企業(yè)經(jīng)營效益評價分析

1、經(jīng)營分析方法講解 在進(jìn)行經(jīng)營分析方法講解之前，先引入幾個基本概念： 產(chǎn)品數(shù)量 量本利分析法中的產(chǎn)品數(shù)量是指生產(chǎn)量和銷售量相一致的數(shù)量，也稱 產(chǎn)銷量。家際上，在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，一定時期的生產(chǎn)量和銷售 量不盡一致，這可通過分別計(jì)算等辦法來解決?！?固定成本 固定成本是指 成本總額在一定 時期和一定 業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量 增減變動影響而能保持不 變的成本?！钧惓杀敬蟛?分是間接成本，如企業(yè)管 理人員的薪金和保險費(fèi)、固定資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)等?！?變動成本 變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動 而呈線性變動的成本?！緮z人工、直接材 料都是典型的變動成本，在一定

2、期 間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而 成正比例變動，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi) 則保持不變。】 利潤 利潤是剩余產(chǎn)品的價值。工業(yè)企業(yè)的利潤，是在生產(chǎn)過程中創(chuàng)造、銷售 過程中實(shí)現(xiàn)的。紐營分析中，利潤一般指銷售利潤，有的亦指含稅利潤，即 銷售毛利?！?盈虧平衡點(diǎn)盈虧平衡點(diǎn)，就是指使收入減去變動 成本后與固定成本恰 好 相等時的銷售量。此時，企業(yè)處于不盈不 虧的狀 態(tài)。 指數(shù) 指數(shù)廣 義的概念是指一切 說明社會 經(jīng)濟(jì)現(xiàn) 象數(shù)量 對比關(guān)系的相對數(shù)。 如動態(tài)相對數(shù)、比較相對數(shù)、計(jì)劃完成相對數(shù)等。狹 義的概念是指不能直接相 加和 對比的復(fù)雜現(xiàn)象綜合變動的相 對 數(shù)。女口：零售物價指數(shù)、股票價格指 數(shù)等。 權(quán)數(shù)

3、權(quán)數(shù)是指用來 衡量總 體中各單位 標(biāo)志值 在 總體中作用大小的數(shù)值。 權(quán)數(shù)一般有兩種表 現(xiàn)形式：一是絕對 數(shù)表示，另一個是用相對數(shù)表示。權(quán) 【數(shù)決定指 標(biāo)的結(jié)構(gòu)，權(quán)數(shù)如 變動，絕對指標(biāo)值和平均數(shù)也 變動，所以權(quán) 數(shù)是影響指 標(biāo)數(shù)值變動的一個重要因素。相對數(shù)是用絕對數(shù)計(jì)算出來的百分?jǐn)?shù) （%）或千分?jǐn)?shù)。）表示的，又稱比重。平均數(shù)的大小不僅取決于總體中各 單位的標(biāo)志值（變量值）的大小，而且取決于各標(biāo)志值出現(xiàn)的次數(shù)（頻數(shù)）， 由于各標(biāo)志值出現(xiàn)的次數(shù)對其在平均數(shù)中的影響起著 權(quán)衡輕重的作用，因此 叫做 權(quán)數(shù)。工業(yè)經(jīng)濟(jì) 效益 綜合指數(shù)中的 權(quán)數(shù)是根據(jù)各 項(xiàng) 指標(biāo)在綜合經(jīng) 濟(jì)效 益中的重要程度確定的。工 業(yè)

4、生產(chǎn)指數(shù)中的權(quán)數(shù)是對產(chǎn)品的個體指數(shù)在生產(chǎn) 指數(shù)形成 過程中的重要性 進(jìn)行界定的指 標(biāo)。產(chǎn)品的重要性不同，在 發(fā)展速 度中的作用不同，產(chǎn)品或行 業(yè)占比重大的，權(quán)數(shù)就大，在指數(shù)中的作用就 大?！?本次經(jīng)營分析方法講解主要講解三種分析法，分別是完全成本法、量本利 分析法、綜合指數(shù)法。 一、量本利分析法 量本利分析法也叫保本分析法或盈 虧平衡分析法，是指在變 動成本計(jì)算模 式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會 計(jì)模型與圖示來揭 示固 定成本、變動成本、銷售量 或生產(chǎn)量、單價、銷售額、禾I潤等 變量 之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種方法。 通 過盈虧平衡分析，掌 握盈 虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)出企業(yè)選擇能夠以最小的成本 生產(chǎn)最

5、多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤的經(jīng)營方案。量本利分析，即分析考察企 業(yè)的成本一業(yè)務(wù)量銷售收入）一利潤之間的依存關(guān)系。 基本原理是：當(dāng) 產(chǎn)量增加時，銷售收入成正比增加；但固定 成本不增加， 只是變動成本隨產(chǎn)量的增加而增加，因此，企業(yè)的總成本的增長速度低于銷售 收入的增長速度，當(dāng)銷售收入和總成本相等時銷售收入線與總成本線的交 點(diǎn)），企業(yè)不盈也不虧，這時的產(chǎn)量稱為盈虧平衡點(diǎn)”產(chǎn)量。見下圖） 量本利分析法的計(jì)算方法： 進(jìn)行量本利分 析的關(guān) 鍵是確定盈 虧 平衡點(diǎn)，也 就是說 在盈 虧平衡點(diǎn) 上的利潤為零，這時銷 售收入等于總成 本，則盈 虧平衡 模型為： 銷售收入二固定成本+變動成本 則盈利模型（即量本

6、利模型）為： 利潤二銷售收入-固定成本-變動成本 如果用銷售量乘以單價來代替銷售收入；用銷售量乘以單位 變動成本來 代替變動成本，則量本利模型變?yōu)椋?利潤二銷售量X單價-固定成本-銷售量X單位變動 成本 由此得盈虧平衡時（利潤二0）的銷售量（即盈虧平衡點(diǎn)）公式：銷售量二 固定成本/ （單價-單位變動成本） 二、完全成本法 完全成本法亦稱“全部成本法”、“歸納成本法”或“吸收成本法”完 全成本法就是在 計(jì)算產(chǎn)品成本和存 貨成本時，把一定期間內(nèi)在 生產(chǎn)過程中所 消耗的直接材料、直接人工、變動 制造 費(fèi)用和固定制造 費(fèi)用的全部成本都 歸納到產(chǎn)品成本和存 貨 成本中去。所 以這 種方法也 稱為“歸納（

7、或吸收） 成本法” O在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大, 單位產(chǎn)品成本越低，能刺 激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。但該法不利于成本管 理和 企業(yè)的短期決策。 采用完全成本 法的原因是：雖然固定性制造 費(fèi)用只是同企 業(yè) 生產(chǎn)能力 的形 成有關(guān)，不與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相 聯(lián)系，但它仍是產(chǎn)品最終形成所必不可 少的，所以應(yīng)當(dāng)成 為產(chǎn)品成 本的組成部分。在 完全成本法下，單位產(chǎn)品成 本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大，單 位產(chǎn)品成本越 低，這樣就能刺激企 業(yè) 提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。（但 是采用完全成 本法計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本 不僅 不能反映生產(chǎn) 部門的真實(shí)業(yè) 績，反而會掩蓋或夸大它們的生產(chǎn)實(shí)績；

8、 在產(chǎn)銷 量不平衡的情況下，采用完全成本法 計(jì) 算確定的當(dāng)期稅前利潤， 往 往不能真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期 實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，從而會促使企 業(yè)片面追求高 產(chǎn)量，進(jìn)行盲目生產(chǎn);另外采用 這種方法不便于管理者進(jìn)行預(yù)測分析、參 與決策以及編制彈性預(yù)算等。 完全成本法的計(jì)算方法: 完全成本法分 析的關(guān)鍵 是在完全成本法下，產(chǎn)品成本中包含 直接材料、 直接人工和 為 生產(chǎn)產(chǎn)品而耗 費(fèi)的全部制造 費(fèi)用（包括 變動制造費(fèi)用和固定 制造費(fèi)用），其盈利模型為： 利潤二銷售收入-總成本 二銷售收入-固定成本-變動成本-固定制造費(fèi) 用 如果用銷售量乘以單價來代替銷售收入；用銷售量乘以單位變動成本來 代替變動成本，則量本利模型

9、變?yōu)椋?利潤二銷售量X單價-固定成本-銷售量X單位變 動成本-銷售量X單位固定制造費(fèi)用 由此得盈虧平衡時（利潤=0）的銷售量（即盈虧平衡點(diǎn)）公式：銷售量 二固定成本/（單價-單位變動成本-單位固定制造費(fèi)用） 三、綜合指數(shù)法 綜合指數(shù)法以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 效益指 標(biāo)的實(shí)際值 分別除以各項(xiàng)指 標(biāo)的評價標(biāo) 準(zhǔn)值得出各項(xiàng)指標(biāo)的評價指數(shù)，再對各項(xiàng)指標(biāo)的評價指數(shù)進(jìn)行加權(quán)算術(shù)平均， 得出綜合評價值的一種方法。運(yùn)用 這 個方法既可以對單項(xiàng)指標(biāo)計(jì) 算指數(shù)，又 可以運(yùn)用計(jì)算總指數(shù)的方法對企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)或其中的某個子系 統(tǒng)進(jìn)行綜合評 價。 引入同度量因素，使不能直接加總的指標(biāo)，過渡到可以直接 加總；引入的 同度量因素應(yīng)固定在

10、同一時期水平上。 綜合指數(shù)法的計(jì) 算方法： 數(shù)量指標(biāo)指數(shù)：（銷售量指數(shù)） K二 Xqipo / Xqopo（拉氏指數(shù)） 指數(shù)二刀報(bào)告期數(shù)量X基期價格/ 2基期數(shù)量X基期價格 個體指數(shù)：K二qi / qo 指數(shù)二報(bào)告期數(shù)量/基期數(shù)量原 則是將同度量因素固定在基期。 質(zhì)量指標(biāo)指數(shù)：(價格指數(shù)) C /(派氏指數(shù)) K二 2q】pi / iPo 2q 指數(shù)二刀報(bào)告期數(shù)量X報(bào)告期價格/刀報(bào)告期數(shù)量 基期價格 個體指數(shù)：K二p】/ Po 指數(shù)二報(bào)告期價格/基期價格原則 是將同度量因素固定在報(bào)告期。 綜合指數(shù)效益評價： Y二刀(Xi/Xo) W Y為綜合指數(shù),Xi為報(bào)告期數(shù)據(jù)，X。為基 期數(shù)據(jù)，W為 權(quán)數(shù)

11、) 綜合指數(shù)二刀報(bào)告期/基期)X權(quán)數(shù) 四、案例分析 i. 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品2oooo噸，銷售i8ooo噸。生產(chǎn)成本：每噸 變動成本6ooo元，固定制造費(fèi)用2ooo萬元，固定成本800萬元。計(jì) 算：銷售價格 為8000元和9000元時的利潤和盈虧平衡點(diǎn)銷售量。 完全成本法： 銷售價格8000元 利潤二0. 8-0. 6-2000/20000 )X8000-800=1000 盈虧平衡點(diǎn) 銷售量=800/(0. 8-0. 6-2000/20000)=8000 銷售價格9000元 利潤二0. 9-0. 6-2000/20000 )X18000-800=2800 盈虧平衡點(diǎn) 銷售量=800/(0.

12、9-0. 6-2000/20000)=4000 量本利分析法： 銷售價格8000元 利潤二0. 8-0. 6) X18000-2000-800=800 盈虧平衡點(diǎn) 銷售量=(2000+800) /(0. 8-0. 6)=14000 銷售價格9000元 利潤=0. 9-0. 6) X18000-2000 -800=2600 盈虧平衡點(diǎn) 銷售量=(2000+800) /(0. 9-0.6)=9333 【在銷售總成本已定的情況下，盈虧平衡點(diǎn)的高低取決于單位售價的 高低。單位售價越高，盈虧平衡點(diǎn)越低；單位售價越低，盈虧平衡點(diǎn)越高?！?2. 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品20000噸，銷售18000噸，每噸銷售價

13、格 為8000元。生產(chǎn)成本：每噸變動成本6000元，固定成本800萬元。計(jì) 算：固定制造費(fèi)用為1500萬元和2000萬元時的利潤和盈虧平衡點(diǎn)銷售 量。 完全成本法： 固定制造費(fèi)用為1500萬元 利潤=0. 8-0. 6-1500/20000 )X18000-800=1450 盈虧平衡點(diǎn)銷售量=800/(0. 8-0. 6-1500/20000 )=6400固定制造費(fèi) 用為2000萬元 利潤二(0. 8-0. 6-2000/20000 )X18000-800=1000 固定制造費(fèi)用為1500萬元 利潤二0. 8-0. 6) X18000-1500-800=1300 盈虧平衡點(diǎn)銷售量二(1500+

14、800) / (0. 8-0.6) =11500 固定制造費(fèi)用為2000萬元 利潤=0. 8-0.6) X18000-2000 -800=800 盈虧平衡點(diǎn)銷售量二(2000+800) / (0. 8-0.6) =14000 【在銷 售收入已定的情況下，盈虧平衡點(diǎn)的高低取決于固定 成本和 單位 變動成本的高低。固定成本越高，或單位變動成本越高，則盈虧平衡點(diǎn)越 高；反之，盈虧平衡點(diǎn)越低?！?3. 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品20000噸，每噸銷售價格為8000元。生產(chǎn)成 本：每噸變動本600元，固定制造費(fèi)用2000萬元，固定成本800萬元。 計(jì)算：銷售18000噸和19000噸時的利潤和盈虧平衡點(diǎn)銷售量

15、。 完全成本法： 銷售18000噸 利潤=0. 8-0. 6-2000/20000 ) X18000-800=1000 銷售19000噸 利潤=0. 8-0. 6-2000/20000 ) X9000800=1100 銷售18000噸 利潤二0. 8-0. 6） X18000-2000-800=800 銷售19000噸 利潤=0.8-0.6） X19000-2000 -800=1000 盈虧平衡點(diǎn)銷售量=2000+800） / 0. 8-0.6） =14000 【在盈虧平衡點(diǎn)不變的前提下，銷售量越大，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤便越多 （或虧損越少）；銷售量越小，企 業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤便越少（或虧損越多）?！?【

16、在銷售量不變的前提下，盈虧平衡點(diǎn)越低，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)的利潤便越 多（或虧損越少）；盈T平衡點(diǎn)越高，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)的利潤 便越少（或虧損越 多）?！?4. 建立某企業(yè)產(chǎn)品綜合指數(shù)。 產(chǎn)品銷售量和產(chǎn)品價格資料 產(chǎn)品名稱 計(jì)量單位 銷售量 價格 2010 年 (G / 2011 年 (H 2010 年 (Pn) 2011 年 fn 1) 產(chǎn)品A 噸 15000 20000 6000 6500 產(chǎn)品B 噸 3000 4000 7000 6000 產(chǎn)品C 只 7000 10000 100 150 產(chǎn)品D 平方米 25000 35000 280 300 計(jì)算：各產(chǎn)品價格和銷售量的個體指數(shù)；四種產(chǎn)品價格和銷售量的總

17、指 數(shù)；產(chǎn)品銷售量變動和價格變動對某企業(yè)收入的影響 銷售量個體指數(shù): 產(chǎn)品 A : K=20000 / 15000=133. 33% 產(chǎn)品 B： K=4000 / 3000=133. 33% 產(chǎn)品 C： E0000 / 7000=142. 86% 產(chǎn)品 D： K=35000 / 25000=140% 銷售量總指數(shù)： K二(20000 6000+4000 7000+10000 XI00+35000 280)/ (15000 000+3000 000+7000 00+25000 280) =158800000 / 118700000 二133.78% 計(jì)算結(jié)果表明 某企業(yè)產(chǎn)品銷售量2011年比20

18、10年增張了 33. 78%O 由于銷售量增長而使某企業(yè)增加的銷售額為： 15880000 -118700000=40100000 即：由于產(chǎn)品銷售量變動使某企業(yè)收入增加4010萬元。價格個體指 數(shù)： 產(chǎn)品 A： K=6500 / 6000=108. 33 產(chǎn)品 B： K=6000 / 7000=85. 71 產(chǎn)品 C： K=150 / 100=150 產(chǎn)品 D： K=300 /28O107. 14 價格總指數(shù)： K=(20000 6500+4000 6000+10000 150+35000 300)/ (20000 6000+4000 7000+10000 100+35000 280) =1

19、6600000 / 158800000 二 104. 53 計(jì)算結(jié)果表明某企業(yè)產(chǎn)品價格2011年比2010年增張了 4. 53%0 由于價格增長而使某企業(yè)增加的銷售額為： 16600000 -158800000=7200000 即：由于產(chǎn)品價格變動使某企業(yè)收入增加1020萬元。 產(chǎn)品總指數(shù)： K =16600000 / 118700000=139. 85% 計(jì)算結(jié)果表明某企業(yè)2011年比2010年銷售額增張了 39. 85% 絕對增長額為： 16600000 -118700000=47300000 即：某企業(yè)2011年較2010年收入增加4730萬元。 5.某企業(yè)2011年經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)及有關(guān)資料如下表: 指標(biāo) 單位 本單位實(shí)際水平 同行業(yè) 最咼水平 權(quán)數(shù) 2010 2011 勞動生產(chǎn)率 元/人 3600 4200 4800 0.2 原材料利用率 % 90 91.45 94 0.2 生產(chǎn)能力利用率 % 80.9 82. 44 95. 1 0.2 資金利潤率 % 8. 1 9.2 12 0.4 根據(jù)上表資料，以該企業(yè)2010年指標(biāo)和同行業(yè)最高水平為 評價標(biāo)準(zhǔn)，采用綜合指數(shù)法評價該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益 指標(biāo) 單 位 本單