中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三章

1、第三章第三章 存貨存貨 第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量 第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 第四節(jié)第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量 第六節(jié)第六節(jié) 存貨清查存貨清查 目 錄 一、存貨的概念與特征一、存貨的概念與特征 第一節(jié) 存貨及其分類 存貨 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程 中耗用的材料和物料 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品 存貨具有如下特征：存貨具有如下特征： 1.1.存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。 同固定資產(chǎn)；不同于無實(shí)物形

2、態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括貨幣資金同固定資產(chǎn)；不同于無實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括貨幣資金 2.2.存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性。 不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)；流動(dòng)性低于應(yīng)收帳款不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)；流動(dòng)性低于應(yīng)收帳款 3.3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目 的而取得。的而取得。 不包括為建造固定資產(chǎn)而購入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備不包括為建造固定資產(chǎn)而購入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備 4.4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。 受受

3、各種各種因素變動(dòng)的影響因素變動(dòng)的影響，可能需確認(rèn)減值損失，同應(yīng)收賬款，可能需確認(rèn)減值損失，同應(yīng)收賬款 二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件 （一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè) （二）存貨的成本（二）存貨的成本能夠可靠地計(jì)量能夠可靠地計(jì)量 交易方式交易方式定義定義存貨確認(rèn)存貨確認(rèn) 相關(guān)相關(guān) 科目科目 在途存貨 銷貨方已將貨物發(fā)運(yùn)給購貨方但購貨方尚未驗(yàn)收 入庫的存貨 目的地交貨 起運(yùn)地交貨 在途 物資 代銷商品 在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托 方作為代理人代委托方銷售的商品 視同買斷方式 可退回 不可退回 收取手續(xù)費(fèi)方式 受托 代銷 商

4、品 售后回購 銷貨方在銷售商品的同時(shí)，承諾在未來一定期限 內(nèi)以約定的價(jià)格購回該批商品的交易方式 視作融通資金 銷貨方存貨 分期收款 銷售 商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式 銷售成立 購貨方存貨 附有銷售退 回條件的商 品銷售 購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式 能夠合理估計(jì) 不能合理估計(jì) 發(fā)出 商品 購貨約定 購銷雙方就未來某一時(shí)日進(jìn)行的商品交易所作的 事先約定 尚未發(fā)生購貨 銷貨方存貨 實(shí) 質(zhì) 重 于 形 式 三、存貨的分類三、存貨的分類 存 貨 的 分 類 存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨 入賬價(jià)值的確定。入賬價(jià)值的確定。

5、 存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際 成本包括采購成本、加工成本和其他成本。成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，存貨的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定， 作為存貨入賬的依據(jù)。作為存貨入賬的依據(jù)。 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購存貨一、外購存貨 （一）外購存貨的成本（一）外購存貨的成本 外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購?fù)赓彺尕浀某杀炯创尕浀牟少彸杀荆侵复尕洀牟少?到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括： 購買價(jià)款購買價(jià)款 相關(guān)稅

6、費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的 經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi) 一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中 不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 直接計(jì)入存貨采購成本 先歸集，后分?jǐn)?對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本 對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本 （二）外購存貨的會(huì)計(jì)處理（二）外購存貨的會(huì)計(jì)處理 1.1.存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成存貨驗(yàn)收入庫和貨款

7、結(jié)算同時(shí)完成 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 虛線框表示框內(nèi)至少 有一個(gè)，但不需全部 科目參與會(huì)計(jì)處理 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的 材料價(jià)款為材料價(jià)款為50 00050 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8 5008 500元。貨款已通過銀元。貨款已通過銀 行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫。行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 8 50

8、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500 58 500 例31 2.2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 在途物資 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的 材料價(jià)款為材料價(jià)款為200 000200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34 00034 000元。同時(shí)，銷貨元。同時(shí)，銷貨 方代墊運(yùn)雜費(fèi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)3 2003 200元，其中，運(yùn)費(fèi)元，其中，運(yùn)費(fèi)2 0002 000元。上列貨款及銷貨方代元

9、。上列貨款及銷貨方代 墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。 （1 1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000+2 000=34 000+2 0007%=34 1407%=34 140（元）（元） 原材料采購成本原材料采購成本=200 000+=200 000+（3 200-2 0003 200-2 0007%7%）=203 060=203 060（元）（元） 借：在途物資借：在途物資203 060203 060 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

10、 34 140 34 140 貸：銀行存款貸：銀行存款237 200237 200 （2 2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料203 060203 060 貸：在途物資貸：在途物資203 060203 060 例32 3.3.存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算 如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及 負(fù)債情況，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估價(jià)值入賬負(fù)債情況，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估價(jià)值入賬 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款

11、 本月末 暫估值 下月初 紅字沖 為什么估價(jià)入庫？ 為什么下月初沖回？ 某年某年3 3月月2828日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企 業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨 物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對(duì)該批材料估價(jià)物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對(duì)該批材料估價(jià)35 00035 000元入賬。元入賬。4 4月月 3 3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36 36 00

12、0000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6 1206 120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （1 1）3 3月月2828日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，暫不作會(huì)計(jì)處理。日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，暫不作會(huì)計(jì)處理。 （2 2）3 3月月3131日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。 借：原材料借：原材料35 00035 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000 35 000 （3 3）4 4月月1 1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。 借：原材料

13、借：原材料35 00035 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000 35 000 （4 4）4 4月月3 3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。 借：原材料借：原材料36 00036 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 120 6 120 貸：銀行存款貸：銀行存款 42 120 42 120 例33 4.4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨采用預(yù)付貨款方式購入存貨 預(yù)付賬款 原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 余款 某年某年6 6月月2020日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付

14、貨款日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70 00070 000元，元， 采購一批原材料。乙公司于采購一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所購材料，并開來增值稅日交付所購材料，并開來增值稅 專用發(fā)票，材料價(jià)款為專用發(fā)票，材料價(jià)款為62 00062 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 54010 540元。元。7 7 月月1212日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2 5402 540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （1 1）6 6月月2020日，預(yù)付貨款。日，預(yù)付貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司70 00070 000 貸：銀行

15、存款貸：銀行存款 70 00070 000 （2 2）7 7月月1010日，材料驗(yàn)收入庫。日，材料驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料62 00062 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 54010 540 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款乙公司乙公司 72 54072 540 （3 3）7 7月月1212日，補(bǔ)付貨款。日，補(bǔ)付貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司 2 5402 540 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 5402 540 例34 5.5.采用賒購方式購入存貨采用賒購方式購入存貨 應(yīng)付賬款 原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

16、 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 某年某年3 3月月2020日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料， 增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為60 00060 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 為為10 20010 200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4 4月月3030日之前支付日之前支付 貨款。貨款。 （1 1）3 3月月2020日，賒購原材料。日，賒購原材料。 借：原材料借：原材料60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10

17、20010 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 70 20070 200 （2 2）4 4月月3030日，支付貨款。日，支付貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司70 20070 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 20070 200 例35 如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià) 法和凈價(jià)法兩種方法。法和凈價(jià)法兩種方法。 總價(jià)法總價(jià)法 凈價(jià)法凈價(jià)法 在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普 遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)

18、計(jì) 處理。處理。 應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款 折扣期內(nèi)付款 作為理財(cái)收入 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 折扣期外付款 作為超期利息 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 某年某年7 7月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增 值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為80 00080 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 13 60013 600元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7 7月月3131日之前支付貨日之前支付貨 款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如

19、果華聯(lián)公司能在1010日內(nèi)付款，可按原日內(nèi)付款，可按原 材料價(jià)款（不含增值稅）的材料價(jià)款（不含增值稅）的2%2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過享受現(xiàn)金折扣；如果超過1010日付款，日付款， 則須按交易金額全付。則須按交易金額全付。 例36 A （1 1）華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。）華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。 7 7月月1 1日，賒購原材料。日，賒購原材料。 借：原材料借：原材料80 00080 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 60013 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 93 600 93 600 支付購貨款。支付購貨款。 A.A.假定華聯(lián)

20、公司于假定華聯(lián)公司于7 7月月1010日支付貨款。日支付貨款。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元） 實(shí)際付款金額實(shí)際付款金額=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司93 60093 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 92 000 92 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 1 600 B.B.假定華聯(lián)公司于假定華聯(lián)公司于7 7月月3131日支付貨款。日支付貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司93 60093 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 9

21、3 600 93 600 例36 B （2 2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。 7 7月月1 1日，賒購原材料。日，賒購原材料。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元） 原材料入賬凈額原材料入賬凈額=80 000-1 600=78 400=80 000-1 600=78 400（元）（元） 應(yīng)付賬款入賬凈額應(yīng)付賬款入賬凈額=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元） 借：原材借：原材料料78 78 400400 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

22、額）13 13 600600 貸貸：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款乙公乙公司司 92 92 000000 支付購貨款。支付購貨款。 A.A.假定華聯(lián)公司于假定華聯(lián)公司于7 7月月1010日支付貨款。日支付貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公乙公司司92 92 000000 貸貸：銀行存：銀行存款款 92 92 000000 B.B.假定華聯(lián)公司于假定華聯(lián)公司于7 7月月3131日支付貨款。日支付貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公乙公司司92 92 000000 財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)務(wù)費(fèi)用用 1 1 600600 貸貸：銀行存：銀行存款款 93 93 600600 例36 C 在通常情況下，企業(yè)采用分期付款方式賒購存

23、貨的會(huì)在通常情況下，企業(yè)采用分期付款方式賒購存貨的會(huì) 計(jì)處理與一般賒購存貨的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理與一般賒購存貨的會(huì)計(jì)處理并無根本區(qū)別并無根本區(qū)別，只，只 是價(jià)款不是一次性支付而是是價(jià)款不是一次性支付而是分期支付分期支付而已。而已。 但如果采用分期付款方式購入存貨超過正常信用條件但如果采用分期付款方式購入存貨超過正常信用條件 （通常指分期付款期（通常指分期付款期超過超過3 3年年）、延期支付的貨款實(shí)）、延期支付的貨款實(shí) 質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時(shí)，應(yīng)按合同質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時(shí)，應(yīng)按合同 或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定存貨的入賬成本?；騾f(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定存貨的入賬成本。 合同或協(xié)

24、議價(jià)款的公允價(jià)值可以按合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值可以按合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn) 值金額計(jì)算確定，也可以按該存貨的現(xiàn)購價(jià)格計(jì)算確定。值金額計(jì)算確定，也可以按該存貨的現(xiàn)購價(jià)格計(jì)算確定。 如果企業(yè)如果企業(yè)以合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值以合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為購入存貨的公允價(jià)值，作為購入存貨的公允價(jià)值， 則計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率即為攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率；則計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率即為攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率； 如果企業(yè)如果企業(yè)以存貨的現(xiàn)購價(jià)格以存貨的現(xiàn)購價(jià)格作為購入存貨的公允價(jià)值，攤銷作為購入存貨的公允價(jià)值，攤銷 未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)是將合同或協(xié)議價(jià)款折算為未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)是將合

25、同或協(xié)議價(jià)款折算為 現(xiàn)值恰等于存貨現(xiàn)購價(jià)格的折現(xiàn)率?，F(xiàn)值恰等于存貨現(xiàn)購價(jià)格的折現(xiàn)率。 在企業(yè)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定存貨的公允價(jià)在企業(yè)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定存貨的公允價(jià) 值時(shí)，應(yīng)采用類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率作值時(shí)，應(yīng)采用類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率作 為折現(xiàn)率。為折現(xiàn)率。 企業(yè)購入存貨時(shí)企業(yè)購入存貨時(shí)原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 長期應(yīng)付款 未確認(rèn)融資費(fèi)用 銀行存款 年末，支付分期應(yīng)付賬款年末，支付分期應(yīng)付賬款 年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在合同或協(xié)議約定的分期付款期未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)

26、在合同或協(xié)議約定的分期付款期 內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 長期應(yīng)付款 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 某年某年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向N N公司購公司購 入一批原材料，合同金額入一批原材料，合同金額200200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3434萬元。根據(jù)萬元。根據(jù) 合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于購貨時(shí)支付全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于購貨時(shí)支付全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，N N公司公司 向華聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票，其余價(jià)款于每年年末等額支付，

27、向華聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票，其余價(jià)款于每年年末等額支付， 分分4 4年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額確定存貨入年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額確定存貨入 賬成本，根據(jù)實(shí)際情況，選擇賬成本，根據(jù)實(shí)際情況，選擇6%6%作為折現(xiàn)率。作為折現(xiàn)率。 （1 1）計(jì)算材料購買價(jià)款的現(xiàn)值。）計(jì)算材料購買價(jià)款的現(xiàn)值。 查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4 4期、期、6%6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.465105613.46510561，材料，材料 購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)算如下：購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)算如下： 每年應(yīng)付材料購買價(jià)款每年應(yīng)付材料購買價(jià)款=2 000 =2 000 0

28、000004=500 0004=500 000（元）（元） 材料購買價(jià)款的現(xiàn)值材料購買價(jià)款的現(xiàn)值=500 000=500 0003.46510561=1 732 5533.46510561=1 732 553（元）（元） （2 2）編制未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?。）編制未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙怼?華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用實(shí)際利率法編制的未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚A聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用實(shí)際利率法編制的未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚?見表見表3 31 1。 例37 A 表表3 31 1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?（實(shí)際利率法）（實(shí)際利率法）單位：元單位：元 例37 B 日日 期期分期應(yīng)付款分期應(yīng)付款確認(rèn)

29、的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額 =期初6%=-期末=期初- 購貨時(shí)購貨時(shí)1 732 553 第第1 1年年末年年末500 000103 953396 0471 336 506 第第2 2年年末年年末500 00080 190419 810916 696 第第3 3年年末年年末500 00055 002444 998471 698 第第4 4年年末年年末500 00028 302471 6980 合合 計(jì)計(jì)2 000 000267 4471 732 553 （3 3）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 賒購原材料并支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。賒購原材

30、料并支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：原材料借：原材料1 732 5531 732 553 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 340 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 267 447 267 447 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款N N公司公司 2 000 2 000 000000 銀行存款銀行存款 340 000 340 000 第第1 1年年末，支付分期應(yīng)付賬款。年年末，支付分期應(yīng)付賬款。 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款N N公司公司 500 000 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000 500 000 以后各年年末支付分期應(yīng)付賬款的

31、會(huì)計(jì)分錄相同，此略。以后各年年末支付分期應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄相同，此略。 例37 C 第第1 1年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用103 953103 953 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 103 953 103 953 第第2 2年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 190 80 190 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 80 190 80 190 第第3 3年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55 002 55 002 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55 002

32、 55 002 第第4 4年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 302 28 302 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 28 302 28 302 例37 D 6.6.外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理 上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。 情況情況會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 運(yùn)輸途中的合理損耗計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本 供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé) 任造成的存貨短缺 由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購成本 自然災(zāi)害或意外事故等非 常原因造成的存貨毀損 先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)

33、經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣 除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出 尚待查明原因的存貨短缺 先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述 要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 相關(guān)會(huì)計(jì)處理相關(guān)會(huì)計(jì)處理 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 在途物資 應(yīng)付賬款 公司 其他應(yīng)收款 運(yùn)輸單位 供貨方責(zé)任 運(yùn)輸方責(zé)任 發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查 在此掛賬 原材料 合理損耗 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從甲公司購入原材料華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從甲公司購入原材料2 0002 000件，單位價(jià)格件，單位價(jià)格3030 元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 20010 200元，款項(xiàng)已元，款項(xiàng)已 通過銀行

34、轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后， 驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100100件，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有件，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有5050件件 為供貨方發(fā)貨時(shí)少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補(bǔ)足少付的材料；有為供貨方發(fā)貨時(shí)少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補(bǔ)足少付的材料；有 4040件為運(yùn)輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運(yùn)輸單位協(xié)商，由其全額賠件為運(yùn)輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運(yùn)輸單位協(xié)商，由其全額賠 償；其余償；其余1010件屬于運(yùn)輸途中的合理損耗。件屬于運(yùn)輸途中的合理損耗。 （1 1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。）支

35、付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。 借：在途物資借：在途物資60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 20010 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 20070 200 例38 A （2 2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。 借：原材料借：原材料57 00057 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 0003 000 貸：在途物資貸：在途物資 60 00060 000 （3 3）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 借：原材料借：原

36、材料 300300 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款甲公司甲公司 1 5001 500 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款運(yùn)輸單位運(yùn)輸單位 1 4041 404 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 0003 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204204 （4 4）收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料，驗(yàn)收入庫。）收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料，驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料 1 5001 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 1 5001 500 （5 5）收到運(yùn)輸單位賠償?shù)呢浛睢＃┦盏竭\(yùn)輸單位賠償?shù)呢浛睢?借：銀行存款借：銀行存款 1 4041 404 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款運(yùn)輸

37、單位運(yùn)輸單位 1 4041 404 例38 B 二、自制存貨二、自制存貨 （一）自制存貨的成本（一）自制存貨的成本 采購成本采購成本 加工成本加工成本 其他成本其他成本 （二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理（二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理 生產(chǎn)成本 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn) 收入庫。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為收入庫。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為60 00060 000元。元。 借：庫存商品借：庫存商品60 00060 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 60 00060 00

38、0 例39 三、委托加工存貨三、委托加工存貨 原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 委托加工物資 銀行存款 原材料 庫存商品 發(fā)出物資 支付加工費(fèi)用 交增值稅 回收物資 受托加工方代收代交的消費(fèi)稅， 根據(jù)不同情況處理，見下頁 需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代 交交，根據(jù)不同，根據(jù)不同情況處理情況處理，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理： 委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng) 交消費(fèi)稅 待銷售委托加工存貨 時(shí)，不需要再繳納消 費(fèi)稅 待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消 費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售 時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng) 稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅 額中

39、抵扣 收回后直接 用于銷售 收回后用于 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng) 稅消費(fèi)品 銀行存款 應(yīng)付賬款 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi) 品）。發(fā)出品）。發(fā)出A A材料的實(shí)際成本為材料的實(shí)際成本為25 00025 000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜 費(fèi)費(fèi)15 00015 000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1 1 870870元、消費(fèi)元、消費(fèi) 稅稅 4 0004 000元。委托加工的元。委托加工的B B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。 例310 A （1

40、 1）發(fā)出待加工的）發(fā)出待加工的A A材料。材料。 借：委托加工物資借：委托加工物資25 00025 000 貸：原材料貸：原材料A A材料材料 25 00025 000 （2 2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)。）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)。 借：委托加工物資借：委托加工物資15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000 （3 3）支付增值稅和消費(fèi)稅。）支付增值稅和消費(fèi)稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 8701 870 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 4 0004 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 8705 870 （4 4）收回加工

41、完成的）收回加工完成的B B材料。材料。 B B材料實(shí)際成本材料實(shí)際成本=25 000+15 000=40 000=25 000+15 000=40 000（元）（元） 借：原材料借：原材料B B材料材料40 00040 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 40 00040 000 例310 B 四、投資者投入的存貨四、投資者投入的存貨 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定 的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)在投資合同或協(xié)

42、議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng) 存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 資本公積 原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 實(shí)收資本 股本 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料 計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格為650 000650 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為110 110 500500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華 聯(lián)公司每股面值聯(lián)公司每股面值1 1元的

43、普通股股票元的普通股股票500 000500 000股。股。 借：原材料借：原材料650 000650 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110 500110 500 貸：股本貸：股本甲股東甲股東 500 000500 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 260 500260 500 例311 五、接受捐贈(zèng)取得的存五、接受捐贈(zèng)取得的存貨貨 企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入 賬成本：賬成本： （1 1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額 加上應(yīng)支

44、付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。 （2 2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入 賬成本：賬成本： 同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存 貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為入賬成本；作為入賬成本； 同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng) 存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。 企業(yè)收到捐贈(zèng)的存貨時(shí)企業(yè)收到捐贈(zèng)

45、的存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理：的會(huì)計(jì)處理： 營業(yè)外收入 捐贈(zèng)利得 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款 原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo) 明的價(jià)值為明的價(jià)值為250 000250 000元，華聯(lián)公司支付運(yùn)雜費(fèi)元，華聯(lián)公司支付運(yùn)雜費(fèi)1 0001 000元。元。 借：庫存商品借：庫存商品251 000251 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得 250 000250 000 例312 六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 七、通過債

46、務(wù)重組取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨 這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解 一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。 從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致， 但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn) 完全一致。完全一致。 因此，會(huì)計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)假定的成本因此，會(huì)計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)假定的成本 流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流

47、轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本 流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā) 出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì) 價(jià)方法。價(jià)方法。 由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因 此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營 成果產(chǎn)生一定的影響，主要體

48、現(xiàn)在以下三個(gè)方面：成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： （1 1）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)損益計(jì)算有直接影響。）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)損益計(jì)算有直接影響。 （2 2）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì) 算有直接影響。算有直接影響。 （3 3）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定 的影響。的影響。 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際成我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際成 本時(shí)，可以采用本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移先進(jìn)先出法、

49、月末一次加權(quán)平均法、移 動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流 轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)價(jià)對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)價(jià) 方法。方法。 存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

50、定不允許采用后進(jìn)先出法 各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法請(qǐng)自學(xué)本各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法請(qǐng)自學(xué)本教材教材P P58 58 P P62 62相關(guān)內(nèi) 相關(guān)內(nèi) 容，或參閱容，或參閱基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中的詳細(xì)講解，中的詳細(xì)講解， 先進(jìn)先出法 月末一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 （一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料（一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng) 按發(fā)出原材料的用途，將其成本按發(fā)出原材料的用途，將其成本 直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。 原材料 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 委托加工物資

51、銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 （二）出售的庫存商品或原材料（二）出售的庫存商品或原材料 企業(yè)對(duì)外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)企業(yè)對(duì)外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè) 務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品成本計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品成本計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 應(yīng)收賬款 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 企業(yè)對(duì)外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)企業(yè)對(duì)外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù) 收入，相應(yīng)的原材料成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。收入，相應(yīng)的原材料成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 銀行存款 應(yīng)收賬款 原

52、材料 其他業(yè)務(wù)成本 （三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料 在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品 的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同領(lǐng)用的庫存商的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同領(lǐng)用的庫存商 品賬面價(jià)值一并計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本品賬面價(jià)值一并計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。 在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予 抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)工程抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)工程 項(xiàng)目成本。項(xiàng)目成本。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額） 庫

53、存商品 在建工程 原材料 在建工程 （四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料( (現(xiàn)不要求現(xiàn)不要求) ) 企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠 計(jì)量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)計(jì)量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè) 合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品 或原材料的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入?；蛟牧系墓蕛r(jià)值確認(rèn)銷售收入。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅

54、（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 長期股權(quán)投資 其他業(yè)務(wù)收入 同時(shí)，按庫存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。同時(shí)，按庫存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 庫存商品 原材料 企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠 可靠計(jì)量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付可靠計(jì)量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付 的對(duì)價(jià)等，應(yīng)視同銷售，按庫存商品或原材料的計(jì)稅的對(duì)價(jià)等，應(yīng)視同銷售，按庫存商品或原材料的計(jì)稅 價(jià)格

55、計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同庫存商品或原材料的價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同庫存商品或原材料的 賬面價(jià)值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對(duì)價(jià) 庫存商品 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額） 固定資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 （五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料（五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，具周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，具 體用途各不相同，會(huì)計(jì)處理也不盡相同。體用途各不相同，會(huì)計(jì)處理也不盡相同。 常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、 分次攤銷法等。分次攤銷法等。

56、 領(lǐng)用部門領(lǐng)用部門用途用途相關(guān)收入科目相關(guān)收入科目相關(guān)費(fèi)用科目相關(guān)費(fèi)用科目 生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的生產(chǎn)成本 車間一般性物料消耗的制造費(fèi)用 銷售部門 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的銷售費(fèi)用 隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本 用于出租的 其他業(yè)務(wù)收入 （計(jì)算增值稅） 其他業(yè)務(wù)成本 用于出借的銷售費(fèi)用 管理部門自用管理費(fèi)用 建造承包商在建工程用工程施工 按賬面價(jià)值 1.1.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值 一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。 管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 其他業(yè)務(wù)成本 銷

57、售費(fèi)用 工程施工 周轉(zhuǎn)材料 原材料 領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材 料報(bào)廢 銀行存款 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面 價(jià)值為價(jià)值為1 0001 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一批低值易耗品，元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一批低值易耗品， 殘料作價(jià)殘料作價(jià)5050元，作為原材料入庫。元，作為原材料入庫。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用1 0001 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 1 000 1 000 借：原材料借：原材料 50 50 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 50 50 例330 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨

58、同產(chǎn)品一并銷售若干單獨(dú)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨(dú) 計(jì)價(jià)的包裝物。包裝物售價(jià)計(jì)價(jià)的包裝物。包裝物售價(jià)2 0002 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額340340元，賬面價(jià)值元，賬面價(jià)值 1 8001 800元，價(jià)款已收存銀行。元，價(jià)款已收存銀行。 借：銀行存款借：銀行存款2 3402 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 0002 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340340 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本1 8001 800 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 1 8001 800 例331 管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 其他業(yè)務(wù)成本

59、 銷售費(fèi)用 工程施工 2.2.五五攤銷法五五攤銷法 五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià) 值的值的50%50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%50%的一種的一種 攤銷方法。攤銷方法。 周轉(zhuǎn)材料 攤銷 周轉(zhuǎn)材料 在庫 周轉(zhuǎn)材料 在用 領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料 領(lǐng)用時(shí)攤 銷前50% 報(bào)廢時(shí)攤 銷后50% 轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料 全部已提攤銷額 原材料 銀行存款 殘料沖減 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶 周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值50

60、 00050 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批元，采用五五攤銷法攤銷。該批 包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2 0002 000元作為原材料入庫。元作為原材料入庫。 （1 1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的50%50%。 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在在用用50 50 000000 貸貸：周轉(zhuǎn)材料：周轉(zhuǎn)材料在在庫庫 50 50 000000 借：銷售費(fèi)借：銷售費(fèi)用用25 25 000000 貸貸：周轉(zhuǎn)材料：周轉(zhuǎn)材料攤攤銷銷 25 25 000000 （2 2）包裝物報(bào)廢，攤銷其余）包裝物報(bào)廢，攤銷其余50%50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。的賬面價(jià)值并