代銷收入會(huì)計(jì)與稅收核算差異分析報(bào)告

1、實(shí)用文案代銷收入會(huì)計(jì)與稅收核算差異分析(2011-06-09 15:19:58)轉(zhuǎn)載標(biāo)簽：分類： 財(cái)稅實(shí)務(wù)代銷收入會(huì)計(jì)與稅收核算差異分析財(cái)經(jīng)代銷是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)， 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，代銷商品活動(dòng)日益頻繁，但商品代銷方式不同，其收入的會(huì)計(jì)處理也有所區(qū)別。 目前其核算存在不同的看法， 一是委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題， 二是受托方需繳納哪些稅收問(wèn)題。 這些容易造成會(huì)計(jì)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。 為此，在這里與大家討論代銷收入的會(huì)計(jì)與稅收核算。一、代銷的含義及分類（一）代銷的含義。所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物， 并收取報(bào)酬的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（二）代銷的分類。1 、視同買斷

2、方式。即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的的貨款， 實(shí)際售價(jià)可由受托方自定， 實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。視同買斷方式分兩種情況， 第一種情況是受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，第二種情況是受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方， 或受托方因代銷商品出現(xiàn)損失時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償。標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案2 、收取手續(xù)費(fèi)方式。是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。 這種方式與視同買斷方式相比， 主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。3 、視同買斷 + 收取手續(xù)費(fèi)方式。即

3、委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的的貨款， 實(shí)際售價(jià)可由受托方自定， 實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有， 同時(shí)委托方根據(jù)代銷的商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。二、代銷收入的相關(guān)稅收規(guī)定（一）增值稅。 增值稅暫行條例規(guī)定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物，均應(yīng)視為銷售征收增值稅。 關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。 未收到代銷清單的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天。（二）營(yíng)業(yè)稅。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例對(duì)代銷貨物征稅并不針對(duì)貨物有償轉(zhuǎn)讓，而對(duì)提供代銷勞務(wù)征稅， 即對(duì)代銷收取的手續(xù)費(fèi)征收服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

4、 營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。1 、視同買斷方式。受托方加價(jià)出售，以差價(jià)作為報(bào)酬，則此差價(jià)構(gòu)成代銷貨物的手續(xù)費(fèi)，對(duì)此差價(jià)征營(yíng)業(yè)稅。2 、收取手續(xù)費(fèi)方式。 受托方不加價(jià)出售， 只收取委托方手續(xù)費(fèi)，則受托方就手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅， 同時(shí)計(jì)征增值稅的銷項(xiàng)稅額， 但按增值稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等， 所以受托方不交增值稅。3 、視同買斷 + 收取手續(xù)費(fèi)方式。受托方加價(jià)出售，差價(jià)歸受托方，另外還向委托方收取手續(xù)費(fèi)， 則稅收規(guī)定受托方的手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分：一是銷售貨物的差價(jià)；二是另外收取的手續(xù)費(fèi)。這兩部分手續(xù)

5、費(fèi)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。（三）企業(yè)所得稅。標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案1 、視同買斷方式。第一種情況表明委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給受托方， 委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入。受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入。第二種情況表明交付商品時(shí)， 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在此時(shí)不確認(rèn)收入。受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單， 委托方收到代銷清單時(shí)再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。2 、收取手續(xù)費(fèi)方式。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 2008875 號(hào)）規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的， 委托方在收到代銷清單時(shí)確

6、認(rèn)收入。 受托方銷售商品不確認(rèn)銷售收入，但手續(xù)費(fèi)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入。3 、視同買斷 + 收取手續(xù)費(fèi)方式。第一種情況，委托方于交付代銷商品時(shí)，第二種情況，委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。受托方于實(shí)際銷售代銷商品時(shí)確認(rèn)銷售收入， 于開(kāi)具代銷清單時(shí)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。（四）舉例假設(shè) A 企業(yè)委托 B 企業(yè)銷售商品 100 件，協(xié)議價(jià)為 1000 元/ 件，該商品成本 700 元/ 件，增值稅稅率為 17%.1 、視同買斷方式第一種情況。 例 1A 、B 企業(yè)代銷合同約定， B 企業(yè)按每件 1000 元的銷售價(jià)格及相關(guān)增值稅稅款支付給 A 企業(yè)。對(duì)于 B 企業(yè)向其客戶的最終銷售價(jià)格， A 企業(yè)不作限

7、制。同時(shí)，對(duì)于未售出的商品， B 企業(yè)無(wú)權(quán)退回給 A 企業(yè)。 B 企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)款為 120000 元。A 企業(yè)：這種代銷方式與委托方直接銷售給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)， A 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入，計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 100000 17%=17000 （元）。結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品收入 100000 元和成本 70000 元，計(jì)算企業(yè)所得稅。標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案B 企業(yè)：應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）120000 17%-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100000 17%=3400 （元）。就差價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅（ 120000-100 1000 ）5%=1

8、000 （元）。結(jié)轉(zhuǎn)代銷差價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2 、視同買斷方式第二種情況。 例 2 其他同例 1 ，若對(duì)于未售出的商品， B 企業(yè)有權(quán)退回給 A 企業(yè)。A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)， 開(kāi)具增值稅發(fā)票， 發(fā)票上注明價(jià)款 100000 元，增值稅稅額為 17000 元。 B 企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)款為 120000 元，增值稅稅額為 20400 元。A 企業(yè)：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入，計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100000 17%=17000（元）。結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品收入100000 元和成本 70000 元，計(jì)算企業(yè)所得稅。B 企業(yè)：同例 1.3 、

9、收取手續(xù)費(fèi)方式。 例 3A 、B 企業(yè)代銷合同約定， B 企業(yè)按每件 1000 元的價(jià)格出售，按售價(jià)的 10% 收取手續(xù)費(fèi)。 B 企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款100000 元，增值稅稅額為17000 元。 A 企業(yè)在收到 B 企業(yè)交來(lái)的代銷清單時(shí)，向B 企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。A 企業(yè)：同例 2.B 企業(yè)：應(yīng)交增值稅為0.手續(xù)費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100000 10% 5%=500 （元）。結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。4 、視同買斷 + 收取手續(xù)費(fèi)方式。（ 1）視同買斷第一種情況 + 收取手續(xù)費(fèi)方式。 例 4 代銷合同約定， B 企業(yè)按每件 10

10、00 元的銷售價(jià)格及相關(guān)增值稅稅款支付給 A 企業(yè)。對(duì)于 B 企業(yè)向其客戶的最終銷售價(jià)格， A 企業(yè)不作限制。 A 企業(yè)按售價(jià)的 10% 支付手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，對(duì)于未售標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案出的商品，B 企業(yè)無(wú)權(quán)退回給 A 企業(yè)。B 企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)款為 120000 元。A 企業(yè)：同例 1.B 企業(yè)：應(yīng)交增值稅同例 1. 代銷差價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅（ 120000-100 1000 ）5%=1000 （元）；手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅 100000 10% 5%=500 （元）。結(jié)轉(zhuǎn)代銷差價(jià)、手續(xù)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（ 2）視同買斷第一種情況 + 收取手續(xù)費(fèi)方式。 例 5 代銷合同約定， B 企業(yè)按每件 1

11、000 元的銷售價(jià)格及相關(guān)增值稅稅款支付給 A 企業(yè)。對(duì)于 B 企業(yè)向其客戶的最終銷售價(jià)格， A 企業(yè)不作限制。 A 企業(yè)按售價(jià)的 10% 支付手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，若對(duì)于未售出的商品， B 企業(yè)有權(quán)退回給 A 企業(yè)。A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)，開(kāi)具增值稅發(fā)票， 發(fā)票上注明價(jià)款 100000 元，增值稅稅額為 17000 元。 B 企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)款為 120000 元，增值稅稅額為20400 元。A 企業(yè)：同例 2.B 企業(yè)：同例 4.三、代銷收入的會(huì)計(jì)處理代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)： 委托方除視同買斷方式第一種情況在交付商品時(shí)確認(rèn)銷售收入，其他方式在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。受托方關(guān)于銷售

12、代銷商品問(wèn)題：在視同買斷方式和視同買斷 + 收取手續(xù)費(fèi)方式下， 需在實(shí)際銷售時(shí)確認(rèn)銷售收入， 收取手續(xù)費(fèi)方式下不確認(rèn)銷售收入， 通過(guò)“應(yīng)付賬款” 與委托方結(jié)算； 關(guān)于手續(xù)費(fèi)問(wèn)題，于開(kāi)具代銷清單時(shí)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。（一）視同買斷方式第一種情況。接例 1，A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： A 企業(yè)將商品交付給 B 企業(yè)借：發(fā)出商品 70000貸：庫(kù)存商品70000標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案開(kāi)具發(fā)票借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000貸：發(fā)出商品70000收到 B 企業(yè)匯來(lái)的貨款借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000B 企業(yè)的

13、賬務(wù)處理：收到商品借：受托代銷商品 100000貸：受托代銷商品款100000實(shí)際銷售商品借：銀行存款140400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：受托代銷商品100000借：受托代銷商品款100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款117000按合同協(xié)議支付 A 企業(yè)貨款借：應(yīng)付賬款 117000貸：銀行存款117000繳納稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交增值稅）3400貸：銀行存款1000（二）視同買斷

14、方式第二種情況。接例 2，A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：同視同買斷方式第一種情況處理。收到代銷清單時(shí)開(kāi)具發(fā)票，再同視同買斷方式第一種情況處理。同視同買斷方式第一種情況處理。B 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：同視同買斷方式第一種情況處理。（三）收取手續(xù)費(fèi)方式。接例 3，A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：同視同買斷方式第一種情況處理。收到代銷清單時(shí)開(kāi)具發(fā)票借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸：委托代銷商品70000借：銷售費(fèi)用10000貸：應(yīng)收賬款10000收到 B 企業(yè)匯來(lái)貨款凈額 117000-10000=107000 元借：銀行存款 107000

15、貸：應(yīng)收賬款107000B 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理收到代銷商品借：受托代銷商品 100000貸：受托代銷商品款100000實(shí)際銷售商品借：銀行存款117000標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案貸：應(yīng)付賬款100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款17000借：受托代銷商品款 100000貸：受托代銷商品100000按合同協(xié)議支付款項(xiàng)，收取手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款 117000貸：銀行存款10700其他業(yè)務(wù)收入10000計(jì)提與繳納相關(guān)稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500貸：銀行存款500（四）視同買斷 + 收

16、取手續(xù)費(fèi)方式。1 、視同買斷第一種情況+ 收取手續(xù)費(fèi)方式。接例 4，A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理同視同買斷方式第一種情況處理。交付商品，開(kāi)具發(fā)票。會(huì)計(jì)處理同收取手續(xù)費(fèi)方式。會(huì)計(jì)處理同收取手續(xù)費(fèi)方式。B 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：收到商品借：受托代銷商品 100000貸：受托代銷商品款100000實(shí)際銷售商品借：銀行存款140400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：受托代銷商品100000借：受托代銷商品款100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款107000其他業(yè)務(wù)收入10000按合同協(xié)議

17、支付A 企業(yè)貨款借：應(yīng)付賬款107000貸：銀行存款107000繳納稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交增值稅）3400貸：銀行存款49002 、視同買斷第二種情況+ 收取手續(xù)費(fèi)方式。接例 5，A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理同視同買斷方式第一種情況處理。會(huì)計(jì)處理同收取手續(xù)費(fèi)方式。會(huì)計(jì)處理同收取手續(xù)費(fèi)方式。B 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：同視同買斷第一種情況+ 收取手續(xù)費(fèi)方式。四、差異分析（一）委托方。視同買斷第一種情況、視同買斷第一種情況+ 收取手續(xù)費(fèi)方式，會(huì)計(jì)在交付商品時(shí)即可確認(rèn)收入， 而稅收上略有區(qū)別，企業(yè)所得稅確認(rèn)收入與會(huì)計(jì)上相同，增值稅為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單的，為發(fā)出代銷貨物滿180 天的當(dāng)天。除上述方式外，其他方式會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同，即交付商品時(shí)不作收入，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案（二）受托方。1 、視同買斷方式。在視同買斷方式下，由于受托方加價(jià)出售代銷貨物，要繳納增值稅，這一點(diǎn)稅法和會(huì)計(jì)的規(guī)定是一致的，區(qū)別在于稅法還要將加價(jià)視