淺析作業(yè)成本管理、價值鏈和成本動因三者之間的關(guān)系

1、淺析作業(yè)成本管理、價值鏈和成本動因三者之間的關(guān)系一、作業(yè)成本管理、價值鏈和成本動因的涵義作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營過程 中發(fā)生的產(chǎn)品和作業(yè)、作業(yè)鏈與價值鏈的關(guān)系對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配間接費用的一種成本核算方法和管理制度。 作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種成本管理方法，它利用作業(yè) 成本計算提供的信息，將成本管理的起點和核心由商品轉(zhuǎn)移到作業(yè)層次， 根據(jù)“作 業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，將作業(yè)成本分配到特定的成本對象中。價值鏈指企業(yè)創(chuàng)造價值的過程可以分解為一系列不相同但又相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì) 活動，即作業(yè)鏈，

2、從經(jīng)濟(jì)活動增值角度衡量其總和，構(gòu)建了企業(yè)價值鏈。價值鏈 包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈、縱向價值鏈和橫向價值鏈。成本動因是指可以引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本 計算中，成本動因可分為兩種：一是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素，作業(yè)成本是 耗用的企業(yè)資源，因此這類動因被稱為資源動因；二是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動 因素，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用的是作業(yè)，因此這類動因被稱為作業(yè)動因。二、作業(yè)成本管理、價值鏈和成本動因之間的相互關(guān)系（一）作業(yè)成本管理與價值鏈的關(guān)系作業(yè)成本管理與價值鏈?zhǔn)峭ㄟ^“作業(yè)鏈”這一媒介聯(lián)系在一起的，在此首先 明確作業(yè)鏈和價值鏈之間的關(guān)系，見圖一1。圖一1作業(yè)鏈與價值鏈關(guān)系從作業(yè)成本管理

3、的觀點看，由投入到產(chǎn)出的過程，是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè) 鏈的過程。每完成一項作業(yè)消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移 到下一作業(yè)。作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終的產(chǎn)出既是全部作業(yè)集合而成 的作業(yè)鏈的結(jié)果，也是全部價值集合而成的價值鏈的結(jié)果，因此，企業(yè)作業(yè)鏈的 形成過程就是價值鏈的形成過程，價值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。從這一點來說， 企業(yè)的價值鏈就是作業(yè)鏈，價值鏈和作業(yè)鏈只是一個問題的兩種不同表述而已。作業(yè)成本管理的作業(yè)鏈等同于價值鏈分析的價值鏈，因此可以將價值活動細(xì) 分為一系列作業(yè)，利用作業(yè)成本法準(zhǔn)確計算出每項價值活動的成本和價值，從而 為價值鏈分析提供最基本的信息基礎(chǔ)，評估價值鏈各個

4、組成部分的資源使用和耗 費狀況。作業(yè)成本管理將作業(yè)區(qū)分為“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，對于增值作業(yè)加大成本投入充分發(fā)揮增值作用，對于非增值作業(yè)應(yīng)盡力消除，以達(dá)到降低成 本，優(yōu)化作業(yè)鏈，從而保證優(yōu)化價值鏈的目標(biāo)的實現(xiàn)。（二）作業(yè)成本管理與成本動因之間的關(guān)系成本動因是引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因，成本動因的識別是成本管理的關(guān)鍵步 驟，它為準(zhǔn)確計算和控制成本對象的成本提供了基礎(chǔ)。成本管理不僅僅是關(guān)注成 本本身，而是要注意識別企業(yè)經(jīng)營過程中的一些關(guān)鍵因素，即通過對成本動因分 析，揭示資源消耗、成本發(fā)生的前因后果，從而找出降低成本對象成本的途徑。 作業(yè)成本法將成本分配分為兩個過程，首先通過資源動因的確認(rèn)、計量

5、，把資源 費用歸集到各種作業(yè)上，然后再通過作業(yè)動因的確認(rèn)、計量，把作業(yè)成本歸集到 成本對象，即產(chǎn)品或業(yè)務(wù)上去。其關(guān)系見圖一 2。圖一2 作業(yè)成本管理與成本動因關(guān)系（三）價值鏈與成本動因之間的關(guān)系價值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商起直至最終產(chǎn)品消費者的相關(guān)活動的 整合，是從戰(zhàn)略角度分析如何控制成本。價值鏈分析是通過分析和利用公司內(nèi)部 和外部之間的相關(guān)活動來達(dá)到整個公司的策略目的，實現(xiàn)成本最低化。它是一種 戰(zhàn)略性分析工具，關(guān)注產(chǎn)品的整個價值鏈，首先是識別價值鏈活動，然后識別每 一項價值活動的成本動因，找到增加顧客價值或降低成本的機會。由于作業(yè)在轉(zhuǎn) 移過程中可能產(chǎn)生正價值，也可能產(chǎn)生負(fù)價值，即分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)， 所以對價值鏈分析必須找出每一導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生成本的原因，以便對作業(yè)鏈和價值 鏈進(jìn)行優(yōu)化。其關(guān)系見圖一3。圖一3價值鏈分析與成本動因關(guān)系三、總結(jié)作業(yè)成本管理是基于對企業(yè)生產(chǎn)過程中的各作業(yè)成本產(chǎn)生的原因、結(jié)果、反 饋和調(diào)整等過程的管理，它將資源供應(yīng)到產(chǎn)品銷售的所有過程細(xì)分為各個作業(yè)， 構(gòu)成作業(yè)鏈，作業(yè)鏈的增值總和構(gòu)成價值鏈，每一作業(yè)的轉(zhuǎn)移，產(chǎn)生一定價值增 值的同時，受成本動因的影響發(fā)生各自的成本。作業(yè)成本管理、價值鏈和成本動 因形成一種閉合的