第四節(jié)應(yīng)收款項減值的核算

1、第四章第四節(jié)第四章第四節(jié) 應(yīng)收款項減值業(yè)務(wù)核算應(yīng)收款項減值業(yè)務(wù)核算 1 應(yīng)收款項減值的確認 2 壞賬損失的確認 3 壞賬損失的計量 4 壞賬損失的賬務(wù)處理 一、應(yīng)收款項減值的確認 企業(yè)應(yīng)嚴格將企業(yè)應(yīng)嚴格將不同內(nèi)容不同內(nèi)容的應(yīng)收款項分類加以核算，以正確反映、監(jiān)督各的應(yīng)收款項分類加以核算，以正確反映、監(jiān)督各 種短期債權(quán)的發(fā)生及收回情況，保證企業(yè)這部分資產(chǎn)的安全完整，加速種短期債權(quán)的發(fā)生及收回情況，保證企業(yè)這部分資產(chǎn)的安全完整，加速 企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)。企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)。 表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)客觀證據(jù)，是指應(yīng)收賬款初始確認后實際發(fā)生，是指應(yīng)收賬款初始確認后實際發(fā)生

2、的、對該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可的、對該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可 靠計量的事項。靠計量的事項。 A A公司公司B B公司公司 賒銷賒銷應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收票據(jù)等 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58500 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85008500 收入收入5000050000元，稅費元，稅費 85008500元元 一、應(yīng)收款項減值的確認 資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)發(fā)生減值減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：的客觀證據(jù)，包括下列各項： （1

3、1）債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； （2 2）債務(wù)人違反了合同條款，如發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人違反了合同條款，如發(fā)生違約或逾期等； （3 3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人 作出讓步；作出讓步； （4 4）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； （5 5）債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯）債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯 下降等下降等 （6 6）其他表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)）其他表明應(yīng)收款項發(fā)

4、生減值的客觀證據(jù) 想一想：想一想： 要是對方單位欠款不還話要是對方單位欠款不還話 會怎樣呢？會怎樣呢？ 債務(wù)人破產(chǎn)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)以其破產(chǎn) 財產(chǎn)清償后確實無法收財產(chǎn)清償后確實無法收 回的部分回的部分 債務(wù)人死亡債務(wù)人死亡,以其破以其破 產(chǎn)財產(chǎn)清償后確實產(chǎn)財產(chǎn)清償后確實 無法收回的部分無法收回的部分 債務(wù)人在較長時間債務(wù)人在較長時間 未履行償債義務(wù)未履行償債義務(wù),并并 有足夠的證據(jù)表明有足夠的證據(jù)表明 無法收回或者收回無法收回或者收回 的可能性很小的可能性很小. 二、壞賬損失的確認 壞賬壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。 由于發(fā)生

5、壞賬而遭受的損失，稱為由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失壞賬損失。 1、因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，、因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡， 以其破產(chǎn)財產(chǎn)或其遺產(chǎn)償債以其破產(chǎn)財產(chǎn)或其遺產(chǎn)償債 后，后，確實確實不能收回；因債務(wù)不能收回；因債務(wù) 單位撤銷，資不抵債或者現(xiàn)單位撤銷，資不抵債或者現(xiàn) 金流量嚴重不足，金流量嚴重不足，確定確定不能不能 收回。收回。 2、因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等、因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等 導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時 間內(nèi)無法清償債務(wù)，間內(nèi)無法清償債務(wù)，確實確實無無 法收回。法收回。 3、因債務(wù)人逾期未履行償債、因債務(wù)人逾期未履行償債 義務(wù)超過義務(wù)超過3年，經(jīng)核查年，經(jīng)核查確

6、實確實無無 法收回。法收回。 三、壞賬損失的計量 企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收賬款進行檢查，分析各項應(yīng)收款項的可收企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收賬款進行檢查，分析各項應(yīng)收款項的可收 回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失， 計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由企業(yè)計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由企業(yè)確定，企業(yè)應(yīng)當確定，企業(yè)應(yīng)當 制定計提壞賬準備的政策，明確計提制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、壞賬準備的范圍、提取方法、 賬齡的劃分和提取比例賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方，按照法律、行政法

7、規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方 備案，并備置于企業(yè)所在地。備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得 隨意變更隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。 三、壞賬損失的計量 （一）（一）壞賬損失金額的估計方法壞賬損失金額的估計方法 壞賬估算方法壞賬估算方法 個別認定法個別認定法 賬齡分析法賬齡分析法 應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法 壞賬與客戶拖欠貨款的壞賬與客戶拖欠貨款的 時間時間有關(guān)有關(guān) “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”掛賬掛賬 的時間的時間 賬齡賬齡 壞賬壞賬與期末未收回的賒銷款余額有關(guān)與期末未收回的賒銷款余額有

8、關(guān) 1、個別認定法 對應(yīng)收款項明細賬上的客戶逐一逐一進行分析，據(jù)已估計可能的壞賬損失， 確定本期期末壞賬準備的應(yīng)有余額及應(yīng)計提的壞賬準備的方法。 在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提 壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除 三、壞賬損失的計量 （一）（一）壞賬損失金額的估計方法壞賬損失金額的估計方法 2、賬齡分析法 根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短以 及當前的具體情況，估計壞 賬損失的方法。賬齡是指所 欠賬款逾期的時間，通常賬 齡的長短與發(fā)生壞賬的可能 性是 的。 壞賬損失估計表壞賬損失估計表 應(yīng)收賬款余額預(yù)計壞賬

9、率預(yù)計壞賬準 備 未過期 778002%1556 過期130天 251304%1005 過期3160天 864007%6048 過期6190天 5540010%5540 過期91120天 3259020%6518 過期120天以上 1578040%6312 預(yù)計的壞賬準備 29310026979 三、壞賬損失的計量 （一）（一）壞賬損失金額的估計方法壞賬損失金額的估計方法 成正比成正比 3、應(yīng)收款項余額余額 百分比百分比法 根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額與估計的壞賬率，估算當期發(fā)生的減 值損失，計提壞賬準備的方法。 公式二：當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額- （計提數(shù)） “

10、壞賬準備”賬戶的 余額（ 金額） 公式一：當期公式一：當期按應(yīng)收款項按應(yīng)收款項計算計算 應(yīng)提壞賬準備應(yīng)提壞賬準備 （年末保留數(shù)） 三、壞賬損失的計量 （一）（一）壞賬損失金額的估計方法壞賬損失金額的估計方法 應(yīng)收款項期末余額應(yīng)收款項期末余額壞賬百分比壞賬百分比 貸方貸方 +借方借方 三、壞賬損失的計量 （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”（損益類賬戶）（損益類賬戶） 企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生 的減值金額的減值金額 計提各種準備金后又計提各種準備金后又 得以增加的金額得以增加的金額 “壞賬準備壞賬準備”（資產(chǎn)類備抵賬戶）資產(chǎn)類備抵賬戶） 無余額無余額 無余額無余額

11、實際發(fā)生的壞賬實際發(fā)生的壞賬提取的壞賬準備（提取的壞賬準備（公式二公式二） 沖銷多提數(shù)沖銷多提數(shù) 已沖銷壞賬的收回數(shù)已沖銷壞賬的收回數(shù) 保留的壞賬準備數(shù)（保留的壞賬準備數(shù)（公式一公式一） 被調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶 應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款余額壞賬準備余額應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款余額壞賬準備余額 借 貸 借 貸 資產(chǎn)減值損失壞賬準備應(yīng)收賬款 1.提取壞賬準備 2.發(fā)生壞賬 四、壞賬損失的賬務(wù)處理-賬戶對應(yīng)關(guān)系 借 借 借 貸貸 貸 1.借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 2.借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 ？ 沖銷多計提壞賬 銀行存款 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

12、壞賬準備應(yīng)收賬款 借 貸借 貸 借 貸 3.壞賬收回，存入銀行 四、壞賬損失的賬務(wù)處理-賬戶對應(yīng)關(guān)系 1、新港公司采用余額百分比法對應(yīng)收賬款進行備抵核算，新港公司采用余額百分比法對應(yīng)收賬款進行備抵核算， （1）2014年應(yīng)收賬款余額為年應(yīng)收賬款余額為250,000元，提取壞賬準備的比例為元，提取壞賬準備的比例為3； （2）2015年年客戶客戶A A企業(yè)所欠新港公司企業(yè)所欠新港公司900元賬款已超過元賬款已超過3年，確認為壞年，確認為壞 賬，年末新港公司應(yīng)收賬款余額為賬，年末新港公司應(yīng)收賬款余額為300,000元；元； 四、壞賬損失的賬務(wù)處理 第一年年末，計提壞賬準備第一年年末，計提壞賬準備 第

13、二年年末計提壞賬準備第二年年末計提壞賬準備 練一練練一練 壞賬準備 （1）2014年年末 保留數(shù)=計提數(shù) 250,000*3=750 （2）壞賬900 2015年年末保留數(shù) =300,000*3=900 （2）2015年計提數(shù) =900-750+900=1050 第二年，確認壞賬第二年，確認壞賬 （3）2016年年客戶客戶B B企業(yè)破產(chǎn)，所欠新港公司企業(yè)破產(chǎn)，所欠新港公司2,000元賬款中有元賬款中有850元無元無 法收回，確認為壞賬，年末新港公司應(yīng)收賬款余額為法收回，確認為壞賬，年末新港公司應(yīng)收賬款余額為260,000元；元； （4）2017年年A A企業(yè)所欠企業(yè)所欠900元賬款又收回，年末

14、新港公司應(yīng)收賬款余元賬款又收回，年末新港公司應(yīng)收賬款余 額為額為320,000元。元。 四、壞賬損失的賬務(wù)處理 第三年，確認壞賬第三年，確認壞賬 第四年，已確認壞賬收回第四年，已確認壞賬收回 練一練練一練 壞賬準備 2015年年末保留數(shù) =300,000*3=900 （3）850 2016年年末保留數(shù) =260,000*3=780 （3）2016年計提數(shù) =780-900+850=730 （4）900 2017年年末保留數(shù) =320,000*3=960 （4）2017年計提數(shù) =960-780-900=-720 第三年年末計提壞賬準備第三年年末計提壞賬準備 第四年第四年年末計提壞賬準備年末計提

15、壞賬準備 四、壞賬損失的賬務(wù)處理 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。2016年年12月月1日，甲企業(yè)日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 科目借方余額為科目借方余額為1000萬元，萬元，“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額為科目貸方余額為50萬元萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項，企業(yè)通過對應(yīng)收款項 的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5。12月月 份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）12月月5日，向乙企業(yè)賒銷商品日，向乙企業(yè)賒銷商品-批，按商

16、品價目表標明的價格計算的金額為批，按商品價目表標明的價格計算的金額為2000萬萬 元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10的的商業(yè)折扣商業(yè)折扣。 （2）12月月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款80萬元不能收回，確認為壞賬。萬元不能收回，確認為壞賬。 （3）12月月11日，收到乙企業(yè)的貨款日，收到乙企業(yè)的貨款1000萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。 （4）12月月21日，收到日，收到2009年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。 （5）12月月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，萬元， 增值稅稅額為增值稅稅額為34萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣