環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中的新視點(diǎn)

1、環(huán)境會(huì)計(jì)”發(fā)展中的新視點(diǎn)作者 :單位:郵編 :摘要：本文從環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展中， 歸納總結(jié)了會(huì)計(jì)與自然環(huán)境、環(huán)境會(huì)計(jì)命名的選擇、 環(huán)境會(huì)計(jì)的特征、 環(huán)境會(huì)計(jì)的支持系統(tǒng)、 環(huán)境會(huì)計(jì)三項(xiàng)指標(biāo)的確定方法等若干有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的新視點(diǎn)， 展 示了環(huán)境會(huì)計(jì)廣闊的前景。人類(lèi)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)， 對(duì)環(huán)境資源慣用粗放式、 掠奪式的手段進(jìn)行開(kāi)采，致使生態(tài)環(huán)境急劇惡化， 威脅著人類(lèi)的生存與發(fā)展。聯(lián)合國(guó)于 1992 年在巴西里約熱內(nèi)盧召開(kāi)了環(huán)境與發(fā)展首腦會(huì)議，就 社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)成共識(shí)。目前，各國(guó)都 采取了保護(hù)自然， 改善環(huán)境的舉措， 工業(yè)和綠色運(yùn)動(dòng)正朝著與可持續(xù) 發(fā)展這個(gè)重要理念一致的方向運(yùn)行，

2、 與綠色浪潮相關(guān)的會(huì)計(jì)環(huán)境 會(huì)計(jì)也已成為會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)。視點(diǎn)之一：會(huì)計(jì)與自然環(huán)境的關(guān)系問(wèn)題自然環(huán)境包括地理位置、氣候、地形、各種自然資源，它是人類(lèi)賴(lài)以生存和發(fā)展的基本 條件。人類(lèi)本身就是自然界長(zhǎng)期發(fā)展的產(chǎn)物， 自然環(huán)境對(duì)人類(lèi)的生存 及任何人類(lèi)活動(dòng)有著直接和間接的影響。 會(huì)計(jì)作為人類(lèi)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的 管理活動(dòng)，必須從人類(lèi)全部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和整個(gè)生態(tài)環(huán)境的大視角出 發(fā)，而不能將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)僅僅局限在沒(méi)有生態(tài)的環(huán)境之中。 會(huì)計(jì)核算要 更多更切合實(shí)際地考慮人類(lèi)所處的自然環(huán)境和生活環(huán)境中與人類(lèi)社 會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種相關(guān)因素。1. 自然環(huán)境為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供原材料， 成為會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。實(shí)際上，一切對(duì)人類(lèi)有用的物

3、質(zhì)財(cái)富， 其初始形態(tài)皆源于自然。自然界蘊(yùn)藏的自然資源的種類(lèi)， 從一定意義上決定了一個(gè)國(guó)家或區(qū)域 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象， 從而影響會(huì)計(jì)核算反映的內(nèi)容。 特別是一些典型的 依靠自然資源建立其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以獲得就業(yè)和收入的國(guó)家和地區(qū)， 其會(huì) 計(jì)核算的內(nèi)容與工業(yè)原料的開(kāi)發(fā)利用密切相關(guān)。2. 自然環(huán)境制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平， 成為影響會(huì)計(jì)發(fā)展的重要因素。由于人類(lèi)生存的區(qū)域通過(guò)政治、戰(zhàn)爭(zhēng)等方式，由國(guó)家政府已基 本固定下來(lái)， 有了疆域領(lǐng)土的概念， 因而一國(guó)或地區(qū)自然資源的豐厚 程度，很大程度上決定了經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和會(huì)計(jì)發(fā)展水平。 如為農(nóng)業(yè)國(guó) 家，則農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)得以發(fā)展； 如是工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家，則必然要求為之服務(wù) 的企業(yè)會(huì)計(jì)有較高的水

4、平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，則經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)多，數(shù)量大， 人們對(duì)會(huì)計(jì)信息需求強(qiáng)， 從而促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展， 并發(fā)揮舉足輕重的作用。3. 自然資源的稀缺程度，促進(jìn)了成本、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。自然資源并不都是取之不盡，用之不竭的。隨著科技的發(fā)展與應(yīng)用，人類(lèi)對(duì)自然資源廣泛利用，加之人口的激增，需求增加，使得自然資 源日益顯得不足， 由此導(dǎo)致人類(lèi)充分利用有限的資源， 講求經(jīng)濟(jì)效益 的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)烈。 會(huì)計(jì)作為衡量經(jīng)濟(jì)效果的手段， 反映資源配置結(jié) 果的工具，對(duì)資源的核算和管理起著不可替代的作用。成本、管理會(huì) 計(jì)正是在這樣的狀況下應(yīng)運(yùn)而生，并具有廣泛的施展空間。4. 自然環(huán)境的變遷， 引起會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的變化。 自然環(huán)境的狀況，會(huì)

5、影響企業(yè)存貨的保存、設(shè)備的物理性能、生產(chǎn)資料的自 然損耗，都會(huì)直接或間接地在會(huì)計(jì)上得到反映。此外，由于企業(yè)生產(chǎn) 對(duì)社會(huì)環(huán)境的破壞和影響，相應(yīng)地提出了企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的要求， 從而新的會(huì)計(jì)分支社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)出現(xiàn)， 環(huán)境會(huì)計(jì)得以重視和展開(kāi) 研究。視點(diǎn)之二：環(huán)境會(huì)計(jì)命名的選擇問(wèn)題我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的術(shù)語(yǔ)有三種說(shuō)法： “環(huán)境會(huì)計(jì)”、“綠色會(huì)計(jì)”、“環(huán)保會(huì)計(jì)”。究竟哪一種說(shuō)法最恰當(dāng)？從專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)上要求，筆者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)”一說(shuō)較為貼切，而像“綠色會(huì)計(jì)”、“環(huán)保會(huì)計(jì)”之類(lèi)的稱(chēng)謂欠妥。下面就三種說(shuō)法作一些比較分析，以更有利于環(huán)境會(huì)計(jì)的正名。1. 環(huán)境和環(huán)境會(huì)計(jì)。我國(guó)頒布的環(huán)境保護(hù)法中指出，環(huán)境是

6、指與人類(lèi)生存和發(fā)展相關(guān)聯(lián)的各種天然的和經(jīng)過(guò)人工改造的自然因素的總體。 人包括自然人和像企業(yè)這樣的法人， 既從自然 環(huán)境中受益，又同時(shí)由于各種各樣的活動(dòng)而作用于或者說(shuō)影響著環(huán) 境。我們是從企業(yè)的角度來(lái)研究會(huì)計(jì)問(wèn)題的， 因而考慮的只能是企業(yè) 的行為對(duì)環(huán)境的影響。 企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響可以從兩個(gè)方面來(lái)看： 一是 對(duì)環(huán)境的不利影響即環(huán)境污染和破壞生態(tài)平衡； 二是對(duì)環(huán)境的有利影 響，至少是不損壞環(huán)境或?qū)Νh(huán)境污染予以治理從而恢復(fù)原來(lái)的環(huán)境質(zhì) 量，即環(huán)境保護(hù)。 企業(yè)會(huì)計(jì)如果要考慮企業(yè)行為對(duì)環(huán)境影響的話(huà)，它 就必然會(huì)涉及到環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)兩個(gè)方面。 按照現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科 詞典收錄的詞條，環(huán)境會(huì)計(jì)是“從社會(huì)利益角度計(jì)

7、量和報(bào)導(dǎo)企業(yè)、 事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響及管理情況的一項(xiàng)管理活 動(dòng)”。我們使用“環(huán)境會(huì)計(jì)”一詞能夠全面和完整地包括這一新興會(huì) 計(jì)分支的全部對(duì)象，較之后面兩種說(shuō)法顯然更科學(xué)。2. 綠色和綠色會(huì)計(jì)。 綠色本來(lái)表達(dá)的是一種顏色， 也許是優(yōu)美的環(huán)境總是與綠色相聯(lián)系， 因而人們偏愛(ài)綠色并愿意將其用來(lái)指 代較高質(zhì)量的環(huán)境以及有益于環(huán)境的觀念、 行動(dòng)和成果， 諸如綠色主 義、綠色浪潮、綠色農(nóng)業(yè)、綠色食品等等。不過(guò)，這些都是形容式的 說(shuō)法。現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典中也收錄了綠色會(huì)計(jì)的詞條，認(rèn)為綠色 會(huì)計(jì)是“在為了交易和促進(jìn)公共福利， 為了創(chuàng)造未來(lái)用途的財(cái)富以及 保護(hù)資源時(shí)，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意

8、的慣例來(lái)核算、 計(jì)量這些資源耗費(fèi)情況的管理活動(dòng)。 ”可見(jiàn)用“綠色會(huì)計(jì)”替代“環(huán) 境會(huì)計(jì)”的說(shuō)法是不妥的，至少不是最佳選擇。3. 環(huán)保和環(huán)保會(huì)計(jì)。根據(jù)我國(guó)環(huán)境保護(hù)法的精神，環(huán)境保護(hù)指的是 “保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境， 防止污染和其他公 害”。這是一個(gè)廣義的概念，包括防治和治理污染、保護(hù)和改善環(huán)境 質(zhì)量。但是，包括企業(yè)在內(nèi)的自然人和法人對(duì)環(huán)境的影響是雙向的， 既有環(huán)境保護(hù)也有環(huán)境污染。人們想要了解一個(gè)企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響， 不單單是了解其對(duì)環(huán)境有益的貢獻(xiàn)，也要了解它對(duì)環(huán)境的污染程度。會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)及影響的考察與揭示自然要包括這兩個(gè)方面， 否 則信息的內(nèi)容和質(zhì)量就令人懷疑，從而導(dǎo)致信息是無(wú)用的。

9、因此，只建立考察環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)或者以環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)指代同時(shí)考察環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的環(huán)境會(huì)計(jì)都是不合理的。環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)”與“環(huán)境會(huì)計(jì)”兩者是不能通用的。視點(diǎn)之三：環(huán)境會(huì)計(jì)的特征問(wèn)題環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支， 面臨著許多創(chuàng)新問(wèn)題， 具有區(qū)別于其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的一些特 征。1. 生態(tài)資源的存量有限。 生態(tài)資源的有限性決定了人類(lèi)不能無(wú)限制地開(kāi)采、 破壞生態(tài)資源； 對(duì)已被過(guò)度耗費(fèi)的存量資源要進(jìn)行 不斷的補(bǔ)償。 有限性還決定了要用一定的方法對(duì)生態(tài)資源的存量、 流 量進(jìn)行測(cè)算、計(jì)量、評(píng)估、對(duì)比等。2. 生態(tài)資源的權(quán)益社會(huì)化。 生態(tài)環(huán)境資源應(yīng)當(dāng)看成是整個(gè)社會(huì)的權(quán)益，而不僅是所在地的權(quán)益， 這是由生

10、態(tài)資源的特點(diǎn)所定的： 任何生態(tài)資源都既對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響又對(duì)全局產(chǎn)生影響。 如江河上游的 森林狀況影響下游的水流量、內(nèi)蒙的草場(chǎng)退化造成北京的沙塵暴等， 使對(duì)生態(tài)資源開(kāi)采的影響、 生態(tài)成本的補(bǔ)償、 生態(tài)收益的確認(rèn)都大大 超過(guò)了地理屬性的范圍， 從而使環(huán)境會(huì)計(jì)的空間范圍大大擴(kuò)展， 并呈 現(xiàn)出宏觀會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)。摘要：本文從環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展中， 歸納總結(jié)了會(huì)計(jì)與自然環(huán)境、環(huán)境會(huì)計(jì)命名的選擇、 環(huán)境會(huì)計(jì)的特征、 環(huán)境會(huì)計(jì)的支持系統(tǒng)、 環(huán)境會(huì)計(jì)三項(xiàng)指標(biāo)的確定方法等若干有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的新視點(diǎn)， 展 示了環(huán)境會(huì)計(jì)廣闊的前景。人類(lèi)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)， 對(duì)環(huán)境資源慣用粗放式、 掠奪式的手段進(jìn)行開(kāi)采，致使生態(tài)環(huán)境急劇惡

11、化， 威脅著人類(lèi)的生存與發(fā)展。聯(lián)合國(guó)于 1992 年在巴西里約熱內(nèi)盧召開(kāi)了環(huán)境與發(fā)展首腦會(huì)議，就 社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)成共識(shí)。目前，各國(guó)都 采取了保護(hù)自然， 改善環(huán)境的舉措， 工業(yè)和綠色運(yùn)動(dòng)正朝著與可持續(xù) 發(fā)展這個(gè)重要理念一致的方向運(yùn)行， 與綠色浪潮相關(guān)的會(huì)計(jì)環(huán)境 會(huì)計(jì)也已成為會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)。視點(diǎn)之一：會(huì)計(jì)與自然環(huán)境的關(guān)系問(wèn)題自然環(huán)境包括地理位置、氣候、地形、各種自然資源，它是人類(lèi)賴(lài)以生存和發(fā)展的基本條件。人類(lèi)本身就是自然界長(zhǎng)期發(fā)展的產(chǎn)物， 自然環(huán)境對(duì)人類(lèi)的生存 及任何人類(lèi)活動(dòng)有著直接和間接的影響。 會(huì)計(jì)作為人類(lèi)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的 管理活動(dòng)，必須從人類(lèi)全部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和整個(gè)生

12、態(tài)環(huán)境的大視角出 發(fā)，而不能將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)僅僅局限在沒(méi)有生態(tài)的環(huán)境之中。 會(huì)計(jì)核算要 更多更切合實(shí)際地考慮人類(lèi)所處的自然環(huán)境和生活環(huán)境中與人類(lèi)社 會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種相關(guān)因素。1. 自然環(huán)境為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供原材料， 成為會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。實(shí)際上，一切對(duì)人類(lèi)有用的物質(zhì)財(cái)富， 其初始形態(tài)皆源于自然。自然界蘊(yùn)藏的自然資源的種類(lèi)， 從一定意義上決定了一個(gè)國(guó)家或區(qū)域 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象， 從而影響會(huì)計(jì)核算反映的內(nèi)容。 特別是一些典型的 依靠自然資源建立其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以獲得就業(yè)和收入的國(guó)家和地區(qū)， 其會(huì) 計(jì)核算的內(nèi)容與工業(yè)原料的開(kāi)發(fā)利用密切相關(guān)。2. 自然環(huán)境制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平， 成為影響會(huì)計(jì)發(fā)展的重要因素。由于人類(lèi)生存的

13、區(qū)域通過(guò)政治、戰(zhàn)爭(zhēng)等方式，由國(guó)家政府已基 本固定下來(lái)， 有了疆域領(lǐng)土的概念， 因而一國(guó)或地區(qū)自然資源的豐厚 程度，很大程度上決定了經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和會(huì)計(jì)發(fā)展水平。 如為農(nóng)業(yè)國(guó) 家，則農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)得以發(fā)展； 如是工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家，則必然要求為之服務(wù) 的企業(yè)會(huì)計(jì)有較高的水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，則經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)多，數(shù)量大， 人們對(duì)會(huì)計(jì)信息需求強(qiáng)， 從而促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展，并發(fā)揮舉足輕重的作用。3. 自然資源的稀缺程度，促進(jìn)了成本、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。自然資源并不都是取之不盡，用之不竭的。隨著科技的發(fā)展與應(yīng)用， 人類(lèi)對(duì)自然資源廣泛利用，加之人口的激增，需求增加，使得自然資 源日益顯得不足， 由此導(dǎo)致人類(lèi)充分利用有限的資源， 講求經(jīng)濟(jì)

14、效益 的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)烈。 會(huì)計(jì)作為衡量經(jīng)濟(jì)效果的手段， 反映資源配置結(jié) 果的工具，對(duì)資源的核算和管理起著不可替代的作用。成本、管理會(huì) 計(jì)正是在這樣的狀況下應(yīng)運(yùn)而生，并具有廣泛的施展空間。4. 自然環(huán)境的變遷， 引起會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的變化。 自然環(huán)境的狀況，會(huì)影響企業(yè)存貨的保存、設(shè)備的物理性能、生產(chǎn)資料的自 然損耗，都會(huì)直接或間接地在會(huì)計(jì)上得到反映。此外，由于企業(yè)生產(chǎn) 對(duì)社會(huì)環(huán)境的破壞和影響，相應(yīng)地提出了企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的要求， 從而新的會(huì)計(jì)分支社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)出現(xiàn)， 環(huán)境會(huì)計(jì)得以重視和展開(kāi) 研究。視點(diǎn)之二：環(huán)境會(huì)計(jì)命名的選擇問(wèn)題我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的術(shù)語(yǔ)有三種說(shuō)法： “環(huán)境會(huì)計(jì)”、“綠色會(huì)計(jì)”、

15、“環(huán)保會(huì)計(jì)”。究竟哪一種說(shuō)法最恰當(dāng)？從專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)上要求，筆者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)”一說(shuō)較為貼切，而像“綠色會(huì)計(jì)”、“環(huán)保會(huì)計(jì)”之類(lèi)的稱(chēng)謂欠妥。下面就三種說(shuō)法作一些比較分析，以更有利于環(huán)境會(huì)計(jì)的正名。1. 環(huán)境和環(huán)境會(huì)計(jì)。我國(guó)頒布的環(huán)境保護(hù)法中指出，環(huán)境是指與人類(lèi)生存和發(fā)展相關(guān)聯(lián)的各種天然的和經(jīng)過(guò)人工改造的 自然因素的總體。 人包括自然人和像企業(yè)這樣的法人， 既從自然 環(huán)境中受益，又同時(shí)由于各種各樣的活動(dòng)而作用于或者說(shuō)影響著環(huán) 境。我們是從企業(yè)的角度來(lái)研究會(huì)計(jì)問(wèn)題的， 因而考慮的只能是企業(yè) 的行為對(duì)環(huán)境的影響。 企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響可以從兩個(gè)方面來(lái)看： 一是 對(duì)環(huán)境的不利影響即環(huán)境污染和破壞生態(tài)平

16、衡； 二是對(duì)環(huán)境的有利影 響，至少是不損壞環(huán)境或?qū)Νh(huán)境污染予以治理從而恢復(fù)原來(lái)的環(huán)境質(zhì) 量，即環(huán)境保護(hù)。 企業(yè)會(huì)計(jì)如果要考慮企業(yè)行為對(duì)環(huán)境影響的話(huà)，它 就必然會(huì)涉及到環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)兩個(gè)方面。 按照現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科 詞典收錄的詞條，環(huán)境會(huì)計(jì)是“從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)導(dǎo)企業(yè)、 事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響及管理情況的一項(xiàng)管理活 動(dòng)”。我們使用“環(huán)境會(huì)計(jì)”一詞能夠全面和完整地包括這一新興會(huì) 計(jì)分支的全部對(duì)象，較之后面兩種說(shuō)法顯然更科學(xué)。2. 綠色和綠色會(huì)計(jì)。 綠色本來(lái)表達(dá)的是一種顏色， 也許是優(yōu)美的環(huán)境總是與綠色相聯(lián)系， 因而人們偏愛(ài)綠色并愿意將其用來(lái)指 代較高質(zhì)量的環(huán)境以及有益于環(huán)境的觀念、

17、 行動(dòng)和成果， 諸如綠色主 義、綠色浪潮、綠色農(nóng)業(yè)、綠色食品等等。不過(guò)，這些都是形容式的 說(shuō)法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典中也收錄了綠色會(huì)計(jì)的詞條，認(rèn)為綠色 會(huì)計(jì)是“在為了交易和促進(jìn)公共福利， 為了創(chuàng)造未來(lái)用途的財(cái)富以及 保護(hù)資源時(shí)，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來(lái)核算、 計(jì)量這些資源耗費(fèi)情況的管理活動(dòng)。 ”可見(jiàn)用“綠色會(huì)計(jì)”替代“環(huán) 境會(huì)計(jì)”的說(shuō)法是不妥的，至少不是最佳選擇。3. 環(huán)保和環(huán)保會(huì)計(jì)。根據(jù)我國(guó)環(huán)境保護(hù)法的精神，環(huán)境保護(hù)指的是 “保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境， 防止污染和其他公 害”。這是一個(gè)廣義的概念，包括防治和治理污染、保護(hù)和改善環(huán)境 質(zhì)量。但是，包括企業(yè)在內(nèi)的自然人和法人對(duì)環(huán)

18、境的影響是雙向的， 既有環(huán)境保護(hù)也有環(huán)境污染。人們想要了解一個(gè)企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響， 不單單是了解其對(duì)環(huán)境有益的貢獻(xiàn)，也要了解它對(duì)環(huán)境的污染程度。會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)及影響的考察與揭示自然要包括這兩個(gè)方面， 否 則信息的內(nèi)容和質(zhì)量就令人懷疑，從而導(dǎo)致信息是無(wú)用的。因此，只 建立考察環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)或者以環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)指代同 時(shí)考察環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的環(huán)境會(huì)計(jì)都是不合理的。 “環(huán)境保護(hù)會(huì) 計(jì)”與“環(huán)境會(huì)計(jì)”兩者是不能通用的。視點(diǎn)之三：環(huán)境會(huì)計(jì)的特征問(wèn)題環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支， 面臨著許多創(chuàng)新問(wèn)題， 具有區(qū)別于其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的一些特 征。1. 生態(tài)資源的存量有限。 生態(tài)資源的有限性決定了人

19、類(lèi)不能無(wú)限制地開(kāi)采、 破壞生態(tài)資源； 對(duì)已被過(guò)度耗費(fèi)的存量資源要進(jìn)行 不斷的補(bǔ)償。 有限性還決定了要用一定的方法對(duì)生態(tài)資源的存量、 流量進(jìn)行測(cè)算、計(jì)量、評(píng)估、對(duì)比等。2. 生態(tài)資源的權(quán)益社會(huì)化。 生態(tài)環(huán)境資源應(yīng)當(dāng)看成是整個(gè)社會(huì)的權(quán)益，而不僅是所在地的權(quán)益， 這是由生態(tài)資源的特點(diǎn)所定的： 任何生態(tài)資源都既對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響又對(duì)全局產(chǎn)生影響。 如江河上游的 森林狀況影響下游的水流量、內(nèi)蒙的草場(chǎng)退化造成北京的沙塵暴等，p.呈使對(duì)生態(tài)資源開(kāi)采的影響、 生態(tài)成本的補(bǔ)償、 生態(tài)收益的確認(rèn)都大大 超過(guò)了地理屬性的范圍， 從而使環(huán)境會(huì)計(jì)的空間范圍大大擴(kuò)展， 并 現(xiàn)出宏觀會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)。3. 效益相關(guān)性。生態(tài)環(huán)境是

20、人類(lèi)生存和一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)賴(lài)以存在的基礎(chǔ)，良好的生態(tài)環(huán)境使人類(lèi)社會(huì)和人類(lèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可持續(xù)發(fā) 展并產(chǎn)生良好的效益。 但由于其生態(tài)效益與賴(lài)以存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益 的普遍聯(lián)系性和不可剝離性， 從而導(dǎo)致雖認(rèn)識(shí)到它的存在卻很難單獨(dú) 確切地計(jì)量它， 因而其生態(tài)收益不能靠單個(gè)市場(chǎng)交易確認(rèn)， 而要靠建 立起多個(gè)生態(tài)資源變動(dòng)與效益相關(guān)性的模型，通過(guò)大規(guī)模、多指標(biāo)、 多時(shí)點(diǎn)的測(cè)定、評(píng)估、比較、計(jì)量并通過(guò)全國(guó)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制的建立來(lái) 實(shí)現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上形成生態(tài)建設(shè)和環(huán)境會(huì)計(jì)持續(xù)運(yùn)作模式。4. 復(fù)合計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用貨幣作為計(jì)量單位， 一切會(huì)計(jì)要素都以貨幣進(jìn)行計(jì)量， 環(huán)境會(huì)計(jì)卻不能只用貨幣作計(jì)量單位。 反映 一個(gè)流域的生態(tài)資源

21、狀況，如：森林覆蓋率、林地規(guī)模、等級(jí)；草場(chǎng) 質(zhì)量、水土涵養(yǎng)量以及空氣質(zhì)量的改善度； 水資源的含沙量、 充足度； 沙塵暴強(qiáng)度、頻率等，一是很難用貨幣計(jì)量，二是用貨幣計(jì)量反而不 能說(shuō)明問(wèn)題。但在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付量上、對(duì)生態(tài)建設(shè)的項(xiàng)目投資上，卻 不能不用貨幣計(jì)量。 困難的是如何把這兩種計(jì)量統(tǒng)一在環(huán)境會(huì)計(jì)的核 算體系里，如何使兩者在需要時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。 上述環(huán)境會(huì)計(jì)的四大特征， 相互關(guān)聯(lián)，形成體系。第一個(gè)為其奠定了存在基礎(chǔ)，第二個(gè)界定其空 間范圍，第三個(gè)保證其持續(xù)運(yùn)作，第四個(gè)指出其計(jì)量特征。視點(diǎn)之四：建立環(huán)境會(huì)計(jì)的支持系統(tǒng)問(wèn)題構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)不僅具有來(lái)自于多方面的現(xiàn)實(shí)要求， 同時(shí)也必須建立對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和 方法起

22、著支撐或指導(dǎo)作用的運(yùn)作體系。1、建立起以生態(tài)資源、生態(tài)效益、生態(tài)成本及生態(tài)資源變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)效益變動(dòng)相關(guān)性的評(píng)估指標(biāo)體系和測(cè)定模型體系。 鑒于資 源循環(huán)過(guò)程的雙重性， 它應(yīng)當(dāng)包括資源生態(tài)循環(huán)效益考核和資源經(jīng)濟(jì) 循環(huán)效益考核兩大部分， 必須設(shè)計(jì)相應(yīng)的測(cè)評(píng)指標(biāo)體系， 界定其基本 構(gòu)成要素，確定各因素?cái)?shù)據(jù)資料的有效來(lái)源和確定考核的時(shí)間間隔 等。如，一公頃一定品種、一定高度、一定直徑、一定密度、一定年 限的林地對(duì)水的涵養(yǎng)力、土的保持力、造氧度、對(duì)廢氣的吸納力到底 能值 301 多少價(jià)值；湖泊污染不僅有恢復(fù)其清潔的代價(jià)， 而且有對(duì)居 住地宜人環(huán)境被毀壞的代價(jià)等等。這些環(huán)境資源以及對(duì)其損害程度， 如何轉(zhuǎn)變成為

23、反映企業(yè)盈虧的核算，需要靠生態(tài)科學(xué)家與會(huì)計(jì)學(xué)家、 生態(tài)資源評(píng)估師、工程師協(xié)同解決。2、建立起全國(guó)財(cái)政補(bǔ)償體系和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，以作為環(huán)境會(huì)計(jì)的運(yùn)行支持系統(tǒng)。 環(huán)境資源是社會(huì)的公共品， 理應(yīng)由國(guó)家 進(jìn)行保護(hù)、維護(hù)。 國(guó)家維護(hù)生態(tài)資源的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的來(lái)源： 是對(duì)生態(tài)資源的直接耗費(fèi)者收取生態(tài)資源耗用稅； 二是對(duì)生態(tài)資源的 受益者收取生態(tài)資源維護(hù)費(fèi)等。 而對(duì)于生態(tài)資源所在地農(nóng)戶(hù)則要為其 創(chuàng)造新的生存手段，變靠開(kāi)采資源謀生為靠建設(shè)生態(tài)謀生。3、建立起環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露的準(zhǔn)則體系，以規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)行為。實(shí)踐已經(jīng)表明， 我國(guó)的會(huì)計(jì)和信息披露規(guī)則只能是由政 府制定，在環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題上也不例外。 為了保證環(huán)境會(huì)計(jì)真正能夠在 實(shí)踐中得以推行， 政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮制定環(huán)境