第1章 財務會計的基本理論

1、第第1 1章章 財務會計的財務會計的 基本理論基本理論 1.11.1 財務會計的基本概念財務會計的基本概念 會計是隨著人類經(jīng)濟生產(chǎn)的發(fā)展而 逐漸產(chǎn)生的，它對于提高勞動效率 發(fā)揮著十分重要的作用。 財務會計作為會計學的一個分支， 它是在傳統(tǒng)會計的基礎上形成和發(fā) 展起來的。它主要是對一個單位的 經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告， 為管理部門和有關(guān)當局提供會計信 息。 . .財務會計必須以有關(guān)會計財務會計必須以有關(guān)會計 法律、會計準則、會計制度法律、會計準則、會計制度 及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準 繩與規(guī)范繩與規(guī)范 這一特點是由財務會計核算的特定 對象和目的所決定的，因為財務會 計要

2、對資金運動中的經(jīng)濟關(guān)系進行 確認、計量與反映，那么，只有按 一定的社會規(guī)范進行，才能保證各 利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵害，才 能為各利益相關(guān)者所認可。 目前我國財務會計需要遵循的法律 法規(guī)主要有以下幾類： 第一類是會計法律，中華人民共 和國會計法是會計工作的最高法 律，它是由全國人民代表大會及其 常委會制定的。 在整個會計法律制度中處于最高地 位，具有最高效力，其他法規(guī)和規(guī) 章不得同會計法相抵觸。 第二類是會計行政法規(guī)，它以會 計法為制定的依據(jù)，主要包括 總會計師條例、會計基礎工 作規(guī)范、會計檔案管理條例 和企業(yè)財務會計報告條例等， 其法律效力低于會計法但高于 其他規(guī)章和規(guī)范性文件。 第三類為會

3、計規(guī)章制度，包括會計 制度和會計準則。其中會計制度又 包括企業(yè)、事業(yè)單位會計制度，會 計準則又包括基本準則和具體準則。 . .財務會計有完善的財務會計有完善的 會計方法會計方法 財務會計核算程序固定，從會計憑 證、會計賬簿到會計報表，均有規(guī) 定的格式，在一定時期內(nèi)，統(tǒng)一以 貨幣為計量單位，采用同一核算方 法且按照一定的順序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營 活動進行記錄和會計處理。 財務會計報告的使用者財務會計報告的使用者 主要是企業(yè)外部的投資者、主要是企業(yè)外部的投資者、 債權(quán)人，以及與企業(yè)有經(jīng)濟債權(quán)人，以及與企業(yè)有經(jīng)濟 聯(lián)系的團體和個人，也叫利聯(lián)系的團體和個人，也叫利 益相關(guān)者，如政府部門、財益相關(guān)者，如政府部門

4、、財 稅、銀行等稅、銀行等 會計信息的外部使用者，一般認為 主要有投資人和債權(quán)人。 企業(yè)的投資人和債權(quán)人通過企業(yè)財 務報表來取得有關(guān)企業(yè)業(yè)績、財務 狀況以及財務狀況變動的信息，其 目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可 能多的收益。 當然，對企業(yè)會計信息的需要者還 有政府機構(gòu)和其它非盈利性社會組 織，它們要求通過會計信息獲得評 估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng) 濟活動對社會環(huán)境造成的影響等方 面的信息。 在我國，對會計信息還有一類特殊 使用者，即國家。 在國有企業(yè)、國有控股或參股企業(yè)， 國家作為全民的代表對這些生產(chǎn)資 料擁有所有權(quán)，會計財務報告是作 為一個特殊的投資人而存在的。 . . 企業(yè)會計準則與財

5、務企業(yè)會計準則與財務 會計報告目標會計報告目標 1.1.企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則 會計準則是財務會計工作所應當遵 循的規(guī)則。 會計準則的制定最早始于美國，它 的出現(xiàn)源于外界經(jīng)濟環(huán)境的要求。 在美國的影響下，英國、澳大利亞、 新西蘭、日本等國家和地區(qū)相繼成 立有關(guān)機構(gòu)，制定會計準則 國際會計準則委員會成立于1973年， 它是由澳大利亞、加拿大、法國、 德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國 和愛爾蘭以及美國的會計職業(yè)團體 發(fā)起成立的。 國際會計準則委員會成立的宗旨就 是要制定和發(fā)布為各個國家和地區(qū) 所承認和遵守的國際會計準則，以 促進國際間會計的協(xié)調(diào)。 1990 年7月，國際會計準則委員會 公布了“財務

6、報表可比性意見報 告”，將原有的“傾向性處理方法” 提法改為“基準處理方法”。 1995 年，國際會計準則委員會 與 證券委員會國際組織達成協(xié)議，要 求國際會計準則委員會完成一套核 心準則，證券委員會國際組織審核 通過后，將作為跨境上市和籌資時 編制會計報表的依據(jù)。 到2000 年核心準則項目已基本完成， 國際會計準則委員會由原先作為各 國會計準則的“協(xié)調(diào)者”變成“全 球會計準則”制定者 。 到目前為止，除美國外，世界上主 要的發(fā)達和有影響的國家宣布遵循 國際會計準則或者與其進行協(xié)調(diào)或 趨同。 我國的會計準則是隨著對外開放和 市場化經(jīng)濟建設而發(fā)展起來的。 從1949年成立中華人民共和國到 19

7、92年，我國基本上采用的是會計 制度導向的會計規(guī)則體系。 所有的會計核算都是以行業(yè)統(tǒng)一會 計制度為依據(jù)的，這種行業(yè)會計制 度符合按照計劃經(jīng)濟體制下對企業(yè) 的管理，具有很強的行政干預痕跡。 于1992年發(fā)布了 “兩則”（企業(yè)會 計準則與企業(yè)財務通則）、“兩制” （企業(yè)會計制度與企業(yè)財務制度）， 從觀念上引進了資產(chǎn)、負債、所有 者權(quán)益等概念，取代了原來的資金 來源與資金占用，會計報表種類和 內(nèi)容也發(fā)生了很大變革。 1997年，為了規(guī)范當時極度混亂的 上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務，第一個具 體會計準則關(guān)聯(lián)交易準則產(chǎn)生， 此后在原來“兩則兩制”的基礎上 又陸續(xù)發(fā)布了一系列企業(yè)會計準則， 到2001年共有16個

8、具體準則和1個基 本準則。 但由于我國國情的復雜性和經(jīng)濟發(fā) 展水平的不平衡性，這些準則適用 于上市公司，對非上市公司只是部 分適用。2005年11月，中國會計準 則委員會國際會計準則理事會在 北京舉辦會計準則趨同會議并簽署 聯(lián)合聲明。 2006年2月，財政部在原來的17個會 計準則修訂的基礎上，通過制定20 余項新準則，建立起了與我國社會 主義市場經(jīng)濟相適應并與國際財務 報告準則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企 業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、可獨立實施的會 計準則體系。 并于2007年1月1日在上市公司施行， 并鼓勵其它企業(yè)執(zhí)行。 這次新的準則的修訂與完善，標志 著我國新的會計準則體系的建立的 完成，實現(xiàn)了與國際財務

9、報告準則 的實質(zhì)性趨同。 2.2.財務會計報告的目標財務會計報告的目標 財務會計報告的目標是財務會計理 論的一個基本問題。企業(yè)財務會計 的最終成果是財務報告，財務會計 或者財務報告的目是什么，直接影 響到整個會計體系、會計方法的選 擇等重要方面。 不同的理論所帶來的會計方法可能 不同，從而導致出現(xiàn)不同的會計數(shù) 據(jù)。 從本世紀20年代開始，西方會計學 界就此問題進行了不懈的探索，并 形成了受托責任和決策有用兩大學 派，我國會計學界從80年代起也就 此問題展開討論。但是，迄今為止 對財務會計目標的定位是強調(diào) 會計信息的可靠性、還是強調(diào)決策 的有用性，尚無統(tǒng)一認識。 所謂受托責任學派認為，由于公司

10、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，所有者將 其資源委托給受托者，同時賦予受 托者資源的保管權(quán)和運用權(quán)，受托 者接受委托后資源獨立自主地進行 經(jīng)營。 在此基礎上形成委托受托責任關(guān) 系，受托責任的存在客觀上要求會 計反映和報告受托責任，從而形成 了以受托責任為目標的受托責任會 計學派。 決策有用學派認為，在市場比較發(fā) 達的條件下，投資者需要會計系統(tǒng) 提供大量相關(guān)的會計信息進行決策， 因此，會計系統(tǒng)必須以提供信息為 決策服務目標。 決策有用學派的主要觀點為：財務 報告的目標就是為了向信息使用者 提供對他們的決策有用的信息，而 對決策有用的信息主要是兩方面的 內(nèi)容：關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息， 關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動

11、的信息。 此時財務報告應主要反映現(xiàn)時的信 息，即更注重信息的相關(guān)性。 我國最新會計準則企業(yè)會計準則 基本準則中第四條規(guī)定，財 務會計報告的目標是向財務會計報 告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng) 營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信 息，反映企業(yè)管理層受托責任履行 情況，有助于財務會計報告使用者 作出經(jīng)濟決策。 我國會計準則對財務報告目標的定 位既不是單純的受托責任論，也不 是決策有用論，而是介于兩者之間 的，或者說是雙目標論。 即既要保證會計信息的真實，以向 委托人報告財產(chǎn)的真實情況，同時 又要兼顧會計信息使用者決策有用 性的需要。這是我國所處的特殊經(jīng) 濟環(huán)境所決定的。 1.3 1.3 會計基本假設與會

12、計會計基本假設與會計 核算基礎核算基礎 1 1、會計基本假設、會計基本假設 會計基本假設是指企業(yè)會計確認、 計量和報告的基本前提，也是對會 計所處時間和空間范圍所作出的基 本與合理的規(guī)定。會計基本假設包 括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期 和貨幣計量。 1 1）會計主體）會計主體 會計主體是指企業(yè)對其本身發(fā)生的 交易或者事項進行會計確認、計量 和報告的空間范圍。 建立會計主體基本假設的主要作用 表現(xiàn)在以下幾個方面： 第一，確立會計主體之后，企業(yè)就 可以確定需要進行會計處理的各項 交易或事項的范圍，對于那些不影 響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的經(jīng)濟事項則 不需要進行會計處理，也就不需要 進行確認、計量和報告。

13、第二，確立會計主體之后，才能區(qū) 分會計主體與會計主體所有者各自 的交易或事項，才能確認、計量和 報告屬于會計主體自身的經(jīng)濟事項。 第三，確立會計主體之后，可以更 加明確會計主體與法律主體各自的 責權(quán)利，以及兩者之間的相互關(guān)系。 一般情況下，企業(yè)的法律主體一定 是一個會計主體，每一個企業(yè)作為 一個法律主體都應該建立相應的財 務會計部門，作為企業(yè)的會計主體 單獨核算企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量。 但會計主體不一定是法律主體，許 多企業(yè)會設置若干個部門，并作為 單獨的會計主體來反映各部門的財 務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。 2 2）持續(xù)經(jīng)營）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)在可以預見的未 來不會停

14、止經(jīng)營，企業(yè)將會按照目 前的狀態(tài)和規(guī)模繼續(xù)經(jīng)營下去。確 立持續(xù)經(jīng)營基本假設之后，企業(yè)會 計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng) 營為前提。 正是由于持續(xù)經(jīng)營基本假設的建立， 會計主體才能夠按照既定用途使用 各種資產(chǎn)，財務會計人員才能夠選 擇會計原則和會計處理方法等。 3 3）會計分期）會計分期 會計分期是指企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前 提下，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動 人為的劃分為一個個連續(xù)的期間。 會計期間一般分為年度和中期。 確立會計分期基本假設的主要作用 有以下幾點 ： 第一，由于假設企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中 不破產(chǎn)、不倒閉，企業(yè)按照既定目 標持續(xù)經(jīng)營下去，如果沒有會計分 期基本假設，企業(yè)的固定資產(chǎn)就無 法計算折舊

15、金額，無形資產(chǎn)也就不 能計算攤銷金額，企業(yè)財務會計人 員也就無法選擇會計原則和會計處 理方法。 所以會計分期基本假設，為企業(yè)選 擇固定資產(chǎn)折舊方法，計算無形資 產(chǎn)攤銷金額等確定了時間界限。 第二，財務會計人員可以按照每個 期間計算企業(yè)盈虧，按照每個期間 編制和對外報送會計報告。企業(yè)外 部的會計信息使用者，可以了解到 企業(yè)在每個期間的財務狀況、經(jīng)營 成果和現(xiàn)金使用的具體情況，便于 會計信息使用者作出正確的決定。 4 4）貨幣計量）貨幣計量 貨幣計量是指會計主體在對經(jīng)濟事 項確認、計量和報告時，以貨幣作 為主要計量單位。 一般情況下為了反映企業(yè)各種經(jīng)營 活動，企業(yè)需要利用三種計量單位： 實物計量單

16、位、勞動日計量單位和 貨幣計量單位。在這三種計量單位 中只有貨幣計量可以綜合反映企業(yè) 財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金使用情 況，并可以對比不同質(zhì)的勞動成果。 2 2、會計核算基礎、會計核算基礎 會計核算基礎是指企業(yè)對于會計信 息的確認、計量和報告應當遵循的 基本原則。 企業(yè)在日常會計核算中，應當以權(quán) 責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計 量和報告。以權(quán)責發(fā)生制為基礎進 行日常會計核算，要求企業(yè)對于當 期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應 當負擔的費用; 無論款項是否收到或支付，都應當 作為當期的收入和費用處理，并在 利潤表中反映這些數(shù)據(jù)；對于不屬 于當期的收入和費用，即使款項已 經(jīng)在當期收到或支付，也不應作為

17、當期的收入和費用反映在利潤表中。 1.4 1.4 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)對外提 供的財務會計報告中，所反映會計 信息質(zhì)量的基本要求。 會計信息質(zhì)量要求 ，具體包括可靠 性、相關(guān)性、可理解性、可比性、 實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和 及時性。 1 1、可靠性、可靠性 可靠性是指企業(yè)應當以實際發(fā)生的 交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、 計量和報告，如實反映符合確認和 計量要求的各項會計要素及其他相 關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、 內(nèi)容完整。 2 2、相關(guān)性、相關(guān)性 相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息， 應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟 決策需要相關(guān)，有助于財務會計報 告使

18、用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未 來的情況作出評價或者預測。 3 3、可理解性、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息 應當清晰明了，便于財務會計報告 使用者理解和使用。由于企業(yè)財務 會計報告的目標是向財務會計報告 使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營 成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息， 便于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟 決策。 所以，企業(yè)提供的會計信息，應該 讓使用者易于理解并了解其真實的 內(nèi)涵。 4 4、可比性、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應 當相互可比。可比性主要包括兩層 具體含義：同一企業(yè)不同時期可比， 不同企業(yè)相同會計期間可比 （1 1）同一企業(yè)不同時期可比）同一企業(yè)不同時期可比 為了便于

19、企業(yè)外部會計信息使用者， 理解和對比企業(yè)在不同時期所提供 的各項財務信息，同一企業(yè)對于不 同時期發(fā)生的相同或者相似的交易 或者事項，應當采用一致的會計政 策，不得隨意變更。 如果當企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變 化后，確實需要變更會計政策，應 當在附注中加以說明。 （2 2）不同企業(yè)相同會計期間）不同企業(yè)相同會計期間 可比可比 為了便于會計信息使用者對比與評 價不同企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，對于不同 企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或 者事項，應當采用規(guī)定的會計政策， 確保會計信息口徑一致、相互可比。 5 5、實質(zhì)重于形式、實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交 易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確 認、計量和報

20、告，不應僅以交易或 者事項的法律形式為依據(jù)。 企業(yè)所發(fā)生的交易事項雖然紛繁復 雜、形式多樣，但對于大多數(shù)交易 事項而言其經(jīng)濟實質(zhì)與形式是一致 的。但對于一些個別交易事項來講， 會出現(xiàn)形式與實質(zhì)不一致的情況。 6 6、重要性、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應 當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易 或者事項。對于會計信息重要性的 判斷，主要依據(jù)財務會計人員的職 業(yè)判斷，主要從會計信息的性質(zhì)與 金額大小兩個方面進行判斷。 如果一項會計信息的省略、漏報或 者錯誤的披露，會導致會計信息使 用者作出錯誤的判斷，則這一會計 信息就應該屬于重要信息。 7 7、謹慎性、謹慎性 謹

21、慎性要求企業(yè)對交易或者事項進 行會計確認、計量和報告應當保持 應有的謹慎態(tài)度，不應該高估資產(chǎn) 或者收益，也不應該低估負債或者 費用。 由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動存在著各 種風險，這就要求企業(yè)在進行職業(yè) 判斷時保持應有的謹慎態(tài)度，要充 分估計到可能發(fā)生的各種風險和可 能遭受的各種損失。 但是謹慎性決不是要求企業(yè)提取秘 密準備金額，決不能將提取各種減 值準備的會計處理方法作為調(diào)整各 期利潤的手段。 8 8、及時性、及時性 及時性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交 易或者事項，應當及時進行會計確 認、計量和報告，不得提前或者延 后。及時性要求企業(yè)提供的會計信 息應在可靠性與相關(guān)性的基礎上， 及時向使用者披露會計信

22、息。 這就要求企業(yè)不僅要及時收集財務 會計信息，而且還要及時加工處理 各種財務會計信息，更重要的是企 業(yè)應按照規(guī)定及時傳遞與披露有用 的財務會計信息。 1.5 1.5 會計要素會計要素 會計要素是在對各項交易或事項性 質(zhì)與內(nèi)容分析的基礎上，對會計對 象作出進一步的分類。每一個企業(yè) 都應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特 征確定會計要素，會計要素包括資 產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費 用和利潤。 1 1、資產(chǎn)要素、資產(chǎn)要素 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項 形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 根據(jù)資產(chǎn)要素的內(nèi)容，作為企業(yè)的 資產(chǎn)應具有以下幾個方面的特征： （1 1）資產(chǎn)由企業(yè)

23、過去交易或）資產(chǎn)由企業(yè)過去交易或 事項形成事項形成 作為企業(yè)資產(chǎn)必須是由過去交易或 事項形成的，過去交易或者事項包 括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交 易或者事項。對于預期在未來發(fā)生 的交易或者事項不形成資產(chǎn)。 （2 2）作為企業(yè)資產(chǎn)應是企業(yè)）作為企業(yè)資產(chǎn)應是企業(yè) 擁有或控制的資源擁有或控制的資源 作為資產(chǎn)應是由企業(yè)擁有或者控制， 擁有或者控制是指企業(yè)享有某項資 源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項 資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè) 所控制。 （3 3）資產(chǎn)預期能夠為企業(yè)帶）資產(chǎn)預期能夠為企業(yè)帶 來經(jīng)濟利益來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)預期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益， 是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金 等價物流入企業(yè)的潛力。

24、 例如企業(yè)以前會計期間購買的存貨， 由于目前市場價格大幅度下降，導 致使用該項資產(chǎn)生產(chǎn)商品的成本超 過了其商品的銷售價格。 這就證明以前會計期間所購買的這 項存貨，已經(jīng)不能按照預期目標為 企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，此時，就應將 該項存貨減至資產(chǎn)負債表日的公允 價值 （4 4）作為資產(chǎn)必須滿足的條）作為資產(chǎn)必須滿足的條 件件 按照資產(chǎn)定義的資源，應該同時滿 足以下兩個條件時才能確認為資產(chǎn)： 第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很 可能流入企業(yè)； 第二，該資源的成本或者價值能夠 可靠地計量 。 2 2、負債要素、負債要素 企業(yè)對于符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認 條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表； 符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)

25、確認 條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債 表 。 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項 形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出 企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企 業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務，對 于未來發(fā)生的交易或者事項形成的 義務不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認 為負債。 作為負債應同時滿足以下兩個條件， 如果不滿足或者只滿足其中一個條 件則不應確認為負債： 第一，與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很 可能流出企業(yè)； 第二，未來流出的經(jīng)濟利益的金額 能夠可靠地計量。 企業(yè)對于符合負債定義和負債確認 條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表； 對于符合負債定義，但不符合負債 確認條件的項目不應當列入資產(chǎn)負 債表。 3 3、所有者權(quán)益要素、所有

26、者權(quán)益要素 所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，是指 企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有 的剩余權(quán)益 。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入 的資本、直接計入所有者權(quán)益的利 得和損失以及留存收益等 。一般是 由股本或?qū)嵤召Y本、資本公積、盈 余公積及未分配利潤組成。 4 4、收入要素、收入要素 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、 會導致所有者權(quán)益增加的、與所有 者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流 入。 收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從 而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、 且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量 時才能予以確認。符合收入定義和 收入確認條件的項目，應當列入利 潤表。 5 5、費用要素、費用要素 費用是指企業(yè)在日?；顒?/p>

27、中發(fā)生的、 會導致所有者權(quán)益減少的、與所有 者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流 出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流 出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債 增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可 靠計量時才能予以確認 。 6 6、利潤要素、利潤要素 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng) 營成果，利潤包括企業(yè)在一定會計 期間收入減去費用后的凈額、直接 計入當期利潤的利得和損失等。 利潤金額取決于收入和費用、直接 計入當期利潤的利得和損失，所以 利潤的確認直接取決于收入、費用、 利得和損失。利潤項目應當列入利 潤表。 1.6 1.6 財務會計報告與會計計財務會計報告與會計計 量屬性量屬性 1 1、財務會計報告、財務會計報告 財務會計報告是指企