營改增稅制改革下房產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略

1、營改增稅制改革下房產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略納稅論文-財(cái)政稅收論文文章均為WORD文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印一一摘要：自2011年實(shí)行營業(yè)稅改增值稅政策以來，我國經(jīng) 歷了近四年的稅制改革，己形成了涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、以及部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等“營改增稅制改革大局?！盃I改增稅制改革背景下，隨后 將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施稅制改革，對(duì)該行業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金都產(chǎn)生了較為深 遠(yuǎn)的影響。木文從納稅籌劃的角度，在分析了 “營改增稅制改革前后房地 產(chǎn)企業(yè)的稅收狀況后，提出相關(guān)納稅籌劃策略。關(guān)鍵詞：“營改增；房地產(chǎn)企業(yè)；納稅籌劃策略一、“營改增稅制改革簡介稅收是我國財(cái)政收入的主要來源之一。我國稅收是以流轉(zhuǎn)稅和所得

2、稅并行 的雙主體稅制，而增值稅和營業(yè)稅又構(gòu)成了我國稅制體系中最重要的兩大 流轉(zhuǎn)稅。2011年，國家稅務(wù)總局與財(cái)政部經(jīng)批準(zhǔn)，聯(lián)合下 發(fā)了關(guān)于我國營 業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，此后幾年，從我國部分交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù) 業(yè)為試點(diǎn)，逐漸擴(kuò)大到涵蓋我國整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、以及部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅改革，2016年，我國房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生 活服務(wù)業(yè)也將被納入“營改增的浪潮中，改革力度之大、影響之深也是 前所未有。二、“營改增稅制改革前我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況分析營業(yè)稅改增值稅之前，我國房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種包括營業(yè)稅、城建 稅、 教育費(fèi)附加、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅、卬花稅、

3、企 業(yè)所得稅等，其中營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅構(gòu)成了稅制改革前房 地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種。“營改增稅制改革實(shí)施前，房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷 售時(shí)按照售價(jià)的5%繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅 主要是由增值額即售房收入與扣除項(xiàng)目之間的差額決定的，其中扣除項(xiàng)目 包括因取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。根據(jù)增值額占扣除項(xiàng)目的比 例確定增值率，并以此計(jì)算應(yīng) 繳納的土地增值稅。增值率是確定房地產(chǎn)開 發(fā)企業(yè)土地增值稅的關(guān)鍵。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅負(fù)之一。除小微型房地產(chǎn)企業(yè)適用20%的企業(yè)所得稅外，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅率一般為

4、25%o房地產(chǎn) 企業(yè)所得稅的稅負(fù)輕重取決于開發(fā)利潤的大小，因此和土地 增值稅在 稅負(fù)上具有一定的趨同性。三、“營改增稅制改革對(duì)我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況的影響1 對(duì)營業(yè)稅及增值稅的影響。我國對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施“營改增稅制改革后，房地產(chǎn)行業(yè)將邁入繳納增值 稅時(shí)期。目前，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅稅率的基本傾向性意見己形成，針 對(duì)一般納稅人，房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)為11%,并可按照增值稅相關(guān)條 例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此很大程度上降低了在繳納營業(yè)稅時(shí)期工程材料 成木中負(fù)擔(dān)增值稅后又重復(fù)征稅的問題。但存在兩大問題，一是根據(jù)相關(guān)數(shù) 據(jù)統(tǒng)計(jì)，一線城市的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目成木一半左右是由地價(jià)款構(gòu)成的，且很 難取得可抵

5、扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用；二是其他房地產(chǎn)開發(fā)成木如拆遷補(bǔ)償費(fèi)、 市政大配套費(fèi)及其他行政事業(yè)性收費(fèi)也無法取得可抵扣的增值稅專用，使得 增值稅稅負(fù)過重。2. 對(duì)土地增值稅的影響。營改增稅制改革對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的主要影響體現(xiàn)在 己繳納 的增值稅上。由于繳納營業(yè)稅時(shí)期銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅為5%,且為價(jià)內(nèi)稅, 對(duì)價(jià)格影響相對(duì)較小，并且在計(jì)算增值額時(shí)可以抵扣；而改征增值稅后，稅率 預(yù)計(jì)變?yōu)?2%,且增值稅為價(jià)外稅，在計(jì)算增值額時(shí)，己繳納的增值稅不可作 為抵扣項(xiàng)目，則會(huì)很大程度的增加了 土地增值稅的增值率，增大土地增值稅 稅負(fù)。另外，“營改增后土地 增值稅是否屬于重復(fù)征稅的稅種值得探討。3. 對(duì)企業(yè)所得

6、稅的影響。在房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施營改增后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不能在企業(yè)所 得稅前扣除，使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變重，因此，“營改增稅制改革對(duì)房地產(chǎn) 企業(yè)的稅后所得影響較大。四、“營改增稅制改革背景下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略分析1. 積極反映，爭取稅收政策支持。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)成本中相當(dāng)大的比例不能取得可抵扣的增值稅專用, 導(dǎo)致成木中己負(fù)擔(dān)且木不應(yīng)該影響損益的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扌口，增大了企業(yè)稅負(fù)， 因此，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)“營改增具體事項(xiàng)的相關(guān)稅務(wù)建議、訴求應(yīng)盡快通 過各種渠道向政策制定部門及時(shí)反映，爭取稅收政策支持。例如，房地產(chǎn)企 業(yè)中占比例很大的土地出讓金、市政大配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他行政性收 費(fèi)，一般只

7、能取得相關(guān)政府部門的行政專用收據(jù)或其他收據(jù)，從而無法形成 完整的抵扣鏈條。為此建議政策制定部門可以對(duì)此類成本規(guī)定一個(gè)合理的進(jìn) 項(xiàng)稅抵扣率，即政府可以允許房地產(chǎn)企業(yè)憑財(cái)政部門開具的土地岀讓金專用 收據(jù)等作為抵扣憑證，類似企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果 這部分進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)大幅上升；還應(yīng)考慮房 地產(chǎn)業(yè)的 上下游稅率，規(guī)定一致或相近，以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí) 現(xiàn)稅制改革的初衷 即結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。此外，由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長的特性，增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅的認(rèn)證期是否在現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)延長。2. 政策籌劃，爭取財(cái)政資金支持。 由于“營改增政策實(shí)施后將對(duì)我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來

8、較大的影響，由于 房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)狀況及增值稅的征納方式，在實(shí)施初期會(huì)對(duì)相當(dāng)一部分企 業(yè)帶來較沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了實(shí)現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡，據(jù) 統(tǒng)計(jì)，相當(dāng)一部分 省市財(cái)稅部門均提供了改革扶持資金政策，對(duì)稅制改革中有實(shí)際困難的企業(yè) 予以政府資金扶持。因此，處于“營改增大背景下的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)積極 利用相關(guān)資金扶持政策，并根據(jù)自身情況進(jìn)行政策籌劃，以享受相關(guān)的政策 資金支持，減輕企業(yè)的稅收壓力。3. 找準(zhǔn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)與銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)的企業(yè)不同，其建造周期長 且開發(fā)至一定節(jié)點(diǎn)才能進(jìn)行預(yù)售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)、市場行情及政 策因素，營改增后會(huì)使該行業(yè)稅務(wù)風(fēng)

9、險(xiǎn)加大。主要風(fēng)險(xiǎn)一是：如不能按期 預(yù)售，前期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證過期，致使進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣；二是：如果商 品房脫銷，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足使得企業(yè)稅負(fù)增加；三是：如果房地產(chǎn)行業(yè) 不景氣，嚴(yán)重出現(xiàn)商品房滯銷，無法及時(shí)取得銷項(xiàng)稅，可能會(huì)岀現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與 銷項(xiàng)稅倒掛；如何避免此類事情發(fā)生，是政策制定部門需考慮的問題也是企 業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)。4. 合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。由于增值稅抵扣有嚴(yán)格的抵扣鏈條，所以“營改增后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng) 增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因房地產(chǎn)企業(yè)商品房的銷售價(jià)格確定后，相 應(yīng)的銷項(xiàng)稅也就確定，銷項(xiàng)稅的籌劃空間有限，所以只能 把籌劃的重點(diǎn)放在 進(jìn)項(xiàng)稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進(jìn)項(xiàng)稅額并在合理的時(shí)間內(nèi)得到全額抵扣是 降低企業(yè)稅負(fù)的重點(diǎn)，比如企業(yè)的供應(yīng)商、 施工方等上游企業(yè)的開票時(shí)間、 增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間的籌劃等都是進(jìn)項(xiàng)稅籌劃的 重要切入點(diǎn)。項(xiàng)目從開工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各行業(yè)納稅義 務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)科學(xué)、合法制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效 籌劃方案，有效降低