第48講_城鎮(zhèn)土地使用稅法

1、第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法本章考情分析本章的地位： 非重點(diǎn)章，容易和企業(yè)所得稅結(jié)合出綜合題本章的重點(diǎn)： 本章共有兩節(jié)，重點(diǎn)節(jié)是第一節(jié)本章的題量： 1-3 題本章的題型： 單選題、多選題、綜合題本章的分值： 3 分左右本章教材變化對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策做了調(diào)整；在耕地占用稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、征收管理上增加了一些內(nèi)容。第6頁(yè) 共6頁(yè)（更多資料+VX：1005062021）學(xué)習(xí)備考思路： 提出問(wèn)題解答問(wèn)題總結(jié)問(wèn)題本章考點(diǎn)詳講提出問(wèn)題：第一節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法1. 土地在不同的使用情況下，納稅人是誰(shuí)？2. 哪些土地征收？哪些土地不征收？3. 計(jì)稅依據(jù)是什么？4. 有哪些稅收優(yōu)惠？5

2、. 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅地點(diǎn)、征收機(jī)關(guān)？解答問(wèn)題：【知識(shí)點(diǎn)一】納稅人1. 擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。2. 擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。3. 土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的實(shí)際使用人為納稅人。4. 土地使用權(quán)共有的共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。5. 在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人為納稅人?！局R(shí)點(diǎn)二】征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地?！咎崾尽砍擎?zhèn)土地使用稅的征收區(qū)域?yàn)槌鞘?、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村?！局R(shí)點(diǎn)三】計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)

3、稅依據(jù)實(shí)際占用的土地面積：1. 由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。2. 尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3. 整。尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)【提示】單獨(dú)建造的地下建筑用地：（ 1）已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款。（ 2）未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。（ 3）上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的 50%征收。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額 =實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積

4、（平方米）適用稅額【知識(shí)點(diǎn)四】稅收優(yōu)惠一、法定免征1. 國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。2. 由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。 3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。【提示】以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用地和其他用地，不屬于免稅范圍。如公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4. 市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。 5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地?！咎崾尽坎话ㄞr(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地。6. 年。經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)ft填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅 5 107.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、

5、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 8.對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。9. 免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！咎崾尽窟@種情況下，雙方都不交。納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位照章納稅。納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。新增 10.對(duì)改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)相關(guān)資料

6、、協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅。11. 為了體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)一些特殊用地給予政策性減免稅照顧。重點(diǎn)關(guān)注： 調(diào)整（ 1）對(duì)石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時(shí)用地，石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)廠區(qū)以外的鐵路專用線、公路及輸油 （氣 、水 ）管道用地，油氣長(zhǎng)輸管線用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（ 2）對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（ 3）對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（ 4）對(duì)鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦的礦井用

7、地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 12.自 2019年 1月 1日至 2021年 12月 31日，對(duì)專門(mén)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用（包括自有和承租）的房產(chǎn)、土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅?！咎崾尽肯硎軆?yōu)惠的土地，是指農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)直接為農(nóng)產(chǎn)品交易提供服務(wù)的土地。 農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的行政辦公區(qū)、生活區(qū)以及商業(yè)餐飲娛樂(lè)等非直接為農(nóng)產(chǎn)品交易提供服務(wù)的土地，不屬于規(guī)定的優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 13.自 2020年 1月 1日起至 2022年 12

8、月 31日止，對(duì)物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的 50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅?！咎崾尽课锪髌髽I(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)的用地，不屬于優(yōu)惠范圍， 應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。14. 自 2019年 1月 1日至 2021年 12月 31日，對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。15. 自 2019年 1月 1日至 2021年 12月 31日，對(duì)城市公交站場(chǎng)、道路客運(yùn)站場(chǎng)、城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。二、由省、

9、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定的減免稅優(yōu)惠 1. 個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。2. 房產(chǎn)管理部門(mén)在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。3. 免稅單位職工家屬的宿舍用地。4. 集體和個(gè)人辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。【知識(shí)點(diǎn)五】征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一般情況下為次月（耕地除外）情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間購(gòu)置新建商品房房屋交付使用之次月購(gòu)置存量房辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月出租、出借房產(chǎn)交付出租、出借房產(chǎn)之次月因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)稅款的計(jì)算應(yīng)截至土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末新征用的 耕地批準(zhǔn)征用之日起 滿 1年新征用的

10、非耕地批準(zhǔn)征用 次月以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)（ 1）合同約定交付土地時(shí)間的次月（ 2）合同未約定交付時(shí)間的，為合同簽訂的次月二、納稅期限按年計(jì)算，分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（與房產(chǎn)稅相同）三、納稅地點(diǎn)1. 土地所在地。2. 使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3. 在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)。四、征收機(jī)構(gòu)由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?？偨Y(jié)問(wèn)題：1. 征稅范圍：對(duì)城鎮(zhèn)（城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)）的土地，無(wú)論國(guó)有土地還是

11、集體所有的土地均征稅，對(duì)農(nóng)村的土地不征稅。2. 納稅義務(wù)人：重點(diǎn)掌握：（ 1）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。（ 2）承租集體所有建設(shè)用地的，直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人為納稅人。 3. 稅收優(yōu)惠：結(jié)合計(jì)算題重點(diǎn)掌握法定優(yōu)惠項(xiàng)目。 4. 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：除耕地外，一般均為次月，結(jié)合計(jì)算題掌握好月份數(shù)的計(jì)算?！纠} 1單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)規(guī)定最低稅額的（ ）。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)（ ）批準(zhǔn)。A.30% ；國(guó)務(wù)院B.30% ；財(cái)政部C.50%

12、；國(guó)務(wù)院D.50% ；財(cái)政部【 答案 】 B【解析】 經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅適用的稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)規(guī)定的最低稅額的 30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。【例題 2單選題】甲企業(yè)和乙企業(yè)共同使用面積為 10000平方米的土地，甲企業(yè)使用其中的 60%，乙企業(yè)使用其中的 40%。除此之外，經(jīng)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，甲企業(yè)在 2020年 8月份新征用非耕地 6000平方米。甲、乙企業(yè)共同使用土地所處地段的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為 4元平方米，甲企業(yè)新征用土地所處地段的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為 2元 /平方米。 2020年甲、乙企業(yè)各自應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

13、為（ ）。A. 甲企業(yè)納稅 24000元，乙企業(yè)納稅 28000元B. 甲企業(yè)納稅 28000元，乙企業(yè)納稅 16000 元 C. 甲企業(yè)納稅 48000元，乙企業(yè)納稅16000元 D. 甲企業(yè)納稅 48000元，乙企業(yè)納稅28000元【 答案 】 B【解析】 土地使用權(quán)共有的，由共有各方按照各自的占地面積分別納稅，征用非耕地的，應(yīng)當(dāng)在批準(zhǔn)征用次月起納稅。甲企業(yè)應(yīng)納稅額 10000 60% 4+6000 2 4/12=28000（元） 乙企業(yè)應(yīng)納稅額 10000 40% 4 16000（元）。【例題 3單選題】某企業(yè) 2020年年初占用土地 35000平方米，其中托兒所占地 1000平方米，其

14、余為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地； 5月購(gòu)置一棟廠房并于當(dāng)月取得房屋權(quán)屬證書(shū)，占地 2000平方米。該企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為 6元 /平方米，則該企業(yè) 2020年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）元。A.204000 B.211000 C.212000 D.217000【 答案 】 B【解析】 對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè) 2020年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅 =（ 35000-1000） 6+2000 6 7/12=211000（元）。【例題 4多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（ ）。A. 名勝古跡園區(qū)內(nèi)附設(shè)的照相館用地B. 公園中管理單位的辦公用地 C. 農(nóng)副產(chǎn)品加工廠用地D. 企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的綠化用地【 答案 】 ACD【解析】 選項(xiàng) A：名勝古跡園區(qū)內(nèi)設(shè)立的照相館用地屬于經(jīng)營(yíng)性用地，不屬于免征城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍；選項(xiàng) C：直接用于農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅，但農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地和生活、辦公用地不可以免稅；選項(xiàng) D：企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征稅，廠區(qū)外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠} 5多選題】下列各項(xiàng)中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定的有（ ）。A. 城鎮(zhèn)土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收B. 納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止