032004_國家審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施操作講解

1、 一、與6號令相比，審計(jì)記錄哪些方面作了調(diào)整 二、審計(jì)記錄的種類及質(zhì)量要求 三、審計(jì)工作底稿 (一)當(dāng)前審計(jì)工作底稿編制存在的不足 (二)審計(jì)工作底稿編制要求 (三)審計(jì)工作底稿的具體編制 1 1、“審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘 要及其依據(jù)要及其依據(jù)”部分內(nèi)容的事實(shí)表述不準(zhǔn)確、部分內(nèi)容的事實(shí)表述不準(zhǔn)確、 比較繁瑣，僅有事實(shí)表述，沒有審計(jì)結(jié)論。比較繁瑣，僅有事實(shí)表述，沒有審計(jì)結(jié)論。 2 2、只編制問題類的審計(jì)工作底稿，、只編制問題類的審計(jì)工作底稿， 忽略了被審計(jì)單位基本情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收忽略了被審計(jì)單位基本情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收 支狀況、群眾舉報(bào)及無問題的重大事項(xiàng)審支狀況、群眾舉

2、報(bào)及無問題的重大事項(xiàng)審 計(jì)核實(shí)情況的底稿編制。計(jì)核實(shí)情況的底稿編制。 3 3、審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的對應(yīng)、審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的對應(yīng) 關(guān)系不夠明確，如表述的事實(shí)與審計(jì)證據(jù)關(guān)系不夠明確，如表述的事實(shí)與審計(jì)證據(jù) 材料不吻合或分項(xiàng)數(shù)據(jù)和匯總數(shù)據(jù)的勾稽材料不吻合或分項(xiàng)數(shù)據(jù)和匯總數(shù)據(jù)的勾稽 關(guān)系不一致。關(guān)系不一致。 1.審計(jì)人員對審計(jì)實(shí)施方案確 定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制 審計(jì)工作底稿。一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可 以根據(jù)需要編制多份審計(jì)工作底 稿（取消了一事一稿編制的規(guī) 定）。 2.審計(jì)工作底稿記載的事實(shí)、數(shù) 據(jù)等應(yīng)當(dāng)與審計(jì)證據(jù)一致。 3.如果共用審計(jì)證據(jù)、且審計(jì)證 據(jù)附在其他審計(jì)工作底稿（調(diào)查了解 記錄）后

3、的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)問題表述完 畢后，注明“審計(jì)證據(jù)附在 號審計(jì)工作底稿（或者調(diào)查了解記錄） 后”。 4.審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按與審計(jì)實(shí) 施方案所列審計(jì)事項(xiàng)的對應(yīng)順 序，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行統(tǒng)一 流水編號，作為審計(jì)工作底稿 的索引號。 審計(jì)工作底稿的具體編制 說明：涉及多張審計(jì)工作 底稿索引號的編制 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論 提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，包括審計(jì)人員調(diào)查了 解被審計(jì)單位及其有關(guān)情況和對確定的審計(jì)事項(xiàng) 進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。基本特性：適當(dāng) 性、充 分性。 審計(jì)人員在審計(jì)過程中所取得 的審計(jì)證據(jù)材料是調(diào)查了解記錄和 審計(jì)工作底稿的附件。也就是說審 計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和編制審計(jì) 工作底稿的

4、時(shí)候均應(yīng)當(dāng)取得審計(jì)證 據(jù)。 1 1、未及時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)，特別是審計(jì)評、未及時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)，特別是審計(jì)評 價(jià)無審計(jì)證據(jù)價(jià)無審計(jì)證據(jù) 2 2、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事實(shí)之間缺乏相關(guān)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事實(shí)之間缺乏相關(guān) 性，不足以說明審計(jì)事實(shí)性，不足以說明審計(jì)事實(shí) 3 3、多數(shù)審計(jì)證據(jù)未取得原始資料，充、多數(shù)審計(jì)證據(jù)未取得原始資料，充 分性不夠分性不夠 4 4、匯總審計(jì)證據(jù)表未取得被審計(jì)單位、匯總審計(jì)證據(jù)表未取得被審計(jì)單位 的簽章的簽章 5 5、審計(jì)證據(jù)中的匯總數(shù)據(jù)與分項(xiàng)數(shù)據(jù)、審計(jì)證據(jù)中的匯總數(shù)據(jù)與分項(xiàng)數(shù)據(jù) 鉤稽關(guān)系不一致鉤稽關(guān)系不一致 一是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法 定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)。 二是審計(jì)人員通過檢查文

5、件、資料獲取審計(jì)證 據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料的原 件或者復(fù)制件，并由證據(jù)提供者加蓋公章。不能取 得蓋章的，由審計(jì)組組長和取得審計(jì)證據(jù)的審計(jì)人 員簽字注明原因（在審計(jì)證據(jù)筆錄備注欄中注明）。 不能取得蓋章且不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍 然有效。正式文件原件不需蓋章；個(gè)人提供的證據(jù) 不需蓋章，但需簽字并說明提供者身份。 取得審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制審計(jì)證 據(jù)匯總表，由證據(jù)提供者蓋章。取得蓋章的，可以 不再取得原始審計(jì)證據(jù)；不能取得蓋章的，必須取 得原始審計(jì)證據(jù)。 三是通過檢查有形資產(chǎn)、觀察、重新計(jì)算或 者重新執(zhí)行獲取審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)記載審計(jì)取 證的時(shí)間、地點(diǎn)、方法、事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等 情況，并注明審計(jì)取證人員的姓名。 四是通過詢問獲取審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)記載 詢問的時(shí)間、地點(diǎn)、事項(xiàng)、內(nèi)容和答復(fù)等情況， 并注明被詢問人員的姓名和審計(jì)取證人員的姓 名。 五是通過外部調(diào)查獲取審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng) 取得第三方關(guān)于被調(diào)查事項(xiàng)的書面說明、相關(guān) 文件和資料的原件或者復(fù)制件等證據(jù)。 六是通過分析獲取審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)記載數(shù) 據(jù)來源、分析方法和結(jié)果等情況，并注明審計(jì)取 證人員的姓名。 七是審計(jì)證據(jù)經(jīng)過鑒定、整理后，應(yīng)當(dāng)附在 相應(yīng)的審計(jì)工作底稿（審計(jì)調(diào)查記錄）之后。審 計(jì)證據(jù)對應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿（審計(jì)調(diào)查記錄） 時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)證據(jù)附在與