對(duì)我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的分析與建議

1、 對(duì)我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的分析與建議 一、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)狀稅收政策是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的手段，它通過(guò)調(diào)整納稅人收入的方式達(dá)到對(duì)其行為的引導(dǎo)，使納稅人的消費(fèi)和投資等經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)發(fā)生改變，最終向國(guó)家所期望的方向發(fā)生變化。下面從企業(yè)年金運(yùn)行的三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)概述。（一）企業(yè)年金繳費(fèi)階段的稅收政策2009年6月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知中規(guī)定：“為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除?！爆F(xiàn)行的政策是以職工工資總額為

2、基數(shù)，企業(yè)為職工向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)額占工資總額的5%以內(nèi)的，當(dāng)作成本不劃入應(yīng)稅所得，不用繳納所得稅，這一部分免稅是國(guó)家對(duì)參與企業(yè)的稅收優(yōu)惠，為的是在一定程度上減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，以此作為一項(xiàng)鼓勵(lì)措施以提高企業(yè)參與的積極性。（二）企業(yè)年金基金投資階段的稅收政策我國(guó)目前還沒(méi)有對(duì)企業(yè)年金的投資收益做出稅收優(yōu)惠的規(guī)定。實(shí)際的操作方法是：將企業(yè)年金個(gè)人賬戶存款利息等同于城鄉(xiāng)居民同期儲(chǔ)蓄利息，對(duì)利息收入要繳納個(gè)人所得稅。（三）企業(yè)年金養(yǎng)老金領(lǐng)取階段的稅收政策我國(guó)目前還沒(méi)有明確的針對(duì)養(yǎng)老金領(lǐng)取階段的稅收政策。在實(shí)際中，由于在個(gè)人繳費(fèi)階段將繳費(fèi)額作為個(gè)人收入已繳納了所得稅，以及在投資收益階段將收益也作為個(gè)人收入

3、繳納了所得稅，所以在領(lǐng)取階段不再對(duì)同一份收入重復(fù)征稅，而是把領(lǐng)到的養(yǎng)老金當(dāng)作個(gè)人收入的返還。二、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的問(wèn)題及分析（一）企業(yè)年金立法缺乏1.企業(yè)年金稅收政策法律層次低。2004年勞動(dòng)和社會(huì)保障部出臺(tái)了企業(yè)年金試行辦法，這是我國(guó)出臺(tái)的較為完整的企業(yè)年金管理規(guī)范，但在其條款中并沒(méi)有對(duì)繳費(fèi)等環(huán)節(jié)的稅收做規(guī)定，而是通過(guò)其他形式的文件做補(bǔ)充。這些文件不具有較高的法律效力，影響范圍較小，這易使參與企業(yè)年金的企業(yè)和個(gè)人在納稅時(shí)會(huì)忽視納稅的重要性，降低作為納稅主體的責(zé)任感。企業(yè)年金的稅收也是國(guó)家對(duì)企業(yè)和個(gè)人收入的占有，并且企業(yè)年金在籌資、投資、領(lǐng)取階段都離不開(kāi)稅收的征繳，所以企業(yè)和個(gè)人的繳稅行為

4、與國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)年金的規(guī)范運(yùn)行密切相關(guān)。一些企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策逃避稅款，嚴(yán)重危害了國(guó)家的利益，也破壞了企業(yè)年金市場(chǎng)的秩序。2.企業(yè)年金稅收政策穩(wěn)定性弱。與企業(yè)年金稅收制度有關(guān)的關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案（2000）、關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（2009）、關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（2009）等文件都還處于不系統(tǒng)、不完善的制度之中，各分散的方案、辦法、通知只是豐富和具體化了企業(yè)年金稅收制度的內(nèi)容，并沒(méi)有從統(tǒng)一的高度對(duì)稅收政策做出規(guī)劃。稅收是影響人們參與企業(yè)年金的主要因素，因此用法律將稅收政策確定下來(lái)是迫切需要解決的問(wèn)題。稅收的

5、剛性也會(huì)使免稅比例易升不易降，如果沒(méi)有較固定的法律做后盾，這些隱患所產(chǎn)生的影響也將會(huì)阻礙企業(yè)年金的發(fā)展。（二）企業(yè)年金稅收模式激勵(lì)作用弱1.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)tte模式的影響?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)也對(duì)tte模式的企業(yè)年金提出了更大的挑戰(zhàn)。一是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)可免稅。企業(yè)20%的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)，從數(shù)量上看占了企業(yè)稅前收入的相當(dāng)一部分，這個(gè)數(shù)量還不至于小到可以忽略，雖然企業(yè)獲得了免稅，但是對(duì)于把盈利作為最終目標(biāo)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，20%的繳費(fèi)也足以讓企業(yè)損失一部分的利潤(rùn)競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，我國(guó)的tte模式不是全部征稅，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額的5%以內(nèi)可免稅，但是這一比例才是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)的四分之一，能起到的激勵(lì)作用非常

6、有限，不能讓企業(yè)看到更直接、更有利的免稅效果。二是中低收入職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)壓力較大?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)該與企業(yè)年金并行發(fā)展，相互補(bǔ)充。2.個(gè)人參加企業(yè)年金的動(dòng)機(jī)。tte模式企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)是稅后繳費(fèi)，參加企業(yè)年金就如同購(gòu)買(mǎi)一件消費(fèi)品一樣，要花費(fèi)自己的實(shí)際可支配收入，但是“消費(fèi)”企業(yè)年金還必須經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的繳費(fèi)期和投資期，才能在退休時(shí)真正獲得領(lǐng)取養(yǎng)老金的權(quán)利。雖然職工個(gè)人在繳費(fèi)時(shí)沒(méi)有得到既得收益，但是通過(guò)一定年限的共同繳費(fèi)，職工可以獲得在自己繳費(fèi)數(shù)額以外的更大的收益，就是最終獲得養(yǎng)老金。而恰恰tte模式中企業(yè)繳費(fèi)和投資收益同樣也要征稅，這就使對(duì)于職工獲得收益較有利的兩個(gè)階段都采取了征稅的方式，這

7、對(duì)職工的收益期望會(huì)產(chǎn)生消極的影響。（三）建立企業(yè)年金的門(mén)檻過(guò)高，稅收優(yōu)惠難以廣泛覆蓋1.建立企業(yè)年金的條件。企業(yè)年金試行辦法規(guī)定，建立企業(yè)年金的企業(yè)要符合以下三個(gè)條件：（1）依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù);（2）具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力;（3）已建立集體協(xié)商機(jī)制。雖然企業(yè)年金是自愿建立和自愿參加的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，但是不符合以上三個(gè)條件的企業(yè)是不能建立的。對(duì)企業(yè)真正起到限制作用的是第一個(gè)條件，建立企業(yè)年金以參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為前提，不滿足第一個(gè)條件的就不需要第二、第三個(gè)條件的限制了。做出這樣的規(guī)定是因?yàn)槠髽I(yè)年金可以享受稅收優(yōu)惠，國(guó)家以減少財(cái)政收入為代價(jià)給予部分企業(yè)較好的優(yōu)惠政策，給符合條件的企業(yè)較

8、好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并且以限制條件來(lái)防止一些企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠權(quán)利，騙取國(guó)家稅收。2.稅收優(yōu)惠效應(yīng)偏向大企業(yè)。大企業(yè)和資源壟斷型企業(yè)是參與企業(yè)年金數(shù)量最多的企業(yè)主體，這些企業(yè)都集中于電力、煤炭、石油、鐵路、航空、郵政和電信等行業(yè)，這些企業(yè)共同的特點(diǎn)就是自身管理體制健全、行業(yè)優(yōu)勢(shì)明顯、效益好、國(guó)家扶持力度大，內(nèi)在和外在的條件都使其有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，處于優(yōu)勢(shì)地位，對(duì)于政策規(guī)定的建立條件，這些企業(yè)基本都能夠滿足。截止到2006年2月，全國(guó)只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門(mén)備案，規(guī)模不到1億元人民幣，所建立的企業(yè)年金占我國(guó)年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，大多屬于電力、煙草、it等高利潤(rùn)

9、行業(yè)。一些小企業(yè)為了減少成本、提高收益，沒(méi)有給職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，因此失去了建立企業(yè)年金的資格。雖然小企業(yè)對(duì)企業(yè)年金的需求量很大，但小企業(yè)自身的能力有限，小企業(yè)建立企業(yè)年金的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及大企業(yè)、。 三、對(duì)我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的建議（一）加快企業(yè)年金法律制度的建設(shè)，明確企業(yè)年金稅收制度立法先行是企業(yè)年金正常運(yùn)行的保證，也與我國(guó)依法治國(guó)的方略相一致，并且眼下我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)形勢(shì)也要求加強(qiáng)企業(yè)年金的立法建設(shè)。在立法中，企業(yè)年金的稅收制度應(yīng)得到確定，對(duì)企業(yè)年金的稅收模式、稅收優(yōu)惠政策等給予具體詳細(xì)的解釋和說(shuō)明，加強(qiáng)稅收在企業(yè)年金發(fā)展中的作用，使政府通過(guò)稅收手段有效地對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行引導(dǎo)和管理。企業(yè)年金

10、的立法還要強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)年金的監(jiān)督作用，通過(guò)立法中的操作規(guī)范和要求對(duì)企業(yè)年金業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，避免只促發(fā)展不咎過(guò)錯(cuò)的現(xiàn)象發(fā)生。（二）堅(jiān)持企業(yè)年金發(fā)展目標(biāo)，放寬稅收優(yōu)惠政策我國(guó)的養(yǎng)老壓力日益加重，政府財(cái)政負(fù)擔(dān)也只增不減，所以企業(yè)年金替代率的提高應(yīng)得到政府的支持，提高企業(yè)年金的替代率，才能緩解的養(yǎng)老金需求增大的壓力，也才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)年金第二支柱的目標(biāo)。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該適度放寬，基于我國(guó)企業(yè)年金起步晚、發(fā)展慢的特點(diǎn)，以及我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的狀況，減少對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的征收有助于擴(kuò)大企業(yè)年金覆蓋面，也是切實(shí)可行的。對(duì)不同的投資項(xiàng)目給予不同的優(yōu)惠政策，投資風(fēng)險(xiǎn)小、穩(wěn)定性高的投資項(xiàng)目收益應(yīng)少納稅，而投資風(fēng)險(xiǎn)大、穩(wěn)定性低的投資項(xiàng)目收益應(yīng)多納稅，投資國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)的應(yīng)少納稅，投資高耗能產(chǎn)業(yè)的應(yīng)多納稅。（三）建立更有激勵(lì)作用的eet稅收模式eet模式由于在繳費(fèi)階段和投資階段不用征稅，使得個(gè)人和企業(yè)的繳費(fèi)積極性極大的提高，并且可以為企業(yè)年金計(jì)劃積累更多的資金