論加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文

1、畢業(yè)論文課題：論加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文（設(shè)計）原創(chuàng)性聲明本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文（設(shè)計）不包含其他個人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本論文（設(shè)計）的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中作了明確說明并表示謝意。 作者簽名： 日期： 畢業(yè)論文（設(shè)計）授權(quán)使用說明本論文（設(shè)計）作者完全了解*學(xué)院有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文（設(shè)計）的規(guī)定，學(xué)校有權(quán)保留論文（設(shè)計）并向相關(guān)部門送交論文（設(shè)計）的電子版和紙質(zhì)版。有權(quán)將論文（設(shè)計）用于非贏利目的的少量復(fù)制并允許論文（設(shè)計）進入學(xué)校圖書館被查閱。學(xué)?？梢怨?/p>

2、布論文（設(shè)計）的全部或部分內(nèi)容。保密的論文（設(shè)計）在解密后適用本規(guī)定。 作者簽名： 指導(dǎo)教師簽名： 日期： 日期： 注 意 事 項1.設(shè)計（論文）的內(nèi)容包括：1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論7）參考文獻8）致謝9）附錄（對論文支持必要時）2.論文字?jǐn)?shù)要求：理工類設(shè)計（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于1萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于1.2萬字。3.附件包括：任務(wù)書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。4.文字、圖表要求：1）文

3、字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準(zhǔn)請他人代寫2）工程設(shè)計類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計算機繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫3）畢業(yè)論文須用a4單面打印，論文50頁以上的雙面打印4）圖表應(yīng)繪制于無格子的頁面上5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔5.裝訂順序1）設(shè)計（論文）2）附件：按照任務(wù)書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂3）其它目 錄摘 要- 3 -abstract- 3 -前言- 4 -（一）選題的意義及緣由- 4 -（二）本文要解決的問題- 4 -一、

4、審計概論- 5 -（一）審計的概念- 5 -（二）國內(nèi)外審計的由來- 5 -1.國外審計的產(chǎn)生- 5 -2.國內(nèi)審計的產(chǎn)生- 6 -（三）審計的分類- 6 -1.國家審計- 6 -2.民間審計- 7 -3.內(nèi)部審計- 7 -二、內(nèi)部審計概論- 8 -（一）內(nèi)部審計概念- 8 -（二）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展- 9 -1.舊中國企業(yè)內(nèi)部審計的艱難跋涉- 9 -2.新中國的企業(yè)內(nèi)部審計- 9 -（三）目前我國內(nèi)部審計存在的主要問題- 10 -.對內(nèi)部審計的作用和職能的認(rèn)識不夠- 10 -.內(nèi)部審計的獨立性差- 10 -三、內(nèi)部審計的作用與職能- 10 -（一）內(nèi)部審計的作用- 11 -1.制約作用

5、- 11 -2.鑒證作用- 11 -3.參謀作用- 11 -（二）內(nèi)部審計的職能- 11 -1.監(jiān)督職能- 12 -2.服務(wù)職能- 12 -四、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的必要性及措施- 12 -（一）內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的必要性- 13 -（二）內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的措施- 13 -1.內(nèi)部審計外部化- 13 -2.保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性- 14 -3.服務(wù)領(lǐng)域的擴大- 14 -4.提高審計人員的素質(zhì)- 15 -5.內(nèi)部審計理念的改變- 15 -五、加強內(nèi)部審計獨立性- 16 -（一）內(nèi)部審計負(fù)責(zé)對象- 16 -（二）內(nèi)審部門的信息交流- 16 -（三）內(nèi)審部門經(jīng)理任免對于內(nèi)審獨立性的影響- 16

6、-（四）內(nèi)審任務(wù)分派對于內(nèi)審獨立性的影響- 16 -（五）做到職責(zé)分離加強內(nèi)審獨立性- 17 -六、安然、安達信事件與內(nèi)部審計的關(guān)聯(lián)與思考- 17 -（一） 安然安達信事件概要- 17 -（二） 安然、安達信事件引起的思考- 19 -1.安達信危機，引發(fā)了制度危機- 19 -2.安達信失信，導(dǎo)致監(jiān)管方式的新思考- 20 -結(jié) 論- 22 -致 謝- 22 -參 考 文 獻- 23 -摘 要 本文從審計的概念和審計的由來出發(fā)，引出有關(guān)內(nèi)部審計的相關(guān)論述。筆者由內(nèi)部審計的概念為基礎(chǔ)，分別闡述了內(nèi)部審計的發(fā)展歷史和目前企業(yè)的內(nèi)部審計主要存在的兩大主要問題，由此引出了對于內(nèi)部審計的作用以及職能的認(rèn)識，

7、從而談到內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)換的必要性和重要性；以及如何加強內(nèi)部審計獨立性的方法。最后，筆者期望企業(yè)的管理者，對于如何加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計有所重視，在企業(yè)的管理過程中把內(nèi)部審計的職能發(fā)揮出來，以助企業(yè)長期良性發(fā)展。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；存在問題；獨立性abstract this text lead to the discuss about the inside audit from the conception and the orign of it. the author explained the history of the inside audit and found the two que

8、stion of the inside audit of the enterprise at the base of the conception of the inside audit. the text explain the function of the inside audit and gave prominence to the necessity and the importance of it, further, it told how to strengthen the independence of the inside audit. at the end of the t

9、ext, the author hope the administrator of the enterprise would attach the importance of consummating the inside audit of the enterprise,and exerting the function of the inside audit during the business management to help the enterprise run well.key words：inside audit, qustion, independence前言（一）選題的意義

10、及緣由 筆者本身從事企業(yè)財務(wù)工作，隨著時代的進步，金融的發(fā)展，筆者感覺企業(yè)如果以單單能通過注冊會計師審計，已經(jīng)跟不上現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展速度，內(nèi)部審計是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的左膀右臂，企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展離不開內(nèi)部審計。 開展內(nèi)部審計是實施現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度實行兩權(quán)分離，運用法律手段，以契約形式確定國家與企業(yè)之間、企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的責(zé)權(quán)關(guān)系。 一方面，經(jīng)營者有權(quán)獨立運用所有者授權(quán)的全部生產(chǎn)資料，自主地適應(yīng)市場需要，作出切合實際和發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢的經(jīng)營決策。 另一方面，經(jīng)營者要向所有者承擔(dān)明確的經(jīng)濟責(zé)任，這就要求建立明確的經(jīng)濟關(guān)系和具體的經(jīng)濟責(zé)任評價、考核、監(jiān)督制度。內(nèi)部審計的監(jiān)督、評

11、價、管理職能，決定了內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)制度中具有不可缺少的重要地位和作用。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員設(shè)置不合理，獨立性較差。 目前，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置類型有：是附屬于財會部門、辦公室或紀(jì)委監(jiān)察部門，受所屬部門領(lǐng)導(dǎo)；另一種是內(nèi)部審計機構(gòu)雖然獨立于財會等部門!但仍歸本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計獨立性不夠充分，影響了審計結(jié)論的客觀性和公正性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作不夠重視。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計工作是可有可無的， 隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)、精簡內(nèi)審人員!將內(nèi)部審計機構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計人員精簡并入財務(wù)部門或其他部門，從而造成內(nèi)部審計機構(gòu)和人員不穩(wěn)定， 使審計工作質(zhì)量大打折扣，內(nèi)部審計的作用得不到充分的發(fā)揮。 內(nèi)部

12、審計人員結(jié)構(gòu)不合理、知識單一。 大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從原財務(wù)部門分離出來的，不僅理論水平和業(yè)務(wù)技能比較低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，而且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗，這嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展。（二）本文要解決的問題對于如何加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計，筆者認(rèn)為必須先明確基礎(chǔ)理論知識。因此本文開篇闡述了什么是審計，審計的發(fā)展史以及審計的分類，由此引出何為內(nèi)部審計，幫助企業(yè)管理者在了解內(nèi)部審計的職能與作用后，對于內(nèi)部審計有一個全面的認(rèn)識，在此基礎(chǔ)上，再談如何進行內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)換，以及加強內(nèi)部審計獨立性的方法，從而達到本文要論述的課題。一、審計概論（一）審計的概念審計一詞單從

13、字面意義上講，“審”有“查”之意，但比“查”的涵義更加豐富，有詳細(xì)、周密、謹(jǐn)慎地審閱檢查，分析研究，縝密推斷，查證核實等意思；“計”有“算”之意，但比“算”字的涵義更加具體，有對會計資料進行核算、稽核之意，審計一詞的詞義就是詳細(xì)、周密、慎重地審查會計資料。英文中，“審計”（audit）是指會計檢查。古今中外的“審計”一詞謂之會計檢查或查帳，是表述一種詳細(xì)的經(jīng)濟監(jiān)督行為。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和管理要求的提高，“審計”的內(nèi)涵和外延都有了擴展，從查帳的內(nèi)容、方法和目的來看，其字面意義的表述已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能概括現(xiàn)代審計的豐富內(nèi)容。 審計是由專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位在一定時期內(nèi)全部或一部分經(jīng)濟

14、活動的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動，其目的在于確定、解除被審單位的委托經(jīng)濟責(zé)任和加強對被審單位的管理、控制。（二）國內(nèi)外審計的由來審計不是近代才產(chǎn)生的，審計是很早就有的，它是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。1.國外審計的產(chǎn)生南海事件 南海公司成立于1711年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是

15、騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。 該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯 斯內(nèi)爾（charles snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師，同時也宣告了具有現(xiàn)代意義的民間審計的誕生。2.國內(nèi)審計的產(chǎn)生我國的審計,自上古時代就有歷史記載：早在古代，已有獨立的審計組織，秦漢時期有“上計”機構(gòu)，唐代設(shè)立“比部”，類似現(xiàn)在的審計署。這些機構(gòu)獨立行使審計監(jiān)督職權(quán)。古代對審計的監(jiān)督范圍早有明文規(guī)定。在西周時代，凡皇宮生活供給，都要經(jīng)審計過目，防止中間有人

16、撈好處。到了唐代，規(guī)定國家財政均由審計監(jiān)督，進行收支平衡，相當(dāng)于現(xiàn)在的國家預(yù)算。漢代規(guī)定貪官污吏必須懲辦，輕者罷官，重者抄家殺頭。秦代規(guī)定貪官污吏與盜竊同罪。把審計范圍與懲辦規(guī)定定得很具體。在秦漢時期，又建立了御史審計監(jiān)督制度。御史就是我們在古裝戲里看到的“欽差大臣”，他們身佩皇帝賜予的“尚方寶劍”，可直接代表皇帝執(zhí)法，對嚴(yán)重犯法的貪官污吏，可以先斬后奏。但真正實權(quán)仍操縱在皇帝手里，在處置貪官污吏時，還要看皇帝對這些人恩怨親疏關(guān)系來定罪，如得罪了皇帝，那審計官也會遭到殺身大禍，甚至滿門抄斬。唐代已建立審計官吏考評制度，要求審計官做到“執(zhí)法嚴(yán)明、公正無私、審察認(rèn)真、不得隱瞞”。不稱職或違紀(jì)的審計

17、官被免職后，不能易地當(dāng)官。元明兩朝對審計官的任用不搞終身制，實施“升、留、降、罷”的考核辦法。（三）審計的分類審計的分類方法有很多種，對于不同的審計客體，有著不同的分類方法，按照不同的審計主體所實施的審計,審計可分為國家審計、部門和單位審計及社會審計。1.國家審計國家審計一般是指國家組織和實施的審計,確切地講是國家專設(shè)的審計機關(guān)所進行的審計。我國國務(wù)院審計署及派出機構(gòu)和地方各級人民政府審計廳(局)所組織和實施的審計,均屬于國家審計。我國國家審計機關(guān)代表政府實行審計監(jiān)督,依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。審計署有權(quán)對中央預(yù)算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督,地方各級審計機關(guān)有權(quán)對本級預(yù)算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督;審計署對

18、中央銀行的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督,審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),對國家建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,對社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支,對國際組織相外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支,有權(quán)進行審計監(jiān)督;審計機關(guān)還有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項,向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查。國家審計機關(guān)還有要求報送資料權(quán),監(jiān)督檢查權(quán),調(diào)查取證權(quán),建議糾正有關(guān)規(guī)定權(quán),向有關(guān)部門通報或向社會公布審計結(jié)果權(quán),經(jīng)濟處理權(quán)、處罰權(quán),建議給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分權(quán)以及一些行政強制措施權(quán)等。同時,國家審計機關(guān)還可以進行授權(quán)審計和委托審計。

19、2.民間審計是指由社會注冊會計師所進行的獨立審計。我國社會審計組織主要是會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個體企業(yè)的財務(wù)審計和管理咨詢業(yè)務(wù);接受國家審計機關(guān)、政府其他部門、企業(yè)主管部門和企事業(yè)單位的委托,辦理經(jīng)濟案件鑒定、納稅申報、資本驗證、可行性方案研究、解散清理以及財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責(zé)任等方面審計。3.內(nèi)部審計是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計組織,對系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)所實施的審計。該種審計屬于內(nèi)部審計,其審計組織獨立于財會部門之外,直接接受本部門本單位最高負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),并向他報告工作。部門和單位審計主要目的是查錯防弊,改善經(jīng)營,以提高管理素質(zhì)和提高

20、工作效率及經(jīng)濟效益。部門和單位審計所涉及的范圍廣泛,其審計方式也較為靈活,一般是根據(jù)本部門和本單位經(jīng)營管理的需要而定。該種審計又可以進一步分為部門審計和單位審計。部門審計,是指由政府部門或企業(yè)主管部門的審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T,對本部門及其所屬單位的財政收支及經(jīng)濟活動所進行的審計監(jiān)督。部門審計的主要任務(wù),是在貫徹執(zhí)行國家審計機關(guān)和上級主管部門規(guī)定的任務(wù)的前提下,依照本部門工作需要,監(jiān)督國家的方針、政策、法律、法規(guī)及本部門制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行;定期或不定期地組織對財政收支及經(jīng)濟核算質(zhì)量的審計,籍以維護財經(jīng)法紀(jì),提高核算質(zhì)量和健全規(guī)章制度;經(jīng)常性地開展經(jīng)濟效益審計,組織經(jīng)驗交流,總結(jié)教訓(xùn),以促進本系統(tǒng)

21、經(jīng)濟效益的提高;針對管理中出現(xiàn)的帶普遍性的傾向性問題,進行行業(yè)同步審計,并根據(jù)審出的問題進行綜合研究,提出改進措施;正確組織和引導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計工作。部門審計具有行業(yè)性強、針對性強以及靈活、及時的特征。例如,部門審計可以根據(jù)本系統(tǒng)的特點和需要,組織同步審計、相互審計、對口審計、重點或?qū)ｍ棇徲?能及時地了解系統(tǒng)的經(jīng)營狀況,并能根據(jù)需要和可能采取必要的措施,糾正錯誤、改善經(jīng)營。單位審計是由企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T,對本單位范圍的經(jīng)濟活動所進行的審計。 而按照審計主體與被審計單位的隸屬關(guān)系,審計又可分為內(nèi)部審計和外部審計。二、內(nèi)部審計概論（一）內(nèi)部審計概念中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的

22、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則第二條對內(nèi)部審計的概念進行了定義：“內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。我國國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)組織,以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位,依法實行內(nèi)部審計制度,以加強內(nèi)部管理和監(jiān)督,遵守國家財經(jīng)法規(guī),促進廉政建設(shè),維護單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。(詳見部門和單位審計。根據(jù)新修訂的會計法第37條規(guī)定,會計機構(gòu)內(nèi)部建立稽核制度

23、?；耸腔楹蛷?fù)核的簡稱。它由專職或兼職的會計人員承擔(dān)會計稽核工作,對會計機構(gòu)本身會計核算工作進行一種自我檢查或?qū)徍?其目的在于防止會計核算工作中所出現(xiàn)的差錯和有關(guān)人員的舞弊?；斯ぷ鞯闹饕獌?nèi)容包括稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法?；斯ぷ骺煞譃槿婊撕椭攸c稽核,事前審核和事后復(fù)核,日?；撕团R時稽核。會計稽核制度不同于單位的內(nèi)部審計制度,單位審計制度是由在會計機構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對會計工作進行再檢查的一種制度。（二）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國封建社會歷時兩千多年，自給自足的自然經(jīng)濟一.直占主導(dǎo)地位。這種生產(chǎn)

24、關(guān)系客觀上抑制資本主義在中國封建社會中的萌芽，因此，我國有企業(yè)內(nèi)部審計的歷史同國外相比落后了幾個世紀(jì)。我國內(nèi)部審計的發(fā)展1.舊中國企業(yè)內(nèi)部審計的艱難跋涉19世紀(jì)后半葉，中國建立的以西方企業(yè)管理為模式的銀行、兵工廠、造船廠和礦山等大企業(yè)，有的在內(nèi)部設(shè)立了“稽核”之職，負(fù)責(zé)對本單位的財務(wù)收支和經(jīng)營活動進行審查和評砰宜j。它主要以財務(wù)審計為主，以保護資產(chǎn)安全為目標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營中的財務(wù)收支進行查錯防弊。舊中國社會一直動蕩不安，民族工業(yè)在炮火聲中殘喘。因此，當(dāng)時的企業(yè)內(nèi)部審計沒有得以發(fā)展的機會。但是，從另一方面看舊中國的企業(yè)內(nèi)部審計，它的產(chǎn)生結(jié)束了我國封建社會以前沒有企業(yè)內(nèi)部審計的歷史。2.

25、新中國的企業(yè)內(nèi)部審計新中國建立后，在嚴(yán)格的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)依照政府的計劃生產(chǎn)，一切按部就班，企業(yè)內(nèi)部審計幾乎是空白。1978年中國共產(chǎn)黨的十一屆三中全會的召開，是我國經(jīng)濟發(fā)展的一個轉(zhuǎn)折點，企業(yè)逐步增強了活力，逐漸由生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營型發(fā)展，開始注重經(jīng)營管理、經(jīng)濟核算，這就為我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造了契機。海洋工業(yè)系統(tǒng)、航空工業(yè)系統(tǒng)率先開展了企業(yè)內(nèi)部審計。1983年，中華人民共和國審計署成立。國務(wù)院1983年8月批轉(zhuǎn)的審計署關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示中提出，要“建立部門、單位企業(yè)內(nèi)部審計”。自此我國企業(yè)內(nèi)部審計進入現(xiàn)代階段。在近20年的努力，我國的企業(yè)內(nèi)部審計己初步建立了一個企業(yè)內(nèi)部審計

26、體系，同發(fā)達國家相比，雖還不完善，但它確以完全嶄新的面目跨入了新的歷史時期。目前，我國的企業(yè)內(nèi)部審計隨著經(jīng)濟的發(fā)展，不斷豐富企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容，擴大審計范圍，已涉及到經(jīng)營決策審計，投資決策審計，經(jīng)濟效益審計，內(nèi)部控制評審等現(xiàn)代審計內(nèi)容；在審計方法上，由過去的詳細(xì)審計發(fā)展到現(xiàn)在的抽樣審計；審計職能也由防護性向建設(shè)性發(fā)展；人員素質(zhì)也隨著審計的要求而不斷提高；審計地位也比以前任何歷史時期都有所提高。（三）目前我國內(nèi)部審計存在的主要問題 .對內(nèi)部審計的作用和職能的認(rèn)識不夠很多企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的認(rèn)識是膚淺的，認(rèn)為內(nèi)部審計的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)，限制了他們的自由權(quán)；有些企業(yè)管理人員認(rèn)為，內(nèi)部審計沒

27、有外部審計（注冊會計師審計）客觀性強，沒有權(quán)威的鑒定作用；因而不屑內(nèi)部審計的作用，忽視了對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，后果是內(nèi)部審計的發(fā)展滯后于企業(yè)的發(fā)展。 .內(nèi)部審計的獨立性差內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的

28、財務(wù)進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。三、內(nèi)部審計的作用與職能（一）內(nèi)部審計的作用1.制約作用內(nèi)部審計人員根據(jù)我國的法律法規(guī)，以及企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的財政、財務(wù)收支和各項經(jīng)濟活動的真實性、合法性及其產(chǎn)生的效益進行監(jiān)督檢查，促使企業(yè)的經(jīng)濟活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象可以起到一定的制約作用，從而維護國家和企業(yè)的利益。2.鑒證作用當(dāng)前，相當(dāng)多的企業(yè)都具有較強的經(jīng)濟自主權(quán)，甚至企業(yè)的下屬機構(gòu)都具有一定范圍內(nèi)相對較強的經(jīng)濟自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計需要在一定期間對企業(yè)及其下屬機構(gòu)和單位在經(jīng)濟效益、內(nèi)部合規(guī)、財務(wù)收支的合理性等方面作出公正

29、的評價和鑒證，特別是干部經(jīng)濟責(zé)任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)來進行公平、客觀地評價。3.參謀作用企業(yè)決策者進行經(jīng)營決策的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時進行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進行修正，以確保決策和管理的有效性，使企業(yè)的經(jīng)濟管理活動朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。內(nèi)部審計在企業(yè)中的不可替代的作用。有的人所說的一些單位內(nèi)部審計工作作用不大，實際上不是內(nèi)部審計沒有用，而恰恰是內(nèi)部審計工作受到限制，內(nèi)審的作用沒有真正地發(fā)揮出來。在內(nèi)部審計過程中，要始終如一地貫徹“一幫二審三促進”的基本原則，而不是把找問題、查錯弊放在首要地位。積極發(fā)揮內(nèi)部審計

30、的管理和促進作用，對被審單位進行公平、合理、客觀的評價和監(jiān)督，最重要的是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，幫助被審單位制定更為合理有效的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制；對經(jīng)營單位提出更有效的經(jīng)營方針和模式。總而言之，認(rèn)清內(nèi)部審計的作用，并在工作中發(fā)揮其作用，是加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計的首要任務(wù)。（二）內(nèi)部審計的職能從內(nèi)部審計的所開展的工作來看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的內(nèi)部審計工作各有側(cè)重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作其目的、內(nèi)容、方法、手段也都不盡相同。內(nèi)審活動的廣泛性和多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。目前，內(nèi)部審計具有監(jiān)督和服務(wù)兩大職能，這已得到社會上的廣泛認(rèn)同。1

31、.監(jiān)督職能內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，不僅僅指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，還包括對本企業(yè)內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。2.服務(wù)職能內(nèi)部審計的服務(wù)功能又可具體表現(xiàn)為以下多個方面：(1)參謀與助手的功能：內(nèi)部審計通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷為企業(yè)決策層出謀劃策，加強企業(yè)管理，提高效益；(2)建設(shè)的功能：例如，內(nèi)部審計部門通過參與某些項目、工程的有關(guān)規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計建議；(3)保護的功能：內(nèi)部審計通過查錯糾弊，為本企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。(4)調(diào)解協(xié)調(diào)的功能：由于內(nèi)部審計工作綜合性強、涉及面廣、因此在多個職能部門之

32、間開展工作時，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用；(5)其它服務(wù)功能：例如，內(nèi)部審計部門對外開展的咨詢服務(wù)等等。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中所起的作用是由它的職能所決定的。然而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對內(nèi)部審計提出了新的要求，內(nèi)部審計的職能必須與其相適應(yīng)才能發(fā)揮作用，因而客觀情況要求內(nèi)部審計進行職能的轉(zhuǎn)換。此外，由于內(nèi)部審計本身的局限，在經(jīng)濟形勢日新月異的今天其地位受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在新的經(jīng)濟環(huán)境下要想發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用也要求其必須進行職能的轉(zhuǎn)換。但是，關(guān)鍵的還是內(nèi)部審計的職能該如何進行轉(zhuǎn)換的問題，這更是需要我們?nèi)フJ(rèn)真考慮和研究的。四、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的必要性及措施（一）內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的必要性經(jīng)濟形勢改變

33、導(dǎo)致內(nèi)部審計職能的弱化進入21 世紀(jì)，經(jīng)濟全球化、虛擬化、信息化和股權(quán)集中化浪潮滾滾，在外部環(huán)境的劇烈變化面前，為了抓住機遇，防范風(fēng)險，以求得生存和發(fā)展，發(fā)達國家的大中型企業(yè)普遍在管理理念、管理組織、管理內(nèi)容、管理制度、企業(yè)文化、管理方法等方面進行了變革。其中最明顯的變革是實施公司治理改革，強化風(fēng)險管理，完善內(nèi)部控制，企業(yè)發(fā)生的這些變化使內(nèi)部審計傳統(tǒng)的評價和監(jiān)督職能受到挑戰(zhàn)，再加上內(nèi)部審計的地位長期受到忽視，其變化步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)制度的變革，導(dǎo)致其職能明顯弱化，更加不適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，因而內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換勢在必行。內(nèi)部審計的內(nèi)容過于簡單限制了其作用的發(fā)揮目前我國內(nèi)部審計工作基本上還是查錯

34、防弊，其主要是圍繞著財務(wù)信息的真實性與準(zhǔn)確性，政策法規(guī)的遵循及財產(chǎn)的安全與完整等方面展開，而缺乏對風(fēng)險管理、經(jīng)濟效益等進行審計，沒有對組織內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出評價和提出建議，更未對一些重要的深層次的問題如管理制度、政策法規(guī)、社會環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進行研究。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，導(dǎo)致經(jīng)營情況不斷發(fā)生變化，而內(nèi)部審計卻發(fā)展緩慢，內(nèi)容過于狹窄，跟不上客觀環(huán)境的變化，導(dǎo)致其作用無法發(fā)揮出來。可見，內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換是必要的。內(nèi)部審計傳統(tǒng)的地位受到挑戰(zhàn)。在我國，內(nèi)部審計往往被認(rèn)為是外部審計的補充，企業(yè)內(nèi)部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，而

35、是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的，因此，內(nèi)部審計在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動。內(nèi)部審計地位不高，決定了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。（二）內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的措施1.內(nèi)部審計外部化內(nèi)部審計外部化內(nèi)部審計外部化是指企業(yè)或部門聘請外部審計人員來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部。這邊所指的內(nèi)部審計外部化主要是把內(nèi)部審計的實施方式從單一依靠內(nèi)部審計人員的力量向與外部審計結(jié)合的方向發(fā)展。由于內(nèi)部審計的工作包括對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計和對企業(yè)經(jīng)營管理的評價與提供建議兩部分，對于第一部

36、分企業(yè)完全可以委托外部審計人員按照企業(yè)內(nèi)部審計的目的進行審計，這樣不僅可以做到資源的有效配置，還能保證會計信息的真實、合法和完整。對于第二部分，由于內(nèi)部審計比較熟悉企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理情況，工作的重點也能有的放矢，提高工作的效率，因此應(yīng)當(dāng)由企業(yè)內(nèi)部的審計人員承擔(dān)。2.保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性內(nèi)部審計人員的獨立性是指內(nèi)部審計人員必須置身于審計活動之外，自主地、不受約束地履行審計職責(zé)。內(nèi)部審計人員的客觀性是指內(nèi)部審計人員應(yīng)實事求是，保證公正的、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。由國際內(nèi)部審計協(xié)會和我國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的定義都可以看出，要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮評價、監(jiān)

37、督的職能，要取決于內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性。但是應(yīng)該如何加強和保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性呢？具體措施如：合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)；用法律規(guī)范保障內(nèi)部審計人員的獨立性，使其納入法制化軌道；建立內(nèi)部審計人員定期輪換制；建立激勵約束機制，對內(nèi)部審計人員的工作和業(yè)績進行監(jiān)督、考評；配備業(yè)務(wù)水平高，具有良好職業(yè)道德的內(nèi)部審計人員等等。通過以上措施的實行，能夠合理保證內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性，從而從根本上實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。3.服務(wù)領(lǐng)域的擴大服務(wù)領(lǐng)域的擴大是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部職業(yè)機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部審計職能也必然在客觀上從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向

38、現(xiàn)代的咨詢服務(wù)職能。因而內(nèi)部審計的工作范圍也將由對財務(wù)數(shù)據(jù)和會計報表擴展到企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)、質(zhì)量等管理領(lǐng)域。首先為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營業(yè)績、管理水平考核提供客觀和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。其次為了適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟，內(nèi)部審計應(yīng)通過對企業(yè)會計系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本保全系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等進行監(jiān)控，為促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，健全內(nèi)部控制而發(fā)揮企業(yè)的監(jiān)督作用。第三，應(yīng)大力開展經(jīng)營管理效益審計，為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置的科學(xué)決策發(fā)揮顧問咨詢的作用。4.提高審計人員的素質(zhì)提高審計人員的素質(zhì)，即從單純的財務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員應(yīng)該從單純的財務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。所謂具有

39、綜合素質(zhì)和能力多元化，即指內(nèi)部人員應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德、熟練的現(xiàn)代計算工具操作技術(shù)和較強的解決問題的能力，另外在知識結(jié)構(gòu)上不僅要熟悉會計、審計、稅務(wù)等知識還要非常熟悉經(jīng)營管理、工程技術(shù)、金融、法律等方面的知識。此外，為了要使自己適應(yīng)不斷變化的內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員還要及時更新知識、提高應(yīng)變能力，只有這樣才能適應(yīng)高層次的審計工作的需要。5.內(nèi)部審計理念的改變2003 年9 月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱iia）總部前執(zhí)行副主席理查德錢伯斯先生（richard f.chambers）訪華，他在北京舉辦的國際內(nèi)部審計高級研討班演講的專題之一國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢中提到的三大發(fā)展趨勢：一是重新介入

40、內(nèi)部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內(nèi)部審計師的期望在改變。2004 年12 月，iia 發(fā)布了美國反欺詐性財務(wù)報告委員會（簡稱coso）的企業(yè)風(fēng)險管理一體化框架。該框架規(guī)定了必不可少的企業(yè)風(fēng)險管理的八個相關(guān)組成部分，討論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險管理的共同語言，為企業(yè)風(fēng)險管理提供方向和指南。綜上可以看出國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢中，前兩大趨勢重新介入內(nèi)部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢對內(nèi)部審計師的期望在改變，強調(diào)的是提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)。制度建設(shè)加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，企業(yè)所面臨的風(fēng)

41、險自然會大大減少，即使出現(xiàn)風(fēng)險也會采取措施加以防范或控制。這就是iia 提出的國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢的高明之處。所以面對國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，我國的內(nèi)部審計的理念也該發(fā)生改變，從以前的評價和監(jiān)督職能過渡到以咨詢策劃和為企業(yè)的經(jīng)營決策出謀劃策為主的服務(wù)職能。五、加強內(nèi)部審計獨立性加強內(nèi)部審計的獨立主要從以下幾點入手：（一）內(nèi)部審計負(fù)責(zé)對象內(nèi)部審計部門，應(yīng)該對單位中一個具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)級別越高,就能確保內(nèi)審部門的工作范圍有足夠廣泛的權(quán)威,能夠增強獨立性。同時,有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對審計報告作出迅速的反應(yīng),根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取適當(dāng)改進措施,促進內(nèi)

42、審建設(shè)性作用的發(fā)揮。（二）內(nèi)審部門的信息交流內(nèi)部審計的信息交流渠道對于內(nèi)部審計來說尤為重要。如何構(gòu)建交流渠道呢? 內(nèi)審部門經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級管理層或董事會舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會議,通過在會議中提交書面或口頭的報告,通報有關(guān)審計工作計劃和實際審計工作的信息,內(nèi)審部門就能與董事會直接交流。另外,為了排除其他干擾,應(yīng)該設(shè)立“綠色通道”,使內(nèi)審部門經(jīng)理每年至少能與董事會單獨會晤一次。這樣的直接交流機制,使得審計信息能迅速地以本來面貌到達董事會,避開了來自其他方面的干擾因素。（三）內(nèi)審部門經(jīng)理任免對于內(nèi)審獨立性的影響內(nèi)審部門經(jīng)理的任免應(yīng)由董事會確定。人事任免(或選舉機制) 是組織結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要

43、的環(huán)節(jié)。一個被授予某個職位(以及與該職位相聯(lián)系的權(quán)力) 的人,總是對其任命者負(fù)責(zé),并且為了保持其職位和權(quán)力,總是傾向于代表并維護其任命者的利益。因此,由誰來決定內(nèi)審部門經(jīng)理的任免,對于保證內(nèi)部審計的獨立性極其重要。（四）內(nèi)審任務(wù)分派對于內(nèi)審獨立性的影響在分配工作任務(wù)和指派審計人員時,應(yīng)避免實際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。當(dāng)審計人員被派去審計自己曾經(jīng)或即將負(fù)責(zé)的工作時,常常出現(xiàn)利益沖突,因為一個人不能客觀地評價自己的工作;偏見則可能是由個人好惡或歷史原因等造成。偏見不等于成見,內(nèi)部審計人員與被審計事項的責(zé)任人互不友好或過于親密都會妨礙內(nèi)審人員專業(yè)判斷的客觀公正性,造成偏見。在實際工作中,由于許

44、多單位的內(nèi)審部門力量比較薄弱,開展較大型的審計項目時,經(jīng)常需要從相關(guān)的業(yè)務(wù)管理部門抽調(diào)人員。如果抽調(diào)的審計人員和被審計人員之間存在利益沖突或偏見,也會影響到審計的客觀性。內(nèi)審部門經(jīng)理需定期向內(nèi)審人員了解關(guān)于潛在的利益沖突或偏見,以做到心中有數(shù)。當(dāng)然,這種事先了解不能保證內(nèi)審經(jīng)理全面掌握利益和偏見情況。如果利益沖突和偏見的情況已經(jīng)或可能出現(xiàn),相關(guān)的內(nèi)審人員必須向內(nèi)審經(jīng)理報告, 經(jīng)理此時應(yīng)另派他人。如果內(nèi)審人員隱瞞不報,導(dǎo)致審計結(jié)論不客觀而使審計工作陷于被動,或由于提供了不實信息而使管理層作出了不當(dāng)決策給單位造成損失,應(yīng)追究該審計人員的責(zé)任。（五）做到職責(zé)分離加強內(nèi)審獨立性內(nèi)部審計人員不得承擔(dān)經(jīng)營

45、管理責(zé)任,不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行,而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責(zé)任。在實現(xiàn)經(jīng)營中,由于專業(yè)人員緊缺或時限要求等其他原因,內(nèi)部控制人員經(jīng)常會被抽調(diào)去完成一些非審計工作任務(wù)。這時單位及內(nèi)審部門應(yīng)明確該內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能,而是以一個管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作。以后他們不應(yīng)審查該項自己曾負(fù)責(zé)的活動,以免其客觀性受到損害。同理,從其他部門調(diào)入或臨時借用的內(nèi)審人員,在相當(dāng)長一段時期內(nèi),也不能被委派去審查他們原先從事的活動。六、安然、安達信事件與內(nèi)部審計的關(guān)聯(lián)與思考（一） 安然安達信事件概要據(jù)相關(guān)資料，我們了解到：安達信由小到大，歷經(jīng)百年，實在不易；現(xiàn)在又由盛到衰，一瞬

46、之間，如同冰山消融，實在令人吃驚。1913年由芝加哥阿瑟安德森教授創(chuàng)建的安達信公司，經(jīng)過88年經(jīng)營，在世界84個國家和地區(qū)擁有8.5萬名員工，在全球擁有10萬家大型客戶，去年的營業(yè)收入超過90億美元，成為全球五大會計師事務(wù)所之一。而在安然事件揭露前后不到幾個月，這個“百年老店”毀于一旦，實在令人深思。究其原因，主要是：利益驅(qū)動，誠信喪失。安然公司成立以來，從80年代到90年代，安達信不僅一直負(fù)責(zé)其審計工作，而且同時提供咨詢服務(wù)。2000年安達信從安然獲得的5200萬美元總收入中，咨詢服務(wù)的收入就高達2700萬美元，可見安達信與安然公司之間擁有源遠(yuǎn)流長的利益關(guān)系。安達信的一個雇員說：“安達信休斯

47、敦辦公室的太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計報告上簽字，他馬上就得走人”！可見其物質(zhì)利益關(guān)系非同一般！利益驅(qū)使安達信幫助安然造假。去年10月，安然重新公布了1997年至2000年期間的財務(wù)報表，結(jié)果累積利潤比原先減少5.91億美元，而債務(wù)卻增加6.38億。安達信為之辯解說：這是因為安然在股權(quán)交易過程中將公司發(fā)行股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)。這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。按照會計原理，在沒有收到現(xiàn)金前不能記作權(quán)益的增加。在美國國會聽證會上，安達信首席執(zhí)行官貝拉迪諾承認(rèn)，安達信確實判斷失誤，以致縱容了安然在會計方面進行一些違規(guī)操作。正是在安達信“失職”的情況下，

48、安然可以將數(shù)億美元的債務(wù)轉(zhuǎn)至不見于公司資產(chǎn)負(fù)債表的附屬公司或合資企業(yè)的賬上，從而使債務(wù)隱藏在財務(wù)報表以外，同時又將不應(yīng)記作收入的款項記作收入，以這種偷梁換柱的造假方式虛報公司盈利。這與中國某些上市公司造假的手法如同一轍。隨著安然問題的暴露，安達信一系列的造假行徑相繼揭露。2001年，安達信就曾兩次因違規(guī)操作而被處罰。一次是與審計美國廢物管理公司工作中提供虛假誤導(dǎo)性審計報告有關(guān)，安達信在1992年至1996年期間“明知故犯”和“不顧后果”地為美國廢物管理公司提供虛假、具有誤導(dǎo)性的審計報告，虛報收入14.3億美元，華盛頓聯(lián)邦法庭以“欺騙及偽造賬目”罪判處安達信罰款700萬美元。其中有三名合伙人除了

49、罰款外，還處以5年內(nèi)不得從事審計工作，另一人的禁審期為一年。這是美國證券交易委員會20多年來首次對國際會計行業(yè)“五大”之一實施的嚴(yán)厲懲罰。2001年春，安達信因為替自己負(fù)責(zé)審計的佛羅里達州家用設(shè)備企業(yè)陽光公司做假賬，被法院判定向陽光公司的股東支付1.1億美元。這兩樁欺詐行為，早已使安達信會計師行的聲譽大為受損。從輝煌的頂峰跌至破產(chǎn)邊緣，從誠信樣榜到因欺詐被追究刑事責(zé)任，變化何其大！變化何其快！問題出在哪里？倒霉就倒在無節(jié)制地追逐利益、誠信喪失這一關(guān)鍵問題上。（二） 安然、安達信事件引起的思考1.安達信危機，引發(fā)了制度危機在安然、安達信事件后，美國證券交易委員會主席皮特在一份提交給美國眾議院金融

50、服務(wù)委員會的證詞中說，美國證券交易系統(tǒng)長期以來存在著一些嚴(yán)重缺陷，而現(xiàn)在是該解決這些問題的時候了。皮特說，為了保證公司信息的及時披露和財務(wù)報告更加清楚明晰，美國證券交易委員會還需對部分規(guī)則作調(diào)整。更加完善的會計標(biāo)準(zhǔn)和能夠嚴(yán)格監(jiān)管會計師的新系統(tǒng)也正在商討之中。皮特還稱，美國證券交易委員會正與立法人員和證券公司一道制定新規(guī)則。依照新規(guī)則，分析師們的投資建議將更加透明。安然、安達信事件表明，會計師事務(wù)所提供的服務(wù)并不一定靠得住，其他諸如信用等級機構(gòu)、投資銀行等也是如此。目前，審計師們靠長期的自律來保持誠實。大公司采用“同業(yè)檢查”來相互審核審計結(jié)果，其資金和人員都是來自會計公司，缺乏必要的獨立性，無法

51、對不誠實的審計師加以懲罰。因此，有人提出要采取五項措施：(1)重新審核賬簿五大會計師事務(wù)所有必要重新審核所有客戶的賬簿，特別是那些大客戶的賬簿，看看是不是還有另一個安然藏在暗處。(2)確立會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的明確分野除了稅務(wù)咨詢，會計師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)。如果會計師事務(wù)所一定既要做審計師，又要做客戶的知心朋友，那么安然丑聞還會再次發(fā)生。會計師事務(wù)所不斷將其服務(wù)范圍擴展，如提供附加的咨詢和稅務(wù)服務(wù)等，最終將會由于利益沖突而影響到其審計服務(wù)的獨立性。(3)防止與客戶過于親密對于安達信的雇員來說，想升遷，就要取悅它的大客戶。安達信的一位高級管理人員說，如果安達信休斯敦辦公

52、室的一名員工接到了安然的前任執(zhí)行總裁杰弗里打給他的一個私人電話，那他在安達信的前途頓時就變得一片光明。只要想出討安然公司歡心的新點子，晉升就是指日可待的事情了。(4)讓審計師也接受審計對會計師事務(wù)所審計師的工作必須進行再審計。為了保證公正性，再審計師不能與事務(wù)所有任何牽連，再審計業(yè)務(wù)也必須是強制性的。(5)審計師小組輪轉(zhuǎn)制定時輪轉(zhuǎn)會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計師小組，防止審計師們與客戶的關(guān)系過于熟稔。會計師事務(wù)行通?？湟约簽槟骋豢蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?wù)，其實這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。2.安達信失信，導(dǎo)致監(jiān)管方式的新思考由于安然事件，美國國會正在考慮對會計審核加以新的限制。美國證券和交易委員會

53、的負(fù)責(zé)人曾經(jīng)主張，應(yīng)該禁止會計事務(wù)所在為其客戶做賬的同時，還為客戶提供咨詢和其他服務(wù)。此外，安然的倒閉也使人們認(rèn)識到，長期雇傭一家會計師事務(wù)所也許并不明智，國會正在考慮是否要規(guī)定公司必須每若干年轉(zhuǎn)聘其他事務(wù)所。美國國家總審計長沃克在國會的聽證會上說，目前的會計政策過于支離破碎，當(dāng)審計人員違反誠信時也缺乏有力的保障措施。新限制措施將對所有公司的審計都起作用，無論它是大公司或是小公司，是聯(lián)邦政府的公司還是州政府的公司。而美國會計師行業(yè)認(rèn)為，這將對會計師行業(yè)產(chǎn)生極為不好的后果，提醒“議員們必須清醒地意識到，如果那些有誠信的會計師不能為小企業(yè)提供咨詢或稅務(wù)方面的服務(wù)的話，后果將很糟，它的潛在危機比我們目前所面臨的問題會更加嚴(yán)重?！比欢?，事實發(fā)展的進程，并不如五大會計師行期待的那樣。美國總統(tǒng)布什3月7日提出一項計劃，以加強對審計行業(yè)的監(jiān)管和對公司的約束、更好地保護投資人的利益。這是布什政府針對安然公司破產(chǎn)案中暴露出來的審計和公司管理混亂問題作出的反應(yīng)。