企業(yè)財會制度改革的探索

1、企業(yè)財會制度改革的探索 簡介： 我國的企業(yè)財務(wù)通則和行業(yè)財務(wù)制度，在改革開放的特定歷史階段，對規(guī)范企業(yè)的財 務(wù)活動、 加強企業(yè)經(jīng)營管理等發(fā)揮了重要作用。 但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的逐步深入和不斷完 善，尤其是“入世”后，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀環(huán)境發(fā)生了巨大變化.在新形勢下，企業(yè) 財務(wù)通則 和企業(yè)財務(wù)制度何去何從？是廢除， 還是保留并對其進(jìn)行改革？如改革， 對其制定主體、 內(nèi)容等又該如何定位？ 企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度是國家財政法規(guī)的有機組成之一.我國現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度體系是從 1993 年開始 實行的，它以企業(yè)財務(wù)通則為統(tǒng)帥、以十大行業(yè)財務(wù)制度為主體構(gòu)成（以下統(tǒng)稱為“企業(yè)財務(wù) 制度” ）.十余年

2、來，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，企業(yè)財務(wù)制度也亟需 與時俱進(jìn)，進(jìn)行全面改革。 一、輝煌歷史企業(yè)財務(wù)制度改革的成就 改革企業(yè)財務(wù)制度的意義，在于通過全面改革企業(yè)財務(wù)管理模式、方法，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度 的建立，推動企業(yè)自我發(fā)展。回顧 1993 年改革前后的變化，其成就主要體現(xiàn)在以下幾個方面： （ 一 ） 改變企業(yè)財務(wù)制度散亂狀況，統(tǒng)一行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度企業(yè)財務(wù)通則經(jīng)過國務(wù)院授權(quán) 后由財政部發(fā)布，是國內(nèi)所有企業(yè)必須遵循的財務(wù)規(guī)章。以此為基礎(chǔ)，財政部統(tǒng)一制定了 10 個行 業(yè)企業(yè)財務(wù)制度，歸并了原先按照不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng)營方式和不同行業(yè)分別制 定的幾十種互不通用的企業(yè)財

3、務(wù)制度，從而改變了企業(yè)財務(wù)制度散亂的狀況。 （二）改革資金管理模式，建立資本金制度。發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)投資主 體逐步多元化，企業(yè)財務(wù)管理必須明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)。為此，企業(yè)財務(wù)制度順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的潮流， 打破了計劃經(jīng)濟(jì)時代形成的企業(yè)資金劃分為流動資金、固定資金、專項資金三段管理，實行?？?專用、各自平衡的模式，規(guī)定企業(yè)總資產(chǎn)對應(yīng)的資金來源分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分，其中所 有者權(quán)益包括資本金、資本公積金、盈余公積金、公益金等，而資本金分為國家資本金、法人資 本金、外商資本金、個人資本金和集體資本金，由此建立了便于明晰產(chǎn)權(quán)的資本金制度。 （三）改革固定資產(chǎn)管理制度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。

4、一是大范圍調(diào)整固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，以更好地 適應(yīng)和滿足固定資產(chǎn)管理的實際需要；二是大幅度加快固定資產(chǎn)折舊速度，包括將固定資產(chǎn)使用 年限平均縮短 20%多，并且制定固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間，由企業(yè)自行選定具體的折舊年限， 同時規(guī)定在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的某些行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)可以實行加速折舊政 策；三是對企業(yè)下放固定資產(chǎn)處置權(quán)，企業(yè)可以依法對固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、變賣、抵押、 對外投資，也可以根據(jù)經(jīng)營需要購建、改良固定資產(chǎn)；四是根據(jù)資本保全原則改革固定資產(chǎn)核算 辦法，包括固定資產(chǎn)折舊、損失不再沖減固定基金 （ 即資本金 ） ，轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營等收益不再增加固定 基金，固定資產(chǎn)折舊后不實行折舊

5、基金制度，取消提取大修理基金的辦法，修理費用作為期間費 用處理等。據(jù)財政部匯總的全國國有企業(yè)年度財務(wù)決算反映， 1994 年全國國有企業(yè)固定資產(chǎn)原值 萬億元，平均折舊率 %，比折舊制度改革前的 1992 年提高個百分點，增加折舊億元，同時企業(yè)固 定資產(chǎn)規(guī)模大幅度增加，增幅比折舊制度改革的前兩年翻番，超過 3 帆。固定資產(chǎn)管理制度的改 革，也有力地支持了企業(yè)技術(shù)改造。 （四）改革成本費用管理制度，實行制造成本法等。一是改革傳統(tǒng)的完全成本法，規(guī)定企業(yè)產(chǎn) 品成本計算到制造成本為止，將與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不直接或者關(guān)系不密切的費用作為期間費用處理； 二是適應(yīng)市場競爭需要，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，允許所有企業(yè)提取

6、一定比例的壞賬準(zhǔn)備金，商品 流通企業(yè)還同時提取商品削價準(zhǔn)備金；三是整頓財務(wù)秩序，規(guī)定企業(yè)業(yè)務(wù)招待費統(tǒng)一實行在分檔 控制的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實列支的辦法；四是取消按銷售收入提取技術(shù)開發(fā)費的做法，規(guī)定企業(yè)技術(shù)開發(fā)、 新產(chǎn)品試制等所有收益性支出，全部作為期間費用處理；五是調(diào)整費用開支范圍，將養(yǎng)老、待業(yè) 等社會保險費用從營業(yè)外支出改列管理費用，對企業(yè)長期借款應(yīng)付利息的處理等也進(jìn)行了調(diào)整。 據(jù)財政部匯總的全國有企業(yè)年度財務(wù)決算反映， 1994 年全國國有工業(yè)企業(yè)制造費用在產(chǎn)品成本中 的比重為 %，比財務(wù)制度改革前的 1992 年下降個百分點，大量費用直接轉(zhuǎn)為期間費用，不再按照 產(chǎn)品攤銷，有效地在制度上克服了虛增企

7、業(yè)利潤的弊端。 （ 五 ） 改革財務(wù)報告制度，建立新的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)。企業(yè)財務(wù)制度對企業(yè)財務(wù)決算制度進(jìn) 行了徹底改革，采用國際通用的企業(yè)會計報表格式，并規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編寫財務(wù)狀況說明書。同時 建立了財務(wù)評價指標(biāo)體系，從企業(yè)償債能力、資產(chǎn)營運能力和企業(yè)盈利能力三個方面總結(jié)和評價 企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)之間財務(wù)信息之可比，滿足企業(yè)開展國內(nèi)、 國際市場融資和商業(yè)經(jīng)營的信息需要。 二、時代困惑企業(yè)財務(wù)制度面臨的尷尬局面 企業(yè)財務(wù)制度是在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初期制定的，在許多方面打破了計劃經(jīng)濟(jì)管理 的框框，但是仍然受到“財務(wù)決定稅收，財務(wù)決定會計”的觀念局限，其主要內(nèi)容仍然是

8、直接對 企業(yè)交易、會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量。目前，除了少數(shù)仍然基本按照計劃經(jīng)濟(jì)體制實施財政管理 的軍工等企業(yè)以外，對多數(shù)企業(yè)而言，它已成為“雞肋”棄之誠然可惜，留之基本無用。歸 納起來，企業(yè)財務(wù)制度主要面臨以下問題： （一）國家稅收制度逐步健全，財務(wù)制度的納稅扣除職能被取代。企業(yè)財務(wù)制度是從1993年 7 月 1 日起執(zhí)行的，財政部門同時行使企業(yè)所得稅管理職能與企業(yè)財務(wù)管理職能。但是從1994 年 1 月 1 日起全國實行稅制改革，企業(yè)所得稅管理職權(quán)劃歸稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)所得稅暫行條例統(tǒng)一 了內(nèi)資企業(yè)稅制，雖然企業(yè)收入、成本、費用、損失的確認(rèn)、計量基本按照財務(wù)制度執(zhí)行，但規(guī) 定了企業(yè)個別納稅調(diào)整事項

9、。 2000年 5月 16 日國家稅務(wù)總局發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除辦法， 對企業(yè)納稅扣除事項作出了全面規(guī)定。而且，對于企業(yè)財務(wù)制度尚未涉及的企業(yè)住房制度改革、 資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工保險制度改革等領(lǐng)域，在財政部逐步完善財務(wù)規(guī)定的同時，相關(guān)稅收 制度隨后也逐個補充?？梢哉f，財務(wù)制度的納稅扣除職能從此被徹底取代。 （二）會計職能逐步回歸，吸納了企業(yè)財務(wù)制度關(guān)于企業(yè)交易、會計要素的確認(rèn)、計量的內(nèi)容。 1993 年實行的“兩則兩制”是并行的，企業(yè)財務(wù)管會計要素的確認(rèn)、計量，企業(yè)會計管會計要素 的記錄、報告。隨著企業(yè)具體會計準(zhǔn)則逐個發(fā)布，特別是 2000 年國務(wù)院發(fā)布企業(yè)財務(wù)會計報告 條例和財政部統(tǒng)一制

10、定企業(yè)會計制度，既對企業(yè)資產(chǎn)、收入等會計要素重新定義，又將企 業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計量內(nèi)容全部納入會計準(zhǔn)則和會計制度。按照財政部的規(guī)定，企業(yè)會 計制度 ） 最終將在 2005 年之前全面推行。對于執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，除了一些諸如職工 福利分配貨幣化改革、產(chǎn)權(quán)制度改革等相關(guān)財務(wù)政策以外，現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度確實可以退出歷 史舞臺了。 （ 三 ） 國家經(jīng)濟(jì)體制改革深化， 企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度對健全出資人財務(wù)職能提出了新的要求。 2003 年， 根據(jù)黨的十六大決定，國務(wù)院發(fā)布了企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例，并設(shè)立了同時“管人、 管事、管資產(chǎn)”的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)，政府分離了出資人與社會管理者之間的不同

11、職能。而 企業(yè)財務(wù)制度是在“政資不分”的計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的，沒有區(qū)分出資人財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)不 同的功能與責(zé)任，且當(dāng)時全國總產(chǎn)值大半是由國有企業(yè)創(chuàng)造的，財務(wù)制度規(guī)范的對象也主要針對 的是國有企業(yè)。如今，國有企業(yè)和國有獨資公司創(chuàng)造的產(chǎn)值僅占四分之一左右，財政管理的幅度 往往僅限于國有企業(yè)，大多數(shù)企業(yè)基于產(chǎn)權(quán)理論由出資人或者授權(quán)經(jīng)營者自行管理，目前的企業(yè) 財務(wù)制度未能給其提供規(guī)范依據(jù)。 （四）加入WTO后，企業(yè)財務(wù)制度不能適應(yīng)財政管理企業(yè)的內(nèi)容、方式調(diào)整的形勢。WTC規(guī)則不 僅對我國財政管理企業(yè)的行政方式產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，而且要求財政補貼、財政資助等多項扶持企 業(yè)政策的實施， 應(yīng)當(dāng)符合非歧視原則和公

12、平貿(mào)易原則， 對內(nèi)外資企業(yè)實行“國民待遇”， 履行補 貼與反補貼措施協(xié)定。也就是說，財政應(yīng)當(dāng)擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)的財務(wù)管理角色，向為全社會 企業(yè)提供財政服務(wù)的政府公共職能部門轉(zhuǎn)型。而企業(yè)財務(wù)制度一方面沒有將財政扶持等政策納入 財務(wù)規(guī)范，并且沒有規(guī)定對享有國有資本、行政資源或者其他國有經(jīng)濟(jì)資源等優(yōu)勢的企業(yè)進(jìn)行財 政調(diào)節(jié)，既存在企業(yè) （ 被管理者 ） 與財政 （ 管理者 ） 之間權(quán)利與義務(wù)不對稱傾向，又不能有效實現(xiàn)公 平原則；另一方面雖然規(guī)定適用于中國境內(nèi)的所有企業(yè)，但實際上，主要還是針對國有企業(yè)的， 且由財政部門采取直接管理方式具體管理企業(yè)微觀事務(wù)。顯然，企業(yè)財務(wù)制度在內(nèi)容、方式、規(guī) 范對象方面，

13、都不能適應(yīng)我國加入 WT氏后財政管理企業(yè)角色轉(zhuǎn)變的形勢。 三、突破重圍重建企業(yè)財務(wù)制度體系是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要 任何制度規(guī)章都是與當(dāng)時的歷史條件相適應(yīng)的。目前，取消或者廢除企業(yè)財務(wù)制度，恐怕不 是最好的選擇，而應(yīng)當(dāng)適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的形勢進(jìn)行全面改革，既不能盲從西方發(fā)達(dá)國家 的經(jīng)驗，又要避免強調(diào)中國特色而停步不前 . （ 一）重建企業(yè)財務(wù)制度體系是協(xié)調(diào)資本的逐利性與政府經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的多元性矛盾的需要. 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資本具有逐利性，私人資本理所當(dāng)然地要求獲得投資回報，國有資本也要實 現(xiàn)保值增值。應(yīng)當(dāng)說，追求利潤最大化是各類資本的內(nèi)在要求和共同特征，也是資本運營的經(jīng)濟(jì) 規(guī)律。

14、但是，政府作為社會管理者則需要實現(xiàn)充分就業(yè)、消除貧困、促進(jìn)科技進(jìn)步及產(chǎn)業(yè)升級、 確保區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展等多元目標(biāo)，采取各項宏觀政策措施，對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。財政政策 是重要的宏觀調(diào)控手段之一，而企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，其經(jīng)營成果和運行情況，均會通過財務(wù) 指標(biāo)反映出來。企業(yè)財務(wù)制度是財政依法對企業(yè)實施管理的一種手段，因此，重建企業(yè)財務(wù)制度 體系，運用財政政策，實施企業(yè)財務(wù)管理，是協(xié)調(diào)資本逐利性和政府多重目標(biāo)矛盾的重要途徑。 （ 二 ） 重建企業(yè)財務(wù)制度體系是建立有序競爭的市場環(huán)境、防范財政風(fēng)險的需要。西方發(fā)達(dá)國 家經(jīng)歷了上百年的市場發(fā)育，從自由經(jīng)濟(jì)走向法制經(jīng)濟(jì)，建立了比較完善的市場游戲規(guī)則（ 即經(jīng)

15、濟(jì) 法律制度 ），但為了克服經(jīng)濟(jì)周期發(fā)展等問題，仍然對市場經(jīng)濟(jì)采用適度的政府干預(yù). 我國社會主 義市場經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立起來，許多經(jīng)濟(jì)法律尚需逐步健全，企業(yè)缺乏共同的財務(wù)行為規(guī)范，財 務(wù)管理薄弱，導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，資產(chǎn)質(zhì)量不高，技術(shù)開發(fā)投入不足，財務(wù)責(zé)任無法落實， 市場競爭能力難以提高，而政府對企業(yè)運行承擔(dān)著義不容辭的社會責(zé)任、公共道義，企業(yè)的財務(wù) 風(fēng)險歸根結(jié)底要轉(zhuǎn)化為政府的財政風(fēng)險。為此，必須從加強企業(yè)的基礎(chǔ)管理制度入手，從源頭上 規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，整治市場秩序，防范和化解財政風(fēng)險。 （三）重建企業(yè)財務(wù)制度體系是完善財政體制，健全公共財政職能的需要。在公共財政框架下，國家 財政具有提供社會

16、公共產(chǎn)品、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的職能。建立穩(wěn)定、平衡、強大的 財政，則取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展又體現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展上。我國由于歷史原因，一些國有企業(yè) 承擔(dān)了大量的社會職能，解決這些問題事關(guān)整個經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定和發(fā)展，政府理應(yīng)給予財政扶持， 并實施相關(guān)財政政策逐步加以解決。如果片面理解公共財政的內(nèi)涵而取消對企業(yè)必要的資金投入， 或者完全把企業(yè)往市場一推了之，財政不加以管理，將導(dǎo)致財政職能的“缺位”。在完善社會主義 市場經(jīng)濟(jì)體制中，財政管理企業(yè)事務(wù)，按照依法行政的要求，必須制度先行，改革在計劃經(jīng)濟(jì)體制 下形成的企業(yè)財務(wù)制度， 建立與完善公共財政體制， 健全與公共財政職能的內(nèi)在需要相適應(yīng)的新

17、型 企業(yè)財務(wù)制度體系。 （四）重建企業(yè)財務(wù)制度體系是完善與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的需要。 建立現(xiàn)代企業(yè)制度是包括國有企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的發(fā)展方向。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度典型的組 織形式，它要求產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)，按照國家法律、法規(guī)和市場規(guī)則自覺運行中華人民共和 國公司法要求公司按照國家財政部門的規(guī)定，建立公司財務(wù)、會計制度，這是企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制 度的基本要求。由于傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度職能明顯弱化，嚴(yán)重影響了企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的建立和 完善，以至一些企業(yè)財務(wù)行為無章可循，出資人財務(wù)職責(zé)與經(jīng)營者財務(wù)職責(zé)缺乏規(guī)范，出現(xiàn)了許 多擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、損害社會公共利益和有關(guān)各方權(quán)益等問題。因此，重建企

18、業(yè)財務(wù)制度不僅是企 業(yè)加強自我約束，實行科學(xué)管理的需要，而且是治理經(jīng)濟(jì)秩序，健全市場經(jīng)濟(jì)法制的體現(xiàn)。 四、路在何方重建企業(yè)財務(wù)制度體系需要明確幾個認(rèn)識問題 重建企業(yè)財務(wù)制度體系，既不能翻版 1993 年開始實行的企業(yè)財務(wù)通則以及分行業(yè)財務(wù)制 度，也不能重復(fù)稅收管理制度和企業(yè)會計制度的規(guī)定，而應(yīng)從社會管理的角度，為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活 動中涉及的財務(wù)行為提供法律規(guī)范，解決我國經(jīng)濟(jì)立法滯后所帶來的經(jīng)濟(jì)活動無章可循、無法可 依問題，為企業(yè)出資人、經(jīng)營者、債權(quán)人、內(nèi)部職工等相關(guān)利益主體管理、實施、評價企業(yè)財務(wù) 行為提供客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。為此，必須解決以下幾個思想認(rèn)識問題： （一）怎樣創(chuàng)新？重建企業(yè)財務(wù)制度體系

19、，必須實現(xiàn)制度創(chuàng)新。一是轉(zhuǎn)換財務(wù)管理觀念。財務(wù) 制度不再是稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再是會計要素確認(rèn)、計量的規(guī)定，而是組織、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、 評價企業(yè)財務(wù)活動的制度規(guī)范，也就是從財務(wù)角度回答企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動“是否需要”、“怎樣開 展”、“誰來實施”、“后果如何”的問題。二是還原財務(wù)管理真相“財政”與“財務(wù)”都是 “Finance ”，長期以來財政直接作用于企業(yè)的財政政策、財政資金、財政監(jiān)督，導(dǎo)致財政財務(wù)不 分。從社會管理角度看，實質(zhì)上這些屬于“宏觀財務(wù)”，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)財務(wù)管理范圍進(jìn)行規(guī)范。 三是順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革。公司制是典型的現(xiàn)代企業(yè)制度，也是我國企業(yè)改革的方向。在公司治理 結(jié)構(gòu)中，出資人與經(jīng)營者之間存在

20、產(chǎn)權(quán)代理關(guān)系。重建企業(yè)財務(wù)制度體系，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)代 理關(guān)系，明晰出資人與經(jīng)營者之間具有實質(zhì)區(qū)別的財務(wù)管理權(quán)利與責(zé)任。四是拓寬財務(wù)管理領(lǐng)域。 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)購并、重組是與市場競爭相伴的，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險也無時不在、無處不存。 因此，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、資產(chǎn)與債務(wù)的重組以及財務(wù)風(fēng)險的管理，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)財務(wù)制度的 重要內(nèi)容。 （二）有何約束力？筆者認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)剛?cè)嵯酀?jì)。所謂“剛”，是指制度規(guī)定在某 些方面應(yīng)當(dāng)具有強制性，企業(yè)必須執(zhí)行，一旦違反，就要承擔(dān)明確的、有監(jiān)管部門或者機構(gòu)追究 的法律責(zé)任，以達(dá)到規(guī)范財務(wù)行為、治理財務(wù)秩序的目的；所謂“柔”，是指制度規(guī)定在某些方 面又具有指導(dǎo)性

21、，提出的管理內(nèi)容、管理方法、管理程序科學(xué)、合理，企業(yè)可以參照執(zhí)行，使企 業(yè)可以結(jié)合自身特點制定具體的內(nèi)部財務(wù)管理辦法。 （ 三 ） 約束誰？企業(yè)財務(wù)制度的適用范圍是僅針對國有及國有控股企業(yè)，還是針對全社會的企 業(yè)?在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，所有企業(yè)都是平等的市場主體，因此，新型企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)適 用于全社會的企業(yè)。特別是加入WTO之后，財政部門對企業(yè)的財政補貼、財政扶持、財政救濟(jì)等 所有管理措施，都不能再按照計劃經(jīng)濟(jì)時代那樣對國有企業(yè)寵愛有加而排斥其他所有制的企業(yè)， 應(yīng)當(dāng)按照 WTO規(guī)則施行，對全社會的企業(yè)實行公平的“國民待遇”。這也是消除政策壁壘和體制 障礙，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平

22、競爭環(huán)境的客觀要求。 （ 四） 由誰制定？企業(yè)財務(wù)制度要具有剛性，前提在于制定機關(guān)必須依法行政，從而獲得權(quán)威。 那么，繼續(xù)由財政部制定是否可行？根據(jù)立法法的規(guī)定精神，國務(wù)院各部“可以根據(jù)法律和 國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)，制定規(guī)章” （第七十一條 ） 。財政部在 職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)制定企業(yè)財務(wù)規(guī)章，應(yīng)該說符合立法法的規(guī)定。另一方面，我國有關(guān)企業(yè)組 織法律、行政法規(guī)也給予了相關(guān)支持，比如公司法第一百七十四條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法 律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度”；外資企業(yè)法實施 條例第五十九條規(guī)定：“外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照中國法律、法規(guī)和財政機關(guān)的

23、規(guī)定，建立財務(wù)會計 制度并報其所在地財政、稅務(wù)機關(guān)備案”；等等。因此，財政部作為國務(wù)院主管企業(yè)財務(wù)的職能 部門，按照“三定”方案賦予的職能，制定統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)管理規(guī)章，既是履行職責(zé)行為，又是 依法行政的體現(xiàn)。 （五）怎樣定位？筆者認(rèn)為，從執(zhí)行立法法規(guī)定考慮，可以采用“老瓶裝新酒”的途徑，由財政 部統(tǒng)一修訂 企業(yè)財務(wù)通則 ，并以它為基礎(chǔ)， 制定相關(guān)的企業(yè)財務(wù)行為規(guī)范和財政資金管理辦法， 再以企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度為補充， 從而構(gòu)建與稅收管理、 會計制度并行的新型企業(yè)財務(wù)制度體系。 其職能主要定位為： 一是規(guī)范企業(yè)相關(guān)利益主體的財務(wù)行為。 企業(yè)財務(wù)制度不在于給各項財務(wù)收支 范圍及其標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定， 而

24、是保障企業(yè)在同一財務(wù)行為中，盡可能公平、合理地對待不同利益主體 的權(quán)益，不至于顧此失彼，有失偏頗。二是協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)關(guān)系。企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外 財務(wù)關(guān)系， 包括與出資人的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，與債權(quán)人或者債務(wù)人的債權(quán)或者債務(wù)關(guān)系，與供應(yīng)商或者銷 售商的經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系，與國家的依法納稅關(guān)系，與經(jīng)營者和其他職工的勞動報酬關(guān)系，從而促進(jìn)企 業(yè)發(fā)展壯大。三是貫徹國家有關(guān)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策。國家的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策和經(jīng)濟(jì)形勢，是現(xiàn) 代企業(yè)重要的財務(wù)管理環(huán)境， 對企業(yè)財務(wù)行為及其后果影響很大。 企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)隨時調(diào)整企業(yè) 的財務(wù)行為規(guī)范， 使企業(yè)財務(wù)行為符合國家有關(guān)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策要求， 從而實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目 標(biāo)。四是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行。企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)在建立健全企業(yè)基礎(chǔ)管理制度的同時， 利用財務(wù)管 理工具反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行狀況及其趨勢，