第三章稅收法律制度(一)

1、第三章稅收法律制度（一）【考情分析】本章是全書(shū)最難但實(shí)用性最高的一章，從考試上看，所占的分值比重慢慢增加；但是學(xué)好這一章， 對(duì)我們今后的工作有非常大的幫助?！局饕键c(diǎn)】（一）稅收的分類(lèi)、特征、作用（二）主要稅種的相關(guān)規(guī)定（三）稅務(wù)登記（四）發(fā)票管理（五）稅款征收本章知識(shí)點(diǎn)較多，具體介紹了各個(gè)稅種的相關(guān)內(nèi)容。從專(zhuān)業(yè)性來(lái)講，本章都只涉及有關(guān)稅法的基礎(chǔ) 知識(shí)。本章從經(jīng)濟(jì)和法律兩個(gè)角度分別對(duì)“稅”進(jìn)行了闡述，實(shí)體法和程序法均有涉及。需要考生 準(zhǔn)確理解稅收與稅法的相關(guān)原理，才能在考試和工作中游刃有余。第三章課時(shí)安排表，請(qǐng)學(xué)員監(jiān)督！第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(lèi)（一）稅收的概念與作用1概念稅收是國(guó)家為

2、實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定 分配方式。2、稅收的作用（記憶）（1）組織財(cái)政收入（基本作用）（2）調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行（3）維護(hù)國(guó)家政權(quán)(4) 國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益(二) 稅收的特征： 1強(qiáng)制性2、無(wú)償性3、固定性1按征稅對(duì)象分類(lèi)【補(bǔ)充】1契稅屬財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)，土地、房到產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征契稅。2、城鎮(zhèn)土地使用稅：廣義上，土地是一種財(cái)產(chǎn)，對(duì)土地課稅在國(guó)外屬于財(cái)產(chǎn)稅。但是我國(guó)憲法規(guī) 定，城鎮(zhèn)土地所有權(quán)歸國(guó)家，單位和個(gè)人只有使用權(quán)而無(wú)所有權(quán)，因此，現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí) 質(zhì)上是對(duì)占用土地資源或行為的課稅，屬于準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅。本教材規(guī)定屬資源稅，是為了對(duì)利

3、用自然差異而形成的級(jí) 差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。岀現(xiàn)分類(lèi)不同原因：是因?yàn)閷?zhuān)家對(duì)稅理的不同理解形成的。2、按征收管理的分工體系分類(lèi)3、按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)4、按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅(1) 從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率， 如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。(2) 從量稅是以征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位作為計(jì)稅依據(jù)的一種稅，一般采用定額稅率，我國(guó)的資 源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅均實(shí)行從量計(jì)征。(3) 復(fù)合稅是指采取從量和從價(jià)相結(jié)合的計(jì)稅方式征收的一種稅。如，消費(fèi)稅中的白酒、卷煙?！?010年秋季會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試題判斷】稅收具

4、有強(qiáng)制性、有償性、固定性的特征。()【答案】X【解析】稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱(chēng)為稅收的“三 性”?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于流轉(zhuǎn)稅的是（）A增值稅B消費(fèi)稅C營(yíng)業(yè)稅D所得稅【答案】D,所得稅屬于所得稅類(lèi)?！?012年秋季會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試題單選】稅收是按照國(guó)家法令預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即征稅對(duì)象、 稅目、稅率、納稅義務(wù)人、計(jì)算納稅辦法和期限等都是稅收法規(guī)預(yù)先規(guī)定的，這體現(xiàn)的是稅收（）的特征。A.強(qiáng)制性B.固定性C.無(wú)償性D.穩(wěn)定性【正確答案】B【解析】見(jiàn)教材P130【2013年秋季會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試題多選】下列屬于財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的有（）。A、房產(chǎn)稅B印花稅C車(chē)船

5、稅D城市維護(hù)建設(shè)稅【正確答案】AC【解析】選項(xiàng)BD屬于行為稅類(lèi)，二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅法的概念稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。2、稅法與稅收的關(guān)系：稅收作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；稅法則是一種法律制度，它屬于上層建筑范疇。同時(shí)， 稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法規(guī)定進(jìn)行；稅法作為稅收活動(dòng)的法律依據(jù)與保障，必須以保障稅收活動(dòng) 的有序進(jìn)行及有效實(shí)現(xiàn)而成為其存在的理由和依據(jù)。（二）稅法的分類(lèi)【例題多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（)A稅收實(shí)體法B稅收法律C稅收程序法D稅收行政法規(guī)【答案】AC（三）稅法的構(gòu)成要素 稅收實(shí)體法的構(gòu)成要

6、素（11項(xiàng)）征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免 稅和法律責(zé)任?！咎崾尽考{稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素而稅率是稅法的核心要素（三）稅法的構(gòu)成要素 1、征稅人是指負(fù)有征收稅款義務(wù)的國(guó)家機(jī)關(guān)。我國(guó)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)具有負(fù)責(zé)實(shí)施各項(xiàng)稅法, 負(fù)責(zé)稅收的征收管理工作，行使稅收征管的行政權(quán)力，是國(guó)家的征稅人。2、納稅義務(wù)人是指單位和個(gè)人，可以是自然人，也可以是法人或其他組織?！咀⒁狻考{稅義務(wù)人是稅收制度中區(qū)分不同稅種的重要標(biāo)志之一。3、征稅對(duì)象是指納稅的客體，包括物或行為，它是稅收制度的首要要素。是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅

7、種課稅的基本范圍和界限。（以征稅對(duì)象而命名稅種）4、稅目是指征稅對(duì)象的具體化。稅目的制定方法：列舉法一一具體列舉征稅對(duì)象（消費(fèi)稅）概括法一一按照商品大類(lèi)或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目（營(yíng)業(yè)稅）5、稅率是指稅法的核心要素，它是稅額的尺度，我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有： 比例稅率 定額稅率 累進(jìn)稅率【補(bǔ)充】（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。 單一比例稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。 差別比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。a. 產(chǎn)品差別比例稅率（增值稅）b. 行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅）c. 地區(qū)差別比例稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅）

8、幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方（省級(jí)政府）根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。（娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅：5% 20%）6、計(jì)稅依據(jù)是在確定征稅對(duì)象之后解決如何計(jì)量的問(wèn)題。計(jì)稅依據(jù)可分為： 從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額X適用稅率 從量計(jì)征應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量X單位適用稅額 復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量X單位適用稅額+計(jì)稅金額X適用稅率7、納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。8納稅期限指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)當(dāng)依法繳納稅款的期限。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí) 間上的體現(xiàn)。納稅期限分為按期納稅和按次納稅。9、納稅地點(diǎn)指納稅人依法向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)

9、納稅的具體地點(diǎn)。10、減免稅 減征：從應(yīng)征稅額中減征部份稅款 免征：應(yīng)征收稅款全部免除 起征點(diǎn)：征稅對(duì)象達(dá)一定數(shù)額才開(kāi)始征稅的界限，征稅對(duì)象的數(shù)額“到”起征點(diǎn)的就“全部數(shù)額征稅”，“未達(dá)到”起征點(diǎn)的“不征稅” 免征額：從征稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額 免征額：從征稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額，征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余 部分”計(jì)征稅款，即在征稅對(duì)象中確定一個(gè)固定數(shù)額，只就征稅對(duì)象超過(guò)部份征稅?！咀⒁狻繀^(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過(guò)免 征額是只對(duì)超過(guò)部分征稅?！纠}】假定某稅種，稅率為 10% ABC三人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為A: 9

10、99 元、B： 1000 元、C： 1001 元1. 假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為1000元A應(yīng)納稅=0 （元）B應(yīng)納稅（達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的全額納稅）=1000X 10%=100（元）C 應(yīng)納稅=1001X 10%=100.1 （元）2. 假設(shè)上例中的1000為免征額，則A應(yīng)納稅=0 （元）B應(yīng)納稅（只對(duì)超過(guò)免征額部分納稅）=0 （元）C 應(yīng)納稅=（1001-1000 ）X 10%=0.1 （元）【提示】1、起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點(diǎn)。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的，不征稅。 達(dá)到則按照計(jì)稅依據(jù)全額征稅。2、免征額是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額。免征額部份不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額

11、部份 征稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅，對(duì)工資薪金的征收，則采用免征額的辦法。11、法律責(zé)任【例題多選題】下列各項(xiàng)中屬于稅法基本要素的有（）。A. 征稅人B.納稅義務(wù)人C.征稅對(duì)象D.計(jì)稅依據(jù)【答案】BC【解析】基本要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率?！?011年6月會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試真題多選題】減免稅是對(duì)稅率所作岀的一種靈活延伸，它主要包括（）A.減稅B.免稅C.起征點(diǎn)D.免征額答案：ABCD【2012年6月會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試真題判斷題】我國(guó)現(xiàn)行稅率只有比例稅率和定額稅率兩種。（ ）正確答案：X【解析】我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率。【例題單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）A累進(jìn)稅率

12、B定額稅率C比例稅率D其他稅率【答案】C【解析】本題考核企業(yè)所得稅的稅率。企業(yè)所得稅稅率實(shí)行比例稅率。第二節(jié)主要稅種一、增值稅【大綱要求】掌握（一）增值稅概念：對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的 增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！咎崾?】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等?！咎崾?】加工是指來(lái)料委托加工。【提示3】修理修配指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。征稅對(duì)象：增值額增值稅一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。增值稅是價(jià)外稅，即計(jì)算稅額的基數(shù)中不包 括稅款本身。【例題多選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收

13、范圍的有()A、進(jìn)口貨物B、出售自建房屋C 、修理汽車(chē)D服務(wù)加工勞務(wù)【答案】ACD【解析】本題考核增值稅的征收范圍。題中B選項(xiàng)，房屋屬于不動(dòng)產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2、增值稅的分類(lèi)【例題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是()。A. 允許一次性全部扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅B. 允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含的增值稅C. 不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款D. 上述說(shuō)法都不正確【答案】A【解析】消費(fèi)型增值稅允許一次性全部扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金。(二) 增值部的征稅范圍1基本規(guī)定(1) 銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物(2) 提供加工、修理修配勞務(wù)(3) 提供的應(yīng)稅勞務(wù) 2

14、、應(yīng)稅勞務(wù)的具體規(guī)定（1）交通運(yùn)輸業(yè) 交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包 括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)?！咎崾尽亢！㈥?、空、管（2）郵政業(yè)郵政業(yè)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機(jī)要通信和郵政代理等 郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照 金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有

15、形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、 鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。3. 征收范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷(xiāo)售貨物單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān) 機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。上述第項(xiàng)所稱(chēng)“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指

16、企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、 宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。（2）視同提供應(yīng)稅服務(wù) 單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： 向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形（3）混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為。（4）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混 合銷(xiāo)售行為不同的是，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞

17、務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。（5）混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核 算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或征收率。（二）增值稅一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人： 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)； 除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人； 非企業(yè)性單位； 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。（五）增值稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)小規(guī)模納稅人的界定如下：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)

18、的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅 銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下；（2）其他納稅人，年應(yīng)納銷(xiāo)售額在 80萬(wàn)元以下；（3） 對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的；（4）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，視同小規(guī)模納稅人納稅；（5）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核 算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅 人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（四）增值稅的扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱(chēng)

19、境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī) 構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境 外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng) 扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款+（ 1+稅率）X稅率【例題多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（）。A. 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)B. 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人C. 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位D. 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)【答案】A

20、CD（三）增值稅稅率1、基本稅率：17%適用于大多數(shù)征稅對(duì)象，體現(xiàn)了增值稅稅負(fù)的輕重。2、低稅率：13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；（基本溫飽）（2）自來(lái)水、熱水、石油液化氣、天然（沼、煤、冷、暖）氣、居民用煤炭制品；（生活能源）（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子岀版物；（精神文明）（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚；（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）3、零稅率：岀口貨物稅率為零【注意】單位和個(gè)人提供的“國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)”以及財(cái)政部 和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（相當(dāng)于岀口）4、征收率：小規(guī)模納稅人，按簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算增值稅，不得抵扣任何

21、進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人 增值稅征收率為3%【注意】特點(diǎn)：執(zhí)行簡(jiǎn)易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%勺低稅率的有（）。A.農(nóng)機(jī)配件B.自來(lái)水C.飼料D.煤炭【答案】BC【解析】選項(xiàng)A,針對(duì)農(nóng)機(jī)是適用低稅率的；選項(xiàng) D,居民用煤炭制品適用低稅率。（四）增值稅應(yīng)納稅額（* ）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額：納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向 買(mǎi)方收取的增值稅稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅的銷(xiāo)售額X適用稅率銷(xiāo)售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用1、銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額是指包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購(gòu)買(mǎi)

22、方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷(xiāo)售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或 關(guān)稅。【提示】有關(guān)價(jià)外費(fèi)用: 價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（扣繳義務(wù)人代扣代繳）；（3）同時(shí)符合以下條件的代墊費(fèi)用： 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的， 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。（4）符合條件的代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（上繳財(cái)政）?！尽胺蠗l件”】夠級(jí)別一由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格 主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。有證據(jù)一收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。全上交所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政。 銷(xiāo)售貨物的同時(shí)“代”辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的“代”購(gòu)買(mǎi)方繳 納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)?！炬溄印筷P(guān)于確定銷(xiāo)售額是否含稅的方法： 題目中是否有明確提示，例如本題涉及價(jià)格均為不含稅價(jià)格； 發(fā)票類(lèi)型：若開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則注明的價(jià)款中不含增值稅；如果開(kāi)具的是普通發(fā)票，又給