財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部邏輯關(guān)系

1、財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯關(guān)系：在財(cái)務(wù)報(bào)表中，有些勾稽關(guān)系是精確的，即各個項(xiàng)LI之間可以構(gòu)成等式。如： 資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益；資產(chǎn)流動資產(chǎn)二貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收股利+應(yīng)收利息+應(yīng)收賬款+其他應(yīng) 收款+預(yù)付賬款+應(yīng)收補(bǔ)貼款+存貨+待攤費(fèi)用+其他流動資產(chǎn)長期投資=長期股權(quán)投資+長期債權(quán)投資 固定資產(chǎn)凈值二固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)二固定資產(chǎn)凈值+工程物資+在建工程+固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)=無形資產(chǎn)+長期待攤費(fèi)用+其他長期資產(chǎn) 資產(chǎn)合訃二流動資產(chǎn)+長期投資+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)+遞延稅款借項(xiàng)“預(yù)付賬款項(xiàng)反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)付 賬款科U所屬各明細(xì)科I

2、的借方余額合訃填列。如預(yù)付賬款科LI所屬有關(guān)明 細(xì)科目有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款項(xiàng)H內(nèi)填列。如“應(yīng)付賬款科 目所屬明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)。固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚 未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用 和變價收入等各項(xiàng)金額的差額。關(guān)注該科U應(yīng)結(jié)合“營業(yè)外支出”科訂，它們之 間存在勾稽關(guān)系。應(yīng)收賬款項(xiàng)II,反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等應(yīng)向購買單 位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。如“應(yīng)收賬款科LI所屬明 細(xì)科目有貸方余額，表示是預(yù)收賬款項(xiàng)目。分析公式：(a)反映償債能力的比率償債

3、能力是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。反映償債能力的比率通常有以下兒個:1. 流動比率。是指企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，計(jì)算公式為：流動比率二流動資產(chǎn)/流動負(fù)債一般來說，流動比率越高，說明資產(chǎn)的流動性越強(qiáng)，短期償債能力越強(qiáng)，流動比 率越低，說明資產(chǎn)的流動性越差，短期償債能力越弱。流動比率大于1,說明企 業(yè)流動資產(chǎn)大于流動負(fù)債，企業(yè)償還短期負(fù)債不必動能用固定資產(chǎn)等非流動資 產(chǎn)：流動比率小于1,說明企業(yè)流動資產(chǎn)小于流動負(fù)債，企業(yè)償還短期負(fù)債需要 動用固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，企業(yè)的償還能力有一定困難。2速動比率。速動比率乂稱酸性實(shí)驗(yàn)比率，是指速動資產(chǎn)同流動負(fù)債的比率, 它反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)

4、到期債務(wù)的能力。速動比率是對流動比率的補(bǔ) 充。計(jì)算公式如下：速動比率二速動資產(chǎn)/流動負(fù)債一般來說，速動比率越高，說明資產(chǎn)的流動性越強(qiáng)，短期償債能力越強(qiáng)，速動比 率越低，說明資產(chǎn)的流動性越差，短期償債能力越弱。速動比率大于1,說明企 業(yè)速動資產(chǎn)大于流動負(fù)債，說明企業(yè)有足夠的能力償還短期債務(wù)，但同時也說明 企業(yè)擁有過多的不能獲利的現(xiàn)款和應(yīng)收賬款；速動比率小于1,說明企業(yè)速動資 產(chǎn)小于流動負(fù)債，企業(yè)償還短期負(fù)債需要動用存貨、固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，或 舉新債償還到期債務(wù)，這就可能造成急需售出存貨帶來的削價損失或舉新債形成 的利息負(fù)擔(dān)，表明企業(yè)的償還能力有一定困難。3. 現(xiàn)金比率。現(xiàn)金比率是指企業(yè)現(xiàn)金與

5、流動負(fù)債的比率。這里所說的現(xiàn)金, 是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。這項(xiàng)比率可顯示企業(yè)立即償還到期債務(wù)的能力。其計(jì)算 公式為：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負(fù)債$一般來說，現(xiàn)金比率越高，說明資產(chǎn)的流動性越強(qiáng)，短期償債能力越強(qiáng)，但同時 表明企業(yè)持有大量不能產(chǎn)生收益的現(xiàn)金，可能會使企業(yè)獲利能力降低；現(xiàn)金比率 越低，說明資產(chǎn)的流動性越差，短期償債能力越弱。4. 資產(chǎn)負(fù)債率：資產(chǎn)負(fù)債率也稱負(fù)債比率、舉債經(jīng)營比率，是指負(fù)債總額對 全部資產(chǎn)總額之比，用來衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力，反 映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率二負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%一般來說，負(fù)債比率越高，說明企業(yè)利用債權(quán)人提供

6、資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力越 強(qiáng)，而債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度越低，企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越弱；負(fù)債比 率越低，說明企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力越弱，而債權(quán)人發(fā)放 貸款的安全程度越高，企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強(qiáng)。5. 有形資產(chǎn)負(fù)債率。是企業(yè)負(fù)債總額與有形資產(chǎn)總額的比率，計(jì)算公式為:有形資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/（資產(chǎn)總額-無形資產(chǎn)-商譽(yù)）*100% 一般來說，有形資產(chǎn)負(fù)債率越高。說明債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度越低，企業(yè)償 還長期債務(wù)的能力越弱；有形資產(chǎn)負(fù)債率越低，說明債負(fù)權(quán)人發(fā)放貸款的安全程 度越高，企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強(qiáng)。6. 產(chǎn)權(quán)比率。產(chǎn)權(quán)比率也稱負(fù)債對所有者權(quán)益的比率，是負(fù)債總額與所

7、有者 權(quán)益總額的比率。產(chǎn)權(quán)比率也是衡量企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)，其計(jì)算公式如下: 產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額00%一般來說，產(chǎn)權(quán)比率越高，說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越弱；產(chǎn)權(quán)比率越低, 說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強(qiáng)。7已獲利息倍數(shù)。是企業(yè)息稅前利潤與利息費(fèi)用的比率，訃算公式為： 已獲利息倍數(shù)二息稅前利潤/利息費(fèi)用=（利息總額+利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用 一般來說，已獲利息倍數(shù)至少應(yīng)等于1.這項(xiàng)指標(biāo)越大，說明支付債務(wù)利息的能 力越強(qiáng)；這項(xiàng)指標(biāo)越小，說明支付債務(wù)利息的能力越弱。（b）反映營運(yùn)能力的比率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。是反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率，有兩種表示方法：1. 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)。反映年度內(nèi)

8、應(yīng)收賬款平均變現(xiàn)的次數(shù)，計(jì)算公式為:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)二銷售（營業(yè)）收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水 平越高；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越弱，企業(yè)應(yīng)收賬款 的管理水平越低。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款平均發(fā)現(xiàn)一次所需要 的天數(shù)，計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)或9應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=應(yīng)收賬款平均余額*360/銷售（營業(yè)）收入凈額 同應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)一樣，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多, 說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平越高；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天 數(shù)越多，應(yīng)收賬

9、款周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越弱，企業(yè)應(yīng)收賬款 的管理水平越低。2. i存貨周轉(zhuǎn)率。是反映存貨周轉(zhuǎn)速度的比率，也有兩種表示方法： 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)。反映年度內(nèi)存貨平均周轉(zhuǎn)的次數(shù)，計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)二銷貨成本/平均存貨存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明存貨周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤會相應(yīng)增加，企業(yè) 的存貨管理水平越高；存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明企業(yè)占用在存貨上的資金越多, 存貨的管理水平越低。ii存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。反映年度內(nèi)存貨平均周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)，計(jì)算公式 為: 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)或存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)二平均存貨*360/銷貨成本%與存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)相同，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明

10、存貨周 轉(zhuǎn)快，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤會相應(yīng)增加，企業(yè)的存貨管理水平越高；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越 多，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明企業(yè)占用在存貨上的資金越多，存貨管理水平越低。 負(fù)債流動負(fù)債二短期借款+應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款+預(yù)收賬款+應(yīng)付工資+應(yīng)付福利費(fèi)+應(yīng)付 股利+應(yīng)交稅金+其他應(yīng)交款+其他應(yīng)付款+預(yù)提費(fèi)用+預(yù)計(jì)負(fù)債+年內(nèi)到期的長 期負(fù)債預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)U,反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng) 費(fèi)用。如“預(yù)提費(fèi)用科目為借方余額，應(yīng)合并在待攤費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)反映，不包 括在本項(xiàng)目內(nèi)?！皯?yīng)付賬款項(xiàng)U,反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給 供應(yīng)單位的款項(xiàng)。如“應(yīng)付賬款科LI所屬各明細(xì)科U有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)

11、 付賬款項(xiàng)目內(nèi)填列?！岸唐诮杩铐?xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以內(nèi)（含一年）的借款。 應(yīng)結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目之間存在的勾稽關(guān)系。利潤及利潤分配表中味分配利潤項(xiàng)口與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤項(xiàng)U 數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰“I。注意利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤項(xiàng)L1 “本 年累訃數(shù)欄的數(shù)額應(yīng)等于侏分配利潤項(xiàng)LI “上年數(shù)欄的數(shù)額,應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù) 債表“未分配利潤項(xiàng)目的期初數(shù)?！拔捶峙淅麧欗?xiàng)忖，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項(xiàng)忖應(yīng)根據(jù)“本年利潤 科口和“利潤分配科LI的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)LI內(nèi)以號長期負(fù)債二長期借款+應(yīng)付債券+長期應(yīng)付款+專項(xiàng)應(yīng)付款+其他長期負(fù)債負(fù)債合計(jì)二流動負(fù)債+長期負(fù)債

12、+遞延稅款貸項(xiàng)未分配利潤二期初未分配利潤+本年凈利潤所有者權(quán)益=實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤（2）收入-費(fèi)用=利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加一期間費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資凈收益利潤總額二營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用“投資收益是企業(yè)以各種方式對外投資所獲得的凈收益，包括從聯(lián)營I企業(yè)分得的投資利潤、認(rèn)購股票應(yīng)得的股利、債券投資應(yīng)得的利息、出售所持投 資的損益等。關(guān)注投資收益科U時應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收股利”及“應(yīng)收利息” 相結(jié)合起來，它們之間存在勾稽關(guān)系。分析公式：（C）反映獲利能力的比率1. 銷售（營業(yè)）凈利潤率。

13、是企業(yè)凈利潤與銷售（營業(yè)）收入凈額的比率, 計(jì)算公式為：銷售（營業(yè)）凈利潤率m爭利潤/銷售（營業(yè)）收入凈額*100%銷售（營業(yè)）凈利潤率是反映企業(yè)獲利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，這項(xiàng)指標(biāo)越 高，說明企業(yè)從銷售（營業(yè)）收入中獲取凈利潤的能力越強(qiáng)；該指標(biāo)越低，說明 企業(yè)從銷售收入中獲取利潤的能力越弱。2. 資產(chǎn)凈利潤率。是企業(yè)凈利潤與資產(chǎn)平均總額的比率，汁算公式為：資產(chǎn)凈利潤率爭利潤/資產(chǎn)平均總額*100%資產(chǎn)凈利潤率越高，說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利能力越強(qiáng)；資產(chǎn)凈利潤率 越低，說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利能力越弱。J3實(shí)收資本利潤率。是企業(yè)凈利潤與實(shí)收資本的比率，計(jì)算公式為：實(shí)收資本利潤率T爭利潤/實(shí)收資

14、本* 100%實(shí)收資本利潤率越高，說明企業(yè)實(shí)際投入資本的獲利能力越強(qiáng)；實(shí)收資本利 潤率越低，說明企業(yè)實(shí)際投入資本的獲利能力越弱。4. 凈資產(chǎn)利潤率。也稱所有者權(quán)益利潤率或凈資產(chǎn)收益率，是凈利潤與所 有者權(quán)益平均余額之比，它反映所有者全部投資的獲利能力。其計(jì)算公式如下： 凈資產(chǎn)利潤率T爭利潤/所有者權(quán)益平均余額00%凈資產(chǎn)利潤率越高，說明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力越強(qiáng)；凈資產(chǎn)利潤率越 低，說明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力越弱。5. 基本獲利率也稱資產(chǎn)息稅前利潤率，是企業(yè)的息稅前利潤與總資產(chǎn)平 均余額之比，反映企業(yè)總體的獲利能力。計(jì)算公式如下：基本獲利率=息稅前利潤/總資產(chǎn)平均余額*100%山于息稅前利

15、潤是山債權(quán)人、國家和所有者三方分配的，息稅前利潤越大， 說明企業(yè)創(chuàng)造新價值的能力越強(qiáng)，為債權(quán)人、國家和投資者創(chuàng)造的財(cái)富越多。6. 每股收益：是反映企業(yè)普通股股東持有每一股份所能享有企業(yè)利潤或承 擔(dān)企業(yè)虧損的業(yè)績評價指標(biāo)。計(jì)算公式如下基本每股收益=屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤/發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) 每股收益越高，說明每股獲利能力越強(qiáng)，投資者的回報(bào)越多；每股收益越 低，說明每股獲利能力越弱。7. 每股股利。是股份制企業(yè)普通股股利總額與普通股股數(shù)的比率，計(jì)算公 式為：每股股利二普通股股利總額/普通股股數(shù)每股股利時影響企業(yè)股票價格的重要指標(biāo)，每股股利越多，說明給投資者的 回報(bào)越多，企業(yè)股票價格越高；

16、每股股利越少，說明給投資者的回報(bào)越少，企業(yè) 股票價格越低。&市盈率。是普通股每股市價與每股收益的比率，計(jì)算公式為：市盈率=每股市場價格/每股收益市盈率越高，表明投資者對公司的未來充滿信心，愿意為每1元盈余多付買 價，企業(yè)的市場價值越高；市盈率越低，表明投資者對公司的未來喪失信心，企 業(yè)的市場價值越低。一、資產(chǎn)負(fù)債表的分析1. 通過資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額變化與利潤表的銷售總額變化之比，可以大致判斷企業(yè)的 經(jīng)營狀況。對于資產(chǎn)總額增加而銷售總額減少的，應(yīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)總額的組成及變化， 其中所有者權(quán)益中實(shí)收資本增加和負(fù)債中短期借款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款增加從而對應(yīng) 存貨大幅增加的，應(yīng)注意苴賬外銷售、延

17、期確認(rèn)銷售的問題。2. 資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業(yè)務(wù)收 入的增減變化之比，可發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入中的誤差。分析時結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)行，根據(jù)企 業(yè)一段時間的現(xiàn)金流量的變化，分析企業(yè)稅收的變化趨勢。3. 通過資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)成 本的增幅變化之比，可以大致判斷主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。存貨應(yīng)是納稅評估分析的 重點(diǎn)，但資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨是原材料、半成品、低值易耗品、庫存商品等的綜合，因此 分析時最好結(jié)合總賬進(jìn)行。在生產(chǎn)正常，市場價格變化不大的情況下，各期外購原材料數(shù) 量、總價應(yīng)該變化不大，也就是說原材料借方發(fā)生額

18、變化應(yīng)該不會太大。因此，如果發(fā)現(xiàn) 某期原材料借方發(fā)生額變化太大，在實(shí)地査核時應(yīng)作為重點(diǎn)。原材料借方發(fā)生額變化不大, 本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在考慮留抵票的情況下，變化應(yīng)該不大。在生產(chǎn)正常的情況下，各期 外購原材料貸方發(fā)生額應(yīng)該變化不大。因此，如果發(fā)現(xiàn)某期原材料地貸方發(fā)生額變化太大, 在考慮生產(chǎn)周期的情況下，產(chǎn)出沒有大的變化，在實(shí)地查核時應(yīng)作為重點(diǎn)，防止企業(yè)改變 原材料用途，而將成本轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，或未將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在投入正常的情況下, 產(chǎn)出應(yīng)該沒有大的變化，如果庫存商品期初、期末數(shù)量余額變化不大，則本期銷售產(chǎn)品的 數(shù)量應(yīng)該是變化不大，在產(chǎn)品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入不會有大的變化，增

19、值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)有大的變化。如果發(fā)現(xiàn)某期銷售數(shù)量增加，在產(chǎn)品銷售價格變化不大的 情況下，銷售收入?yún)s不增反降，應(yīng)重點(diǎn)分析。在銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大的情況下，本期 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本應(yīng)該沒有大的變化。如果發(fā)現(xiàn)某期銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大而結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品 銷售成本有大的變化，應(yīng)重點(diǎn)分析。4. 通過資產(chǎn)負(fù)債表中的固左資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程的增幅變化與利潤表中的主營業(yè) 務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨增幅變化之比，可以判斷生產(chǎn)能力增加有沒 有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。因?yàn)槠髽I(yè)的固左資產(chǎn)增加，相應(yīng)的生產(chǎn)能力應(yīng)該 是直接或者間接的增加，如果沒有，則應(yīng)防止成本核算不準(zhǔn)確或人為調(diào)ij利潤的可能。5. 通

20、過資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的增減幅度變化與利潤表中的投資收 益、財(cái)務(wù)費(fèi)用增減幅度變化之比，可能發(fā)現(xiàn)賬外投資和賬外資金拆借的情況。資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)及英計(jì)算公式和指標(biāo)功能。（1）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)*100%分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入， 或閑苣未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問題。（2）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率:：（利潤總額+利息支出）/平均總資產(chǎn)*100%（3）存貨周轉(zhuǎn)率二主營業(yè)務(wù)成本/（期初存貨成本+期末存貨成本）/2*100%分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快, 而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。（

21、4）應(yīng)收（付）賬款變動率二（期末應(yīng)收（付）賬款期初應(yīng)收（付）賬款）/期初應(yīng) 收（付）賬款*100%分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷英銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況 如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入。虛增成本 問題（5）固定資產(chǎn)綜合折舊率二基期固定資產(chǎn)折舊總額/基期固定資產(chǎn)原值總額00%固左資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固泄資產(chǎn)折舊額 問題。要求企業(yè)提供各類固泄資產(chǎn)的折舊情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化 的原因。（6）資產(chǎn)負(fù)債率二負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%英中：負(fù)債總額二流動負(fù)債+長期負(fù)債資產(chǎn)總額是扣除累汁折舊后的凈額分析納稅人經(jīng)營活力，判

22、斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差太大， 則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。二、利潤表的分析利潤表由主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤組成。倒過來看，凈利潤+所得 稅=利潤總額-投資收益-補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入+營業(yè)外支出二營業(yè)利潤-其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)費(fèi) 用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用=主營業(yè)務(wù)利潤+主營業(yè)務(wù)成本+主營業(yè)務(wù)稅金及附加=主營業(yè)務(wù)收 入，通過比較，從中可能發(fā)現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)因素。1主營業(yè)務(wù)利潤。主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本都很大，但毛利率很小，甚至虧損，應(yīng) 作重點(diǎn)分析。分析的重點(diǎn)是抓住主營業(yè)務(wù)成本的形成，收入類評估分析指標(biāo)及計(jì)算公式和指標(biāo)功能。主營業(yè)務(wù)收入變動率二（本

23、期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）/基期主營業(yè)務(wù)收入*100%如主營業(yè)務(wù)收入變動率超岀預(yù)警值范國，可能存在少計(jì)收入和多列成本等問題，運(yùn) 用義他指標(biāo)進(jìn)一步分析。成本類評估分析指標(biāo)及英計(jì)算公式和功能。單位產(chǎn)成品原材料耗用率二本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在 帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計(jì)價方法、是否認(rèn)為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得 額等問題。主營業(yè)務(wù)成本變動率二（本期主營業(yè)務(wù)成本基期主營業(yè)務(wù)成本）/基期主營業(yè)務(wù)成本*100%其中：主營業(yè)務(wù)成本率二主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本變動率超岀預(yù)警值范圍，可能存在銷售未記收

24、入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。檢査的方法主要有：（1）成本核算的方法是否保持一致性，是否規(guī)范。（2）各期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本單價有無大的變化，在原材料及主要費(fèi)用沒有大的變化的 情況下，應(yīng)防止企業(yè)將產(chǎn)成品成本單價的變化與企業(yè)當(dāng)期的凈利潤變化共振，即當(dāng)期凈利 潤提高，當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)成品單價也提髙的問題。（3）產(chǎn)品銷售的品種、規(guī)模、數(shù)量、單價，與結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本的品種，規(guī)格數(shù)量、 單價是否一致或相關(guān)。2. 營業(yè)利潤。如果主營業(yè)務(wù)利潤正常，則問題可能出在其他業(yè)務(wù)利潤和三項(xiàng)費(fèi)用中， 重點(diǎn)在三項(xiàng)費(fèi)用中，存在的問題可能是費(fèi)用的超大。費(fèi)用類評估分析指標(biāo)及英計(jì)算公式和指標(biāo)功能。（7）主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率二（本

25、期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用）/基期主營業(yè)務(wù) 費(fèi)用*100%其中：主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率二（主營業(yè)務(wù)費(fèi)用/主營業(yè)務(wù)收入）*100%與預(yù)警值相比，入相差較大，可能存在多列費(fèi)用問題。（8）營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動率二本期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用基期營業(yè)（管 理、財(cái)務(wù)）/費(fèi)用基期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用*100%如果營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營（管 理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問題。（9）成本費(fèi)用率=（本期營業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）/本期主營業(yè)務(wù)成本 *100%分析納稅人期間費(fèi)用與銷售成本之間的關(guān)系，與預(yù)警值比較，如相差較大，企業(yè) 可能存在多列期間費(fèi)問題。（10）成本費(fèi)用利

26、潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額*100%其中：成本費(fèi)用總額二主營業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等 問題。稅前列支費(fèi)用評估分析指標(biāo)：工資扣除限額、三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救 濟(jì)性捐贈扣除限額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加訃扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）帳損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管 理費(fèi)扣除限額、社會保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。如果申報(bào)扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅 調(diào)整，擅

27、自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。分析方法是：（1）將企業(yè)采購規(guī)模及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅與營業(yè)費(fèi)用的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)相比；（2）將管理人員的工資及全公司人員的勞動保險(xiǎn)費(fèi)開支與應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn) 金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金及勞動人事部門的人事檔案相比：（3）將汁提的折舊費(fèi)、固泄資產(chǎn)維修費(fèi)及水電費(fèi)與企業(yè)的固立資產(chǎn)和生產(chǎn)能力相比：（4）將研發(fā)費(fèi)與企業(yè)的科研能力相比：（5）將利息支岀、匯兌損益與長短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比：（6）將不同會汁期間的收入費(fèi)用率相比：（7）將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應(yīng)收賬款核銷相比。3. 利潤總額。由于該部分大都屬于應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額，雖然對會計(jì)

28、利潤產(chǎn)生重大影 響，但對所得稅影響有限，不過在分析報(bào)表中，也不能忽視以下幾點(diǎn)：（1）投資收益與長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資之間的關(guān)系：（2）補(bǔ)貼收入與企業(yè)所處行業(yè)及國家優(yōu)惠政策之間的關(guān)系：（3）營業(yè)外收支與固定資產(chǎn)淸理；固立資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備之間的關(guān) 系等，從中可以判斷企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營意圖以及會計(jì)人員的賬務(wù)處理水平。利潤類評估分析指標(biāo)及英計(jì)算公式和指標(biāo)功能。（11）主營業(yè)務(wù)利潤變動率二（本期主營業(yè)務(wù)利潤基期主營業(yè)務(wù)利潤）/基期主營業(yè)務(wù) 利潤*100%（12）其他業(yè)務(wù)利潤變動率二（本期其他業(yè)務(wù)利潤基期其他業(yè)務(wù)利潤）/基期其他業(yè)務(wù) 利潤*100%上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能

29、存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問題。 稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)左審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報(bào)彌 虧損損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)立申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問題。 營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營 業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多?？赡艽嬖趯⒉环?合規(guī)定指出列入營業(yè)外支出。4. 凈利潤。（1）通過所得稅與利潤總額的比較，可以得出應(yīng)納稅所得額的大小，從而判斷納稅調(diào) 整事項(xiàng)的多少：（2）根據(jù)納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少，來對照營業(yè)外收支、投資收益的大小，兩年內(nèi)管理費(fèi) 用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判斷岀納稅

30、調(diào)整事項(xiàng) 的內(nèi)容；反之亦可通過以上報(bào)表項(xiàng)目，判斷應(yīng)納稅所得額調(diào)整的準(zhǔn)確與否。（-）指標(biāo)的配比分析1. 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。正常情況下，二者基本同 步增長。（1）當(dāng)比值1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大 稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值1,且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大 稅前扣除范圍問題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅 前扣除范圍問題。對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方而進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分 析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況：對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也

31、異常的 企業(yè)，應(yīng)通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問 題；結(jié)合“資產(chǎn)負(fù)債表”中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期 初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如岀現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少訃收入問題。2. 主營收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析。正常情況下二者基本同步增長, 比值接近1.當(dāng)比值2,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò) 大稅前扣除范I詞等問題：當(dāng)比值1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成 本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范國等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存 在企業(yè)多列成本費(fèi)用。擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。對產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)變動率” 指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表“營業(yè)收 入表”，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況：結(jié)合“資產(chǎn)負(fù)債 表”中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析, 如岀現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款期末大幅度增長等情況， 應(yīng)判斷存在少汁收入問題：結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解 企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品 和材