稅收管理第八章

1、第八章第八章 稅務(wù)檢查實(shí)務(wù)稅務(wù)檢查實(shí)務(wù) 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為 一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng) 二、增值稅征稅范圍的檢查二、增值稅征稅范圍的檢查 (1)(1)應(yīng)稅貨物范圍的檢查要點(diǎn)：應(yīng)稅貨物范圍的檢查要點(diǎn)： 檢查企業(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷售都申報(bào)并繳納了增值稅 (2)(2)應(yīng)稅勞務(wù)范圍的檢查要點(diǎn)：應(yīng)稅勞務(wù)范圍的檢查要點(diǎn)： 檢查企業(yè)有無(wú)將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申 報(bào)增值稅； 檢查企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工的條件。 （3 3）進(jìn)口貨物范圍的審核要點(diǎn)：）進(jìn)口貨物范圍的審核要點(diǎn)： 檢查進(jìn)口的應(yīng)稅貨物是否全部申報(bào)了增值稅； 檢查從境內(nèi)保稅地

2、購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物是否申報(bào)了增值稅。 三、銷項(xiàng)稅額的檢查三、銷項(xiàng)稅額的檢查 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷項(xiàng)收入銷項(xiàng)收入銷項(xiàng)稅率銷項(xiàng)稅率 一般賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 銷項(xiàng)收入的檢查銷項(xiàng)收入的檢查 1 適用稅率的檢查適用稅率的檢查 2 （一）銷項(xiàng)收入的檢查（一）銷項(xiàng)收入的檢查 正常銷售行為銷項(xiàng)收入的檢查正常銷售行為銷項(xiàng)收入的檢查 1 特殊銷售方式銷項(xiàng)收入的檢查特殊銷售方式銷項(xiàng)收入的檢查 2 視同銷售方式計(jì)稅依據(jù)的檢查視同銷售方式計(jì)稅依據(jù)的檢查 3 銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的檢查銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的檢查 4 1.1.正

3、常銷售行為銷項(xiàng)收入的檢查正常銷售行為銷項(xiàng)收入的檢查 一般情況下，增值稅的計(jì)稅依據(jù)為一般情況下，增值稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅不含稅的銷售價(jià)格，的銷售價(jià)格， 且包括隨同產(chǎn)品銷售收入且包括隨同產(chǎn)品銷售收入向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金 、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款 利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金 、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)

4、外收、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收 費(fèi)。費(fèi)。 銷售額中包含 的項(xiàng)目 銷售額中不包含的項(xiàng)目 向購(gòu)買方 收取的全 部?jī)r(jià)款 向購(gòu)買方 收取的價(jià) 外費(fèi)用 消費(fèi)稅等 價(jià)內(nèi)稅 向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅 受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)：發(fā)票 開具給購(gòu)買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn) 交給購(gòu)買方。 符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè) 性收費(fèi) 銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)買方 繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi) 價(jià)格含稅的情況歸納：價(jià)格含稅的情況歸納： u商業(yè)企業(yè)零售價(jià) u普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都 有這種情況） u價(jià)稅合并收取

5、的金額 u價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入 u包裝物押金一般為含稅收入 u混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合 計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。 u建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提 供建筑業(yè)勞務(wù)的合同） 銷售殘次品銷售殘次品( (廢品廢品) )、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及殘次品殘次品( (廢品廢品) )、半殘品、副產(chǎn)品、下、半殘品、副產(chǎn)品、下 腳料、邊角料外銷腳料、邊角料外銷業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)注意這些企業(yè) 發(fā)生上述業(yè)務(wù)后的賬務(wù)處理是否正確。 企業(yè)常見錯(cuò)誤做法是將取得的收人直接沖減“生產(chǎn)成本 ”、“庫(kù)存商品”、“

6、制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或記入 “營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，因此應(yīng)注意重點(diǎn)檢查上述賬戶的借借 方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容，并結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù) 收人”、“其他業(yè)務(wù)收人”等明細(xì)賬，納稅人的納稅申報(bào)表 等，查明企業(yè)是否存在少計(jì)應(yīng)稅銷售額的問(wèn)題。 2.2.特殊銷售方式下的銷售額的審查特殊銷售方式下的銷售額的審查 （1）采取折扣方式銷售 折扣銷售折扣銷售 （商業(yè)折扣）（商業(yè)折扣） 同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為 銷售額；折扣額另開發(fā)票，不得減除折扣額銷售額；折扣額另開發(fā)票，不得減除折扣額 實(shí)物折扣：按視同銷售中

7、實(shí)物折扣：按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送無(wú)償贈(zèng)送”處理處理 銷售折扣銷售折扣 （現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額 銷售折讓銷售折讓 可以從銷售額中減除折讓額可以從銷售額中減除折讓額 （依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字增值稅專用 發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷 項(xiàng)稅額） （2 2）以舊換新方式）以舊換新方式 類型類型 稅務(wù)處理稅務(wù)處理賬務(wù)處理賬務(wù)處理 一般一般 貨物貨物 按新新貨物同期銷售 價(jià)格確定銷售額， 不得扣減不得扣減舊貨物的 收購(gòu)價(jià)格 某企業(yè)銷售新洗衣機(jī)洗衣機(jī)零售價(jià)1170元， 以舊換新收回舊洗衣機(jī)作價(jià)100元，實(shí) 收

8、1070元。該筆業(yè)務(wù)銷售額？賬務(wù)處 理？ 金銀金銀 首飾首飾 可按銷售方實(shí)際收實(shí)際收 取取的不含增值稅的 全部?jī)r(jià)款征收增值 稅 某金店是一般納稅人，某金店是一般納稅人，20162016年年3 3月采月采 取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈1010條，條， 每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷售額為每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷售額為40004000元，元， 收購(gòu)舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條收購(gòu)舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條20002000 元。該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為？元。該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為？ 借：銀行存款 1070 銷售費(fèi)用（或原材料）100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 170 （4000400

9、020002000）101017%17%34003400 （元）（元） 銷售方式稅務(wù)處理 還本銷售 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除不能扣除 還本支出還本支出。還本支出計(jì)入銷售費(fèi)用或者 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 以物易物 雙方雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì) 算銷項(xiàng)稅額； 雙方雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取取 得得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票或其他合 法票據(jù)、是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 項(xiàng)目。 【例題例題】某企業(yè)以不含稅價(jià)某企業(yè)以不含稅價(jià)1000010000元的自產(chǎn)貨物換取同元的自產(chǎn)貨物換取同 等價(jià)值的原材料，貨物和原材料的增值稅稅率均為等價(jià)值的原材料，貨物和原材料的增值稅稅率均為 17%17%。假如滿

10、足確認(rèn)收入的條件，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處。假如滿足確認(rèn)收入的條件，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處 理？（理？（1 1、取得合法扣稅憑證、取得合法扣稅憑證2 2、沒(méi)取得合法扣稅憑、沒(méi)取得合法扣稅憑 證）證） 借：原材料借：原材料1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 1700 1700（合法扣稅憑證）（合法扣稅憑證） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 17001700 借：原材料借：原材料11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 1700 5.5.包裝物包裝物 銷售包裝物的：銷售包裝物的： 包裝物隨

11、同貨物一起銷售的，無(wú)論包裝物收入是否單獨(dú) 計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)將其換算成不含稅價(jià)均應(yīng)將其換算成不含稅價(jià) 并入并入銷售額中計(jì)稅。 隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”； 隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入 ”。 收取包裝物押金收取包裝物押金 如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售 額征稅額征稅 因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核

12、算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售 額；額； 稅率為所包裝貨物適用稅率稅率為所包裝貨物適用稅率 賬務(wù)處理：企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納 的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交 稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收 入”等科目 例如：A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包 裝物押金2000元予以沒(méi)收，會(huì)計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款2000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入1709.4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 29

13、0.6 例題：例題： 甲公司是增值稅一般納稅人，甲公司是增值稅一般納稅人，20142014年年9 9月銷售產(chǎn)品月銷售產(chǎn)品100100件，每件，每 件不含稅銷售價(jià)格為件不含稅銷售價(jià)格為10001000元，成本為元，成本為800800元，同時(shí)收取包裝物元，同時(shí)收取包裝物 租金租金1000010000元。款項(xiàng)已收到。元?？铐?xiàng)已收到。 借：銀行存款借：銀行存款 127000127000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000100000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 8547 8547（10000/(1+17%)=854710000/(1+17%)=8547） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

14、值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 18453) 18453 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 80000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8000080000 例題：例題：20142014年某企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（非酒類產(chǎn)品）收取包裝年某企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（非酒類產(chǎn)品）收取包裝 物押金物押金11701170元，逾期一年未收回。請(qǐng)做出賬務(wù)處理。元，逾期一年未收回。請(qǐng)做出賬務(wù)處理。 收取押金時(shí)收取押金時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款1 170 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款1 170 逾期時(shí)逾期時(shí) 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款1 170 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

15、（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 （三）視同銷售行為的檢查（三）視同銷售行為的檢查 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè) 機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣( (市市) ) 的除外；的除外； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi); 將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物用于分配給股東或投資者; 將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物作為投資，提供給其他單位 或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 1 1、將貨物交付他人代銷、將貨物交付他人代銷 發(fā)出代銷

16、商品 借：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 貸：庫(kù)存商品 收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（銷） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品（或委托代銷商 品） 收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 收到代銷貨款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 售出代銷商品時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入： 借：應(yīng)付賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 收到委托方的增值稅專用 發(fā)票并支付剩余貨款： 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 例題：某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)10臺(tái)， 雙

17、方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)l000元，每銷 售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商 場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單l張，銷售了l0臺(tái)，并 收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票l張，注明手續(xù)費(fèi)金額 500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值 稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。假設(shè)代銷商品的成本為 900元/臺(tái)。委托方和受托方各自應(yīng)怎樣賬務(wù)處理？ 3 3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨 物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè) 在同一縣（市）的除外。（在同一縣（市）的除外。（會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入會(huì)計(jì)

18、上不確認(rèn)收入） 移送貨物的一方： 借：其他應(yīng)收款-內(nèi)部應(yīng)收款 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 接受貨物的一方： 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他應(yīng)付款-內(nèi)部應(yīng)付款 4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 （會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入） 借：在建工程等 貸：庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)） 最新會(huì)計(jì)不再做視同銷售處理最新會(huì)計(jì)不再做視同銷售處理 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) （1）用于交際應(yīng)酬時(shí)，不確認(rèn)收入 借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存商品按成本記賬 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 （2）用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利等 貸：

19、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按售價(jià)記賬 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 （3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 6：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資；分 配給股東或者投資者；無(wú)償贈(zèng)送 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、銷售費(fèi)用（實(shí)物折扣）、營(yíng)業(yè) 外支出等 貸：庫(kù)存商品（或原材料、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 【例題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。 稅務(wù)檢查人員對(duì)其進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2014年1月份第318 號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利16000（成本價(jià)） 貸：庫(kù)存商品臘腸 16000（成本價(jià)） 憑證下附有該廠全體職工簽名冊(cè)。經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式

20、向職工發(fā)放的臘腸食品。次月增值稅納稅申報(bào)表中未含此項(xiàng)，則正 確的說(shuō)法是（）。 A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出 B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行 為，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額 C.該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將“庫(kù)存商品臘腸”調(diào)整 為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額 D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本 計(jì)算扣減外購(gòu)原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理 注意：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、 出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以 及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給 其他單位和個(gè)人的行為，其

21、中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓， 不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （二）適用稅率的檢查（二）適用稅率的檢查 增值稅稅率運(yùn)用是否正確，是否增值稅稅率運(yùn)用是否正確，是否擴(kuò)大了低稅率擴(kuò)大了低稅率貨物、應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅 勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的適用范圍。勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的適用范圍。 增值稅稅率或征收率已發(fā)生增值稅稅率或征收率已發(fā)生變動(dòng)變動(dòng)的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或 應(yīng)稅服務(wù)，是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期計(jì)算納稅。應(yīng)稅服務(wù)，是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期計(jì)算納稅。 納稅人兼營(yíng)不同稅率的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，納稅人兼營(yíng)不同稅率的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)， 未分別核算銷售額的，是否未分別核算銷售額

22、的，是否從高適用從高適用增值稅稅率計(jì)算納稅增值稅稅率計(jì)算納稅 “營(yíng)改增營(yíng)改增”后的相關(guān)增值稅稅率后的相關(guān)增值稅稅率 四、進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查四、進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查 （一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的檢查（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的檢查 1.1.購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取 得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。 增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)危?增值稅專用發(fā)票反映的內(nèi)容是否真實(shí)？ 內(nèi)容填寫是否齊全正確？ 發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致？ 2.進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅進(jìn)口貨物是

23、否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅 款抵扣。款抵扣。 審核海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅時(shí)的增值稅專用繳款書票據(jù) 的真實(shí)性真實(shí)性。 企業(yè)名稱的準(zhǔn)確性。 原件的唯一性。原件的唯一性。專用繳款書上若標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，既 有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其只準(zhǔn)予其 中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。 是否已經(jīng)稽核比對(duì)，稽核比對(duì)結(jié)果是否相符？ 是否已及時(shí)申報(bào)和繳納稅收？ 3.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其原始憑證是否購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其原始憑證是否 符合規(guī)定，有無(wú)超范圍計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題。符合規(guī)定，有無(wú)超范圍計(jì)算進(jìn)項(xiàng)

24、稅額抵扣的問(wèn)題。 審核企業(yè)的收購(gòu)憑證。將稅務(wù)部門出售的收購(gòu)憑證領(lǐng)購(gòu)簿 與使用的收購(gòu)憑證對(duì)照檢查，審核其使用的收購(gòu)憑證是否合是否合 法法。 審核企業(yè)收購(gòu)憑證的匯總數(shù)和收購(gòu)實(shí)物數(shù)。審核購(gòu)進(jìn)的貨 物是否屬于免稅屬于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是否向規(guī)定的對(duì)象向規(guī)定的對(duì)象所收購(gòu)。是否 按規(guī)定的價(jià)格依據(jù)規(guī)定的價(jià)格依據(jù)計(jì)算抵扣稅額。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品賣 價(jià)和計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)確是否準(zhǔn)確。 賬務(wù)處理：按價(jià)稅分別記賬賬務(wù)處理：按價(jià)稅分別記賬 借：原材料（材料采購(gòu)等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） 實(shí)收資本（接受投資） 營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等 賬務(wù)處理：按價(jià)稅合一記賬賬務(wù)處理：按

25、價(jià)稅合一記賬 借：原材料（材料采購(gòu)等）借：原材料（材料采購(gòu)等） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） 實(shí)收資本（接受投資）實(shí)收資本（接受投資） 營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等 （二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P188） 1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福 利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 2.非正常損失項(xiàng)目 3、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民 日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù) （三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出貸記貸記“進(jìn)轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)” 1、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途：購(gòu)進(jìn)貨物改變用途：購(gòu)進(jìn)的貨

26、物本來(lái)用于應(yīng)稅項(xiàng) 目轉(zhuǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福 利或個(gè)人消費(fèi) 借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利等 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2、非正常損失（管理不善）的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品（原材料、固定資產(chǎn)等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)） 【例題例題】某糕點(diǎn)廠外購(gòu)一批面粉，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)某糕點(diǎn)廠外購(gòu)一批面粉，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā) 票，上面注明價(jià)款票，上面注明價(jià)款2000020000元。賬務(wù)處理：元。賬務(wù)處理： 借：原材料借：原材料1740017400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2600 2600

27、貸：銀行存款貸：銀行存款2000020000 問(wèn)題：下列情形應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？問(wèn)題：下列情形應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ （1 1）該企業(yè)將賬面價(jià)值）該企業(yè)將賬面價(jià)值87008700元的面粉用于交元的面粉用于交 際應(yīng)酬。際應(yīng)酬。 （2 2）該糕點(diǎn)廠將本企業(yè)生產(chǎn)的糕點(diǎn)用于交際）該糕點(diǎn)廠將本企業(yè)生產(chǎn)的糕點(diǎn)用于交際 應(yīng)酬，該批糕點(diǎn)不含稅售價(jià)應(yīng)酬，該批糕點(diǎn)不含稅售價(jià)1000010000元，成本元，成本80008000元。元。 （四）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（四）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減紅字借記紅字借記“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額” 1 1、因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出、因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨

28、退出 或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 審核時(shí)，注意是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng) 稅額中扣減 2 2、銷售返還應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷售返還應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛 鉤的各種返還收入，應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減沖減當(dāng)當(dāng) 期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所 購(gòu)貨物的適用稅率）所購(gòu)貨物的適用稅率 【例題】某商業(yè)企業(yè)從生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)為2000020000元，增 值稅稅額為34003400元。雙方約定，貨物全部售出后生產(chǎn)廠家返還資金 23402340元。商業(yè)企業(yè)應(yīng)如

29、何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款23400 銷售時(shí)：銷售時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款（題目沒(méi)說(shuō)）（題目沒(méi)說(shuō)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值 稅（銷項(xiàng)稅額）稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品20000 收到返還資金時(shí)收到返還資金時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款2340 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)

30、成本2000 二、增值稅檢查的基本方法二、增值稅檢查的基本方法 （一）銷項(xiàng)稅額檢查的基本方法（一）銷項(xiàng)稅額檢查的基本方法 1、會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法、會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法 （1）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表 可能存在問(wèn)題的情況可能存在問(wèn)題的情況 1）貨幣資金：本欄目變化較大，而銷售收入較少）貨幣資金：本欄目變化較大，而銷售收入較少 2）應(yīng)收款：數(shù)額變化較大；應(yīng)收款出現(xiàn)紅字，應(yīng)付款正常）應(yīng)收款：數(shù)額變化較大；應(yīng)收款出現(xiàn)紅字，應(yīng)付款正常 3）存貨：生產(chǎn)能力和規(guī)模與存貨數(shù)量、銷售收入不同步）存貨：生產(chǎn)能力和規(guī)模與存貨數(shù)量、銷售收入不同步 4）固定資產(chǎn)：關(guān)注原值、折舊、凈值的變化）固定資產(chǎn)：關(guān)注原值、折舊、凈值的

31、變化 5）應(yīng)付款：數(shù)額變化較大；應(yīng)付款出現(xiàn)紅字，應(yīng)收款正常）應(yīng)付款：數(shù)額變化較大；應(yīng)付款出現(xiàn)紅字，應(yīng)收款正常 6）借款：資產(chǎn)負(fù)債率較高，而借款金額增加較大）借款：資產(chǎn)負(fù)債率較高，而借款金額增加較大 7）資本公積和資本盈余：如有增加的變化，要進(jìn)行核實(shí)）資本公積和資本盈余：如有增加的變化，要進(jìn)行核實(shí) （2）利潤(rùn)表）利潤(rùn)表 檢查不同時(shí)期銷售收入的變化檢查不同時(shí)期銷售收入的變化 2、會(huì)計(jì)賬簿的檢查、會(huì)計(jì)賬簿的檢查 1）貨幣資金：重點(diǎn)檢查借方發(fā)生額）貨幣資金：重點(diǎn)檢查借方發(fā)生額 2）應(yīng)收款：重點(diǎn)檢查借方發(fā)生額和其所對(duì)應(yīng)的貸方）應(yīng)收款：重點(diǎn)檢查借方發(fā)生額和其所對(duì)應(yīng)的貸方 賬戶賬戶 3）成本類和費(fèi)用類：重點(diǎn)

32、檢查出現(xiàn)）成本類和費(fèi)用類：重點(diǎn)檢查出現(xiàn)“應(yīng)收款應(yīng)收款”“投資投資 類金融資產(chǎn)類金融資產(chǎn)”的賬戶的賬戶 4）存貨：同上）存貨：同上 5）固定資產(chǎn)：相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證與明細(xì)賬進(jìn)行核實(shí)）固定資產(chǎn)：相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證與明細(xì)賬進(jìn)行核實(shí) 6）對(duì)外投資賬戶：注意是否存在以實(shí)物投資不計(jì)稅）對(duì)外投資賬戶：注意是否存在以實(shí)物投資不計(jì)稅 或以應(yīng)稅收入直接沖減投資不入收入賬的行為?；蛞詰?yīng)稅收入直接沖減投資不入收入賬的行為。 7）收入類：分清應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入；注意固定）收入類：分清應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入；注意固定 的銷售關(guān)系的銷售關(guān)系 8）借款類：賬戶與憑證進(jìn)行核實(shí)，防止納稅人轉(zhuǎn)移）借款類：賬戶與憑證進(jìn)行核實(shí)，防止納稅人轉(zhuǎn)移

33、 應(yīng)稅收入，少繳增值稅應(yīng)稅收入，少繳增值稅 9）應(yīng)付福利費(fèi)：借方對(duì)應(yīng)為貨幣資金的存在問(wèn)題）應(yīng)付福利費(fèi)：借方對(duì)應(yīng)為貨幣資金的存在問(wèn)題 10）權(quán)益類：重點(diǎn)檢查）權(quán)益類：重點(diǎn)檢查“資本公積資本公積”和和“盈余公積盈余公積” 3、會(huì)計(jì)憑證的檢查方法、會(huì)計(jì)憑證的檢查方法 原始憑證的重點(diǎn)檢查原始憑證的重點(diǎn)檢查 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法 1、會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法、會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法 1）存貨：不同時(shí)期存貨變化較大，進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)也）存貨：不同時(shí)期存貨變化較大，進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)也 較大較大 2）應(yīng)付福利費(fèi)：關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題）應(yīng)付福利費(fèi)：關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法（二

34、）進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法 2、會(huì)計(jì)賬戶檢查方法、會(huì)計(jì)賬戶檢查方法 1）存貨類：檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬戶）存貨類：檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬戶 2）應(yīng)付福利費(fèi)：）應(yīng)付福利費(fèi)：檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬戶檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬戶 3）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”：檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬戶檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬戶 4）營(yíng)業(yè)外支出：借方發(fā)生額是檢查重點(diǎn)）營(yíng)業(yè)外支出：借方發(fā)生額是檢查重點(diǎn) 5）“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”“實(shí)收資本實(shí)收資本” 3、會(huì)計(jì)憑證的檢查方法、會(huì)計(jì)憑證的檢查方法 原始憑證的重點(diǎn)檢查原始憑證的重點(diǎn)檢查 第二節(jié)消費(fèi)稅的檢查第二節(jié)消費(fèi)稅的檢查 一、消費(fèi)稅的檢查要點(diǎn)一、消費(fèi)稅的檢查要點(diǎn) 對(duì)消費(fèi)稅的檢查應(yīng)該與對(duì)增值

35、稅的檢查同步進(jìn)行對(duì)消費(fèi)稅的檢查應(yīng)該與對(duì)增值稅的檢查同步進(jìn)行 消費(fèi)稅計(jì)征范圍：消費(fèi)稅計(jì)征范圍：15個(gè)稅目個(gè)稅目 價(jià)稅方法：從價(jià)定率和從量定額價(jià)稅方法：從價(jià)定率和從量定額 消費(fèi)稅稅目（消費(fèi)稅稅目（1515個(gè)）個(gè)） 現(xiàn)行的應(yīng)稅消費(fèi)品大體可歸為現(xiàn)行的應(yīng)稅消費(fèi)品大體可歸為5種類種類 第第1類：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害類：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害 的的 eg：煙、酒、鞭炮、煙火：煙、酒、鞭炮、煙火 第第2類：奢侈品、非生活必需品類：奢侈品、非生活必需品 eg:貴重首飾、化妝品貴重首飾、化妝品 第第3類：高能耗及高檔消費(fèi)品類：高能耗及高檔消費(fèi)品 eg:小汽

36、車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇 第第4類；不可再生和替代的石油類消費(fèi)品類；不可再生和替代的石油類消費(fèi)品 eg:汽油、柴油、木制一次性筷子、實(shí)木地板汽油、柴油、木制一次性筷子、實(shí)木地板 （一）從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的檢查重點(diǎn)（一）從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的檢查重點(diǎn) 正常銷售行為計(jì)稅依據(jù)的檢查正常銷售行為計(jì)稅依據(jù)的檢查 銷售價(jià)格（銷售價(jià)格（不含增值稅稅額不含增值稅稅額）+價(jià)外費(fèi)價(jià)外費(fèi) 代墊的運(yùn)費(fèi)不屬于計(jì)稅依據(jù)代墊的運(yùn)費(fèi)不屬于計(jì)稅依據(jù) 特殊銷售方式計(jì)稅依據(jù)的檢查特殊銷售方式計(jì)稅依據(jù)的檢查 1、以物易物、以物易物 計(jì)稅依據(jù)為同類貨物的市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)稅依據(jù)

37、為同類貨物的市場(chǎng)銷售價(jià)格 2、帶包裝銷售貨物、帶包裝銷售貨物 1）包裝物隨同貨物一起出售：并入銷售額計(jì)稅）包裝物隨同貨物一起出售：并入銷售額計(jì)稅 2）收取押金）收取押金 3）兼營(yíng)行為）兼營(yíng)行為 應(yīng)分別核算，未分別核算的從高適用應(yīng)分別核算，未分別核算的從高適用 4）視同銷售）視同銷售 按正常銷售額，沒(méi)有銷售額的：按正常銷售額，沒(méi)有銷售額的： 當(dāng)月同類貨物平均價(jià)格當(dāng)月同類貨物平均價(jià)格 最近同類貨物平均價(jià)格最近同類貨物平均價(jià)格 組成組成 計(jì)稅價(jià)計(jì)稅價(jià) 5）委托加工）委托加工 受托方代收代繳受托方代收代繳 次次 6）連續(xù)生產(chǎn)）連續(xù)生產(chǎn) 計(jì)稅依據(jù)：可以扣除外購(gòu)以納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)：可以扣除外購(gòu)以納消費(fèi)稅

38、（二）從量定額（二）從量定額 范圍：黃酒、啤酒、成品油范圍：黃酒、啤酒、成品油 （三）復(fù)合計(jì)稅（三）復(fù)合計(jì)稅 范圍：白酒、卷煙范圍：白酒、卷煙 增值稅和消費(fèi)稅的交叉環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅的交叉環(huán)節(jié) 生產(chǎn)生產(chǎn)批發(fā)批發(fā)零售零售進(jìn)口進(jìn)口加工加工 增值稅增值稅受托方加工費(fèi)受托方加工費(fèi) 17% 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 （卷（卷 煙除煙除 外）外） 金銀首飾金銀首飾 其他其他 受托方代收代繳受托方代收代繳 第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅檢查企業(yè)所得稅檢查 企業(yè)所得稅公式企業(yè)所得稅公式 直接法：直接法：應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入不征稅收入 免稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)以前

39、年度虧損 間接法：間接法：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目 企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn)是納稅人被查期內(nèi)的企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn)是納稅人被查期內(nèi)的收入收入 總額總額和和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總額 2021-6-2964/74 收入總額 銷售收入 勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈(zèng)收入 其他收入 收入種類收入種類范圍范圍 免征收入免征收入 國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資 收益收益 非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)

40、、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián) 系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 提示：該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上提示：該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上 市流通的股票不足市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。個(gè)月取得的投資收益。 符合條件的非營(yíng)利組織的收入（例如：紅十字會(huì)、基符合條件的非營(yíng)利組織的收入（例如：紅十字會(huì)、基 金會(huì)收入金會(huì)收入） 不征收入不征收入 財(cái)政撥款財(cái)政撥款 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性 基金基金 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收

41、入 （一）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入收入的檢查重點(diǎn)和方法（一）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入收入的檢查重點(diǎn)和方法 1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算賬戶核算 回顧會(huì)計(jì)知識(shí)：回顧會(huì)計(jì)知識(shí)： 1、固定資產(chǎn)清查通過(guò)哪個(gè)賬戶固定資產(chǎn)清查通過(guò)哪個(gè)賬戶 2、核算、核算處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)）固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)） 累計(jì)折舊（已提折舊）累計(jì)折舊（已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （原價(jià)）（原價(jià)） 2.發(fā)生的清理費(fèi)用等發(fā)生的清

42、理費(fèi)用等 借：固定資產(chǎn)清理（相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用）借：固定資產(chǎn)清理（相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、收回殘料價(jià)值和收到變價(jià)收入等收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、收回殘料價(jià)值和收到變價(jià)收入等 借：銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 4.保險(xiǎn)賠償?shù)缺ｋU(xiǎn)賠償?shù)?借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5.清理凈損益清理凈損益 （1）凈損失）凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 （2）凈收益）凈收益 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2、有價(jià)證券、

43、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查重點(diǎn)和方法、有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查重點(diǎn)和方法 “長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”“持有持有 至到期投資至到期投資” （二）利息、股息收入的檢查重點(diǎn)和方法（二）利息、股息收入的檢查重點(diǎn)和方法 防止納稅人將收回的欠款利息直接沖減往來(lái)賬款，減少收入。防止納稅人將收回的欠款利息直接沖減往來(lái)賬款，減少收入。 一般賬務(wù)處理一般賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2021-6-29寧夏稅務(wù)干部學(xué)校 馬占先71 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)讓

44、渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán) （填附表一）（填附表一） 說(shuō)明：說(shuō)明：讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán) 出租固定資產(chǎn)取得的租金收入出租固定資產(chǎn)取得的租金收入 準(zhǔn)則準(zhǔn)則 “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”或或 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 稅法稅法主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的租以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的租 金收入金收入 （填附表一）（填附表一） （三）財(cái)產(chǎn)租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入和其他收入（三）財(cái)產(chǎn)租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入和其他收入 的檢查重點(diǎn)和方法的檢查重點(diǎn)和方法 2021-6-29寧夏稅務(wù)干部學(xué)校 馬占先72 （1 1）為銷售而出租、出借包裝物押金單獨(dú)計(jì)價(jià)、未）為銷售而出租、出借包裝物押

45、金單獨(dú)計(jì)價(jià)、未 單獨(dú)計(jì)價(jià)但未逾期單獨(dú)計(jì)價(jià)但未逾期不征稅；不征稅； （2 2）逾期）逾期征稅；（征稅；（ （3 3）酒類包裝物押金）酒類包裝物押金除黃酒、啤酒外均征稅。除黃酒、啤酒外均征稅。 （4 4）周轉(zhuǎn)使用期限取消審批。）周轉(zhuǎn)使用期限取消審批。 包裝物出租包裝物出租 出租、出借包裝物租金出租、出借包裝物租金-“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” 逾期未退沒(méi)收的押金逾期未退沒(méi)收的押金-“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” 兩者小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為兩者小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為 “營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入” 2021-6-2973 二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的檢查二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的檢查 支支 出出 與與 收收 入入 的的 配配 比比 成本

46、成本 費(fèi)用費(fèi)用 稅金稅金 損失損失 其他其他 銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)耗費(fèi) 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 所得稅和允許抵扣增值稅以外的所得稅和允許抵扣增值稅以外的 現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失， 股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀 損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力 因素造成的損失以及其他損失因素造成的損失以及其他損失 除成本、費(fèi)用、稅金、損失外除成本、費(fèi)用、稅金、損失外 （一）成本的檢

47、查重點(diǎn)和方法（一）成本的檢查重點(diǎn)和方法 成本的構(gòu)成成本的構(gòu)成 1、材料成本的檢查、材料成本的檢查 （1）收入材料）收入材料 外購(gòu)材料外購(gòu)材料 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 （2）發(fā)出材料成本）發(fā)出材料成本 檢查發(fā)出材料的品種及用途，發(fā)出材料的單價(jià)和數(shù)量是檢查檢查發(fā)出材料的品種及用途，發(fā)出材料的單價(jià)和數(shù)量是檢查 的重點(diǎn)的重點(diǎn) 發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法：發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法： 先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán) 平均分平均分 發(fā)出材料數(shù)量的計(jì)算方法：發(fā)出材料數(shù)量的計(jì)算方法： 永續(xù)盤存制、實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制、實(shí)地盤存制 （3）結(jié)余材料成本的檢查）結(jié)

48、余材料成本的檢查 保證納稅人在發(fā)出材料成本和收入材料成本賬實(shí)相符的前提保證納稅人在發(fā)出材料成本和收入材料成本賬實(shí)相符的前提 下，結(jié)余材料成本也賬實(shí)相符下，結(jié)余材料成本也賬實(shí)相符 2、工資成本、工資成本 1）不能計(jì)入工資成本的項(xiàng)目：）不能計(jì)入工資成本的項(xiàng)目： 2）計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的）計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的14%、2% 、1.5%可以在稅前列入成本可以在稅前列入成本 3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 五險(xiǎn)一金：準(zhǔn)予扣除五險(xiǎn)一金：準(zhǔn)予扣除 補(bǔ)充保險(xiǎn)：不超過(guò)職工工資總額補(bǔ)充保險(xiǎn)：不超過(guò)職工工資總額5%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除 商業(yè)保險(xiǎn)：不得扣除（商業(yè)保險(xiǎn)：不得扣除（

49、特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn) 費(fèi)可扣除）費(fèi)可扣除） 3、制造費(fèi)用的檢查、制造費(fèi)用的檢查 包括：包括： 設(shè)計(jì) 制圖費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 辦公費(fèi) 差旅費(fèi) 取暖費(fèi) 水電費(fèi) 低值 易耗品 機(jī)物料 消耗 生產(chǎn)單位 折舊費(fèi) 生產(chǎn)單位 管理人員 工資 制造費(fèi)用 4、生產(chǎn)成本分配的檢查、生產(chǎn)成本分配的檢查 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的分配方法：在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的分配方法： “約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法”“定額成本法定額成本法”“原材料成本法原材料成本法”“定額比例法定額比例法” 產(chǎn)成品成本的計(jì)算方法：產(chǎn)成品成本的計(jì)算方法： 品種法、分批法、分步法品種法、分批法、分步法 期間費(fèi)用的檢查期間費(fèi)用

50、的檢查 1、銷售費(fèi)用、銷售費(fèi)用 2、管理費(fèi)用、管理費(fèi)用 項(xiàng)目項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)處理超標(biāo)處理 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額發(fā)生額的的60%但但 不超過(guò)當(dāng)年不超過(guò)當(dāng)年銷售銷售 收入收入的的5 當(dāng)年不得扣除當(dāng)年不得扣除 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)傳費(fèi) 當(dāng)年當(dāng)年銷售收入銷售收入的的 15% 超過(guò)部分準(zhǔn)予以超過(guò)部分準(zhǔn)予以 后納稅年度扣除后納稅年度扣除 公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出 年度年度利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 12% 當(dāng)年不得扣除當(dāng)年不得扣除 3、財(cái)務(wù)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 向金融機(jī)構(gòu)借款的據(jù)實(shí)扣除 向非金融機(jī)構(gòu)借款的不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利 率計(jì)算的利息 4、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 會(huì)計(jì)和稅法

51、上折舊方法的不同使用規(guī)定會(huì)計(jì)和稅法上折舊方法的不同使用規(guī)定 加速折舊優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠 可采取以上折舊方法的固定資產(chǎn)有：可采取以上折舊方法的固定資產(chǎn)有： 1）更新?lián)Q代較快）更新?lián)Q代較快 2）強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕）強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕 具體方法具體方法 縮短折舊年限：不得低于規(guī)定折舊年限的縮短折舊年限：不得低于規(guī)定折舊年限的60%； 加速折舊核算：雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。加速折舊核算：雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 （三）稅金的檢查（三）稅金的檢查 計(jì)入管理費(fèi)用的稅金計(jì)入管理費(fèi)用的稅金 （四）損失的檢查重點(diǎn)和方法（四）損失的檢查重點(diǎn)和方法 會(huì)計(jì)損失會(huì)計(jì)損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益是指由

52、企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益 減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 可能計(jì)入當(dāng)期損益，也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益。可能計(jì)入當(dāng)期損益，也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益。 特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠 1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 （1）研發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，允許再按其當(dāng)年）研發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，允許再按其當(dāng)年 研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得 額。額。 解釋：在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全解釋：在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全 額扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研發(fā)費(fèi)用再加扣額扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，