第1章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論

1、第第1 1章章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 基本理論基本理論 1.11.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念 會(huì)計(jì)是隨著人類經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的發(fā)展而 逐漸產(chǎn)生的，它對(duì)于提高勞動(dòng)效率 發(fā)揮著十分重要的作用。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支， 它是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上形成和發(fā) 展起來的。它主要是對(duì)一個(gè)單位的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 為管理部門和有關(guān)當(dāng)局提供會(huì)計(jì)信 息。 . .財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須以有關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須以有關(guān)會(huì)計(jì) 法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度 及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準(zhǔn) 繩與規(guī)范繩與規(guī)范 這一特點(diǎn)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特定 對(duì)象和目的所決定的，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì) 計(jì)要

2、對(duì)資金運(yùn)動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行 確認(rèn)、計(jì)量與反映，那么，只有按 一定的社會(huì)規(guī)范進(jìn)行，才能保證各 利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵害，才 能為各利益相關(guān)者所認(rèn)可。 目前我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要遵循的法律 法規(guī)主要有以下幾類： 第一類是會(huì)計(jì)法律，中華人民共 和國會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作的最高法 律，它是由全國人民代表大會(huì)及其 常委會(huì)制定的。 在整個(gè)會(huì)計(jì)法律制度中處于最高地 位，具有最高效力，其他法規(guī)和規(guī) 章不得同會(huì)計(jì)法相抵觸。 第二類是會(huì)計(jì)行政法規(guī)，它以會(huì) 計(jì)法為制定的依據(jù)，主要包括 總會(huì)計(jì)師條例、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工 作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理?xiàng)l例 和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例等， 其法律效力低于會(huì)計(jì)法但高于 其他規(guī)章和規(guī)范性文件。 第三類為會(huì)

3、計(jì)規(guī)章制度，包括會(huì)計(jì) 制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中會(huì)計(jì)制度又 包括企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則又包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。 . .財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有完善的 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序固定，從會(huì)計(jì)憑 證、會(huì)計(jì)賬簿到會(huì)計(jì)報(bào)表，均有規(guī) 定的格式，在一定時(shí)期內(nèi)，統(tǒng)一以 貨幣為計(jì)量單位，采用同一核算方 法且按照一定的順序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營 活動(dòng)進(jìn)行記錄和會(huì)計(jì)處理。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者 主要是企業(yè)外部的投資者、主要是企業(yè)外部的投資者、 債權(quán)人，以及與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)債權(quán)人，以及與企業(yè)有經(jīng)濟(jì) 聯(lián)系的團(tuán)體和個(gè)人，也叫利聯(lián)系的團(tuán)體和個(gè)人，也叫利 益相關(guān)者，如政府部門、財(cái)益相關(guān)者，如政府部門

4、、財(cái) 稅、銀行等稅、銀行等 會(huì)計(jì)信息的外部使用者，一般認(rèn)為 主要有投資人和債權(quán)人。 企業(yè)的投資人和債權(quán)人通過企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)表來取得有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù) 狀況以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，其 目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可 能多的收益。 當(dāng)然，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要者還 有政府機(jī)構(gòu)和其它非盈利性社會(huì)組 織，它們要求通過會(huì)計(jì)信息獲得評(píng) 估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響等方 面的信息。 在我國，對(duì)會(huì)計(jì)信息還有一類特殊 使用者，即國家。 在國有企業(yè)、國有控股或參股企業(yè)， 國家作為全民的代表對(duì)這些生產(chǎn)資 料擁有所有權(quán)，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告是作 為一個(gè)特殊的投資人而存在的。 . . 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)

5、務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所應(yīng)當(dāng)遵 循的規(guī)則。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定最早始于美國，它 的出現(xiàn)源于外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。 在美國的影響下，英國、澳大利亞、 新西蘭、日本等國家和地區(qū)相繼成 立有關(guān)機(jī)構(gòu)，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立于1973年， 它是由澳大利亞、加拿大、法國、 德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國 和愛爾蘭以及美國的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體 發(fā)起成立的。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立的宗旨就 是要制定和發(fā)布為各個(gè)國家和地區(qū) 所承認(rèn)和遵守的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以 促進(jìn)國際間會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。 1990 年7月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 公布了“財(cái)務(wù)

6、報(bào)表可比性意見報(bào) 告”，將原有的“傾向性處理方法” 提法改為“基準(zhǔn)處理方法”。 1995 年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 與 證券委員會(huì)國際組織達(dá)成協(xié)議，要 求國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完成一套核 心準(zhǔn)則，證券委員會(huì)國際組織審核 通過后，將作為跨境上市和籌資時(shí) 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。 到2000 年核心準(zhǔn)則項(xiàng)目已基本完成， 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由原先作為各 國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)者”變成“全 球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”制定者 。 到目前為止，除美國外，世界上主 要的發(fā)達(dá)和有影響的國家宣布遵循 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者與其進(jìn)行協(xié)調(diào)或 趨同。 我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著對(duì)外開放和 市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)建設(shè)而發(fā)展起來的。 從1949年成立中華人民共和國到 19

7、92年，我國基本上采用的是會(huì)計(jì) 制度導(dǎo)向的會(huì)計(jì)規(guī)則體系。 所有的會(huì)計(jì)核算都是以行業(yè)統(tǒng)一會(huì) 計(jì)制度為依據(jù)的，這種行業(yè)會(huì)計(jì)制 度符合按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)企業(yè) 的管理，具有很強(qiáng)的行政干預(yù)痕跡。 于1992年發(fā)布了 “兩則”（企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)財(cái)務(wù)通則）、“兩制” （企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度）， 從觀念上引進(jìn)了資產(chǎn)、負(fù)債、所有 者權(quán)益等概念，取代了原來的資金 來源與資金占用，會(huì)計(jì)報(bào)表種類和 內(nèi)容也發(fā)生了很大變革。 1997年，為了規(guī)范當(dāng)時(shí)極度混亂的 上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，第一個(gè)具 體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則產(chǎn)生， 此后在原來“兩則兩制”的基礎(chǔ)上 又陸續(xù)發(fā)布了一系列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 到2001年共有16個(gè)

8、具體準(zhǔn)則和1個(gè)基 本準(zhǔn)則。 但由于我國國情的復(fù)雜性和經(jīng)濟(jì)發(fā) 展水平的不平衡性，這些準(zhǔn)則適用 于上市公司，對(duì)非上市公司只是部 分適用。2005年11月，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則委員會(huì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在 北京舉辦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同會(huì)議并簽署 聯(lián)合聲明。 2006年2月，財(cái)政部在原來的17個(gè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上，通過制定20 余項(xiàng)新準(zhǔn)則，建立起了與我國社會(huì) 主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際財(cái)務(wù) 報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企 業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則體系。 并于2007年1月1日在上市公司施行， 并鼓勵(lì)其它企業(yè)執(zhí)行。 這次新的準(zhǔn)則的修訂與完善，標(biāo)志 著我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立的 完成，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)

9、報(bào)告準(zhǔn)則 的實(shí)質(zhì)性趨同。 2.2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理 論的一個(gè)基本問題。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 的最終成果是財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 或者財(cái)務(wù)報(bào)告的目是什么，直接影 響到整個(gè)會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)方法的選 擇等重要方面。 不同的理論所帶來的會(huì)計(jì)方法可能 不同，從而導(dǎo)致出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)數(shù) 據(jù)。 從本世紀(jì)20年代開始，西方會(huì)計(jì)學(xué) 界就此問題進(jìn)行了不懈的探索，并 形成了受托責(zé)任和決策有用兩大學(xué) 派，我國會(huì)計(jì)學(xué)界從80年代起也就 此問題展開討論。但是，迄今為止 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位是強(qiáng)調(diào) 會(huì)計(jì)信息的可靠性、還是強(qiáng)調(diào)決策 的有用性，尚無統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。 所謂受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，由于公司

10、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，所有者將 其資源委托給受托者，同時(shí)賦予受 托者資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)，受托 者接受委托后資源獨(dú)立自主地進(jìn)行 經(jīng)營。 在此基礎(chǔ)上形成委托受托責(zé)任關(guān) 系，受托責(zé)任的存在客觀上要求會(huì) 計(jì)反映和報(bào)告受托責(zé)任，從而形成 了以受托責(zé)任為目標(biāo)的受托責(zé)任會(huì) 計(jì)學(xué)派。 決策有用學(xué)派認(rèn)為，在市場(chǎng)比較發(fā) 達(dá)的條件下，投資者需要會(huì)計(jì)系統(tǒng) 提供大量相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策， 因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須以提供信息為 決策服務(wù)目標(biāo)。 決策有用學(xué)派的主要觀點(diǎn)為：財(cái)務(wù) 報(bào)告的目標(biāo)就是為了向信息使用者 提供對(duì)他們的決策有用的信息，而 對(duì)決策有用的信息主要是兩方面的 內(nèi)容：關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息， 關(guān)于經(jīng)營業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)

11、的信息。 此時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時(shí)的信 息，即更注重信息的相關(guān)性。 我國最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則中第四條規(guī)定，財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng) 營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信 息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行 情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者 作出經(jīng)濟(jì)決策。 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定 位既不是單純的受托責(zé)任論，也不 是決策有用論，而是介于兩者之間 的，或者說是雙目標(biāo)論。 即既要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，以向 委托人報(bào)告財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況，同時(shí) 又要兼顧會(huì)計(jì)信息使用者決策有用 性的需要。這是我國所處的特殊經(jīng) 濟(jì)環(huán)境所決定的。 1.3 1.3 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)

12、計(jì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì) 核算基礎(chǔ)核算基礎(chǔ) 1 1、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告的基本前提，也是對(duì)會(huì) 計(jì)所處時(shí)間和空間范圍所作出的基 本與合理的規(guī)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包 括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期 和貨幣計(jì)量。 1 1）會(huì)計(jì)主體）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)對(duì)其本身發(fā)生的 交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量 和報(bào)告的空間范圍。 建立會(huì)計(jì)主體基本假設(shè)的主要作用 表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 第一，確立會(huì)計(jì)主體之后，企業(yè)就 可以確定需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng) 交易或事項(xiàng)的范圍，對(duì)于那些不影 響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則 不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也就不需要 進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

13、第二，確立會(huì)計(jì)主體之后，才能區(qū) 分會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)主體所有者各自 的交易或事項(xiàng)，才能確認(rèn)、計(jì)量和 報(bào)告屬于會(huì)計(jì)主體自身的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 第三，確立會(huì)計(jì)主體之后，可以更 加明確會(huì)計(jì)主體與法律主體各自的 責(zé)權(quán)利，以及兩者之間的相互關(guān)系。 一般情況下，企業(yè)的法律主體一定 是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，每一個(gè)企業(yè)作為 一個(gè)法律主體都應(yīng)該建立相應(yīng)的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)部門，作為企業(yè)的會(huì)計(jì)主體 單獨(dú)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量。 但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，許 多企業(yè)會(huì)設(shè)置若干個(gè)部門，并作為 單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體來反映各部門的財(cái) 務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。 2 2）持續(xù)經(jīng)營）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)在可以預(yù)見的未 來不會(huì)停

14、止經(jīng)營，企業(yè)將會(huì)按照目 前的狀態(tài)和規(guī)模繼續(xù)經(jīng)營下去。確 立持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)之后，企業(yè)會(huì) 計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng) 營為前提。 正是由于持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)的建立， 會(huì)計(jì)主體才能夠按照既定用途使用 各種資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員才能夠選 擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法等。 3 3）會(huì)計(jì)分期）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前 提下，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 人為的劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的期間。 會(huì)計(jì)期間一般分為年度和中期。 確立會(huì)計(jì)分期基本假設(shè)的主要作用 有以下幾點(diǎn) ： 第一，由于假設(shè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中 不破產(chǎn)、不倒閉，企業(yè)按照既定目 標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，如果沒有會(huì)計(jì)分 期基本假設(shè)，企業(yè)的固定資產(chǎn)就無 法計(jì)算折舊

15、金額，無形資產(chǎn)也就不 能計(jì)算攤銷金額，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人 員也就無法選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處 理方法。 所以會(huì)計(jì)分期基本假設(shè)，為企業(yè)選 擇固定資產(chǎn)折舊方法，計(jì)算無形資 產(chǎn)攤銷金額等確定了時(shí)間界限。 第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以按照每個(gè) 期間計(jì)算企業(yè)盈虧，按照每個(gè)期間 編制和對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)外 部的會(huì)計(jì)信息使用者，可以了解到 企業(yè)在每個(gè)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營 成果和現(xiàn)金使用的具體情況，便于 會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的決定。 4 4）貨幣計(jì)量）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在對(duì)經(jīng)濟(jì)事 項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，以貨幣作 為主要計(jì)量單位。 一般情況下為了反映企業(yè)各種經(jīng)營 活動(dòng)，企業(yè)需要利用三種計(jì)量單位： 實(shí)物計(jì)量單

16、位、勞動(dòng)日計(jì)量單位和 貨幣計(jì)量單位。在這三種計(jì)量單位 中只有貨幣計(jì)量可以綜合反映企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金使用情 況，并可以對(duì)比不同質(zhì)的勞動(dòng)成果。 2 2、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是指企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信 息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的 基本原則。 企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)以權(quán) 責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì) 量和報(bào)告。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn) 行日常會(huì)計(jì)核算，要求企業(yè)對(duì)于當(dāng) 期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng) 當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用; 無論款項(xiàng)是否收到或支付，都應(yīng)當(dāng) 作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理，并在 利潤表中反映這些數(shù)據(jù)；對(duì)于不屬 于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已 經(jīng)在當(dāng)期收到或支付，也不應(yīng)作為

17、當(dāng)期的收入和費(fèi)用反映在利潤表中。 1.4 1.4 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)對(duì)外提 供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，所反映會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量的基本要求。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ，具體包括可靠 性、相關(guān)性、可理解性、可比性、 實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和 及時(shí)性。 1 1、可靠性、可靠性 可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的 交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和 計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相 關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、 內(nèi)容完整。 2 2、相關(guān)性、相關(guān)性 相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息， 應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì) 決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告使

18、用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未 來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 3 3、可理解性、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息 應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 使用者理解和使用。由于企業(yè)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營 成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì) 決策。 所以，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該 讓使用者易于理解并了解其真實(shí)的 內(nèi)涵。 4 4、可比性、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng) 當(dāng)相互可比?？杀刃灾饕▋蓪?具體含義：同一企業(yè)不同時(shí)期可比， 不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比 （1 1）同一企業(yè)不同時(shí)期可比）同一企業(yè)不同時(shí)期可比 為了便于

19、企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者， 理解和對(duì)比企業(yè)在不同時(shí)期所提供 的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，同一企業(yè)對(duì)于不 同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易 或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政 策，不得隨意變更。 如果當(dāng)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變 化后，確實(shí)需要變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng) 當(dāng)在附注中加以說明。 （2 2）不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間）不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間 可比可比 為了便于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)比與評(píng) 價(jià)不同企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，對(duì)于不同 企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或 者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策， 確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 5 5、實(shí)質(zhì)重于形式、實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交 易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確 認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

20、告，不應(yīng)僅以交易或 者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 企業(yè)所發(fā)生的交易事項(xiàng)雖然紛繁復(fù) 雜、形式多樣，但對(duì)于大多數(shù)交易 事項(xiàng)而言其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與形式是一致 的。但對(duì)于一些個(gè)別交易事項(xiàng)來講， 會(huì)出現(xiàn)形式與實(shí)質(zhì)不一致的情況。 6 6、重要性、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng) 當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易 或者事項(xiàng)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息重要性的 判斷，主要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職 業(yè)判斷，主要從會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)與 金額大小兩個(gè)方面進(jìn)行判斷。 如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的省略、漏報(bào)或 者錯(cuò)誤的披露，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使 用者作出錯(cuò)誤的判斷，則這一會(huì)計(jì) 信息就應(yīng)該屬于重要信息。 7 7、謹(jǐn)慎性、謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)

21、慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn) 行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持 應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，不應(yīng)該高估資產(chǎn) 或者收益，也不應(yīng)該低估負(fù)債或者 費(fèi)用。 由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)存在著各 種風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行職業(yè) 判斷時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，要充 分估計(jì)到可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)和可 能遭受的各種損失。 但是謹(jǐn)慎性決不是要求企業(yè)提取秘 密準(zhǔn)備金額，決不能將提取各種減 值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法作為調(diào)整各 期利潤的手段。 8 8、及時(shí)性、及時(shí)性 及時(shí)性是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交 易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確 認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延 后。及時(shí)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信 息應(yīng)在可靠性與相關(guān)性的基礎(chǔ)上， 及時(shí)向使用者披露會(huì)計(jì)信

22、息。 這就要求企業(yè)不僅要及時(shí)收集財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)信息，而且還要及時(shí)加工處理 各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，更重要的是企 業(yè)應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)傳遞與披露有用 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。 1.5 1.5 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是在對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)性 質(zhì)與內(nèi)容分析的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì) 象作出進(jìn)一步的分類。每一個(gè)企業(yè) 都應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特 征確定會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素包括資 產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi) 用和利潤。 1 1、資產(chǎn)要素、資產(chǎn)要素 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng) 形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 根據(jù)資產(chǎn)要素的內(nèi)容，作為企業(yè)的 資產(chǎn)應(yīng)具有以下幾個(gè)方面的特征： （1 1）資產(chǎn)由企業(yè)

23、過去交易或）資產(chǎn)由企業(yè)過去交易或 事項(xiàng)形成事項(xiàng)形成 作為企業(yè)資產(chǎn)必須是由過去交易或 事項(xiàng)形成的，過去交易或者事項(xiàng)包 括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交 易或者事項(xiàng)。對(duì)于預(yù)期在未來發(fā)生 的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。 （2 2）作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)）作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè) 擁有或控制的資源擁有或控制的資源 作為資產(chǎn)應(yīng)是由企業(yè)擁有或者控制， 擁有或者控制是指企業(yè)享有某項(xiàng)資 源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng) 資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè) 所控制。 （3 3）資產(chǎn)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶）資產(chǎn)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶 來經(jīng)濟(jì)利益來經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益， 是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金 等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

24、 例如企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間購買的存貨， 由于目前市場(chǎng)價(jià)格大幅度下降，導(dǎo) 致使用該項(xiàng)資產(chǎn)生產(chǎn)商品的成本超 過了其商品的銷售價(jià)格。 這就證明以前會(huì)計(jì)期間所購買的這 項(xiàng)存貨，已經(jīng)不能按照預(yù)期目標(biāo)為 企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，此時(shí)，就應(yīng)將 該項(xiàng)存貨減至資產(chǎn)負(fù)債表日的公允 價(jià)值 （4 4）作為資產(chǎn)必須滿足的條）作為資產(chǎn)必須滿足的條 件件 按照資產(chǎn)定義的資源，應(yīng)該同時(shí)滿 足以下兩個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn)： 第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很 可能流入企業(yè)； 第二，該資源的成本或者價(jià)值能夠 可靠地計(jì)量 。 2 2、負(fù)債要素、負(fù)債要素 企業(yè)對(duì)于符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn) 條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表； 符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)

25、確認(rèn) 條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債 表 。 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng) 形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企 業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，對(duì) 于未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的 義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 為負(fù)債。 作為負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件， 如果不滿足或者只滿足其中一個(gè)條 件則不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債： 第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很 可能流出企業(yè)； 第二，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額 能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)對(duì)于符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn) 條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表； 對(duì)于符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債 確認(rèn)條件的項(xiàng)目不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù) 債表。 3 3、所有者權(quán)益要素、所有

26、者權(quán)益要素 所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，是指 企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有 的剩余權(quán)益 。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入 的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利 得和損失以及留存收益等 。一般是 由股本或?qū)嵤召Y本、資本公積、盈 余公積及未分配利潤組成。 4 4、收入要素、收入要素 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有 者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流 入。 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從 而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、 且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量 時(shí)才能予以確認(rèn)。符合收入定義和 收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利 潤表。 5 5、費(fèi)用要素、費(fèi)用要素 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)

27、中發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有 者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流 出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流 出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債 增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可 靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn) 。 6 6、利潤要素、利潤要素 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng) 營成果，利潤包括企業(yè)在一定會(huì)計(jì) 期間收入減去費(fèi)用后的凈額、直接 計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接 計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，所以 利潤的確認(rèn)直接取決于收入、費(fèi)用、 利得和損失。利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利 潤表。 1.6 1.6 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)計(jì) 量屬性量屬性 1 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企