完善個人所得稅立法

1、完善個人所得稅立法 隨著股票期權(quán)二級市場在我國的推出,未來推行股票期權(quán)的企業(yè)會越來越多,由此引發(fā)許多相關(guān)問題亟待解決。本文就我國現(xiàn)行稅制中股票期權(quán)的稅務(wù)處理存在的缺陷,提出改進(jìn)意見。 我國現(xiàn)行的高級管理人員股票期權(quán)稅務(wù)處理存在的問題 1.股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓與一般股票轉(zhuǎn)讓稅收處理辦法不統(tǒng)一,有失公平。按照 (1994)財稅字040號文件規(guī)定,對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。此文已被延續(xù)執(zhí)行兩次。到現(xiàn)在為止,稅務(wù)局實(shí)際上對國內(nèi)一般的a股、b股的轉(zhuǎn)讓所得還未征收個人所得稅,僅征收證券交易印花稅。上述股票轉(zhuǎn)讓個人所得免稅僅適用于國內(nèi)企業(yè)發(fā)行的股票。然而,如果該股票通過股票期權(quán)認(rèn)購獲得,個人須就轉(zhuǎn)讓價按20

2、%的稅率繳納個人所得稅。這樣就使得股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得和一般的股票轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠政策不一致,影響稅法公平。 2.對股票期權(quán)沒有按激勵型與非激勵型實(shí)施不同的稅收優(yōu)惠政策。我國對股票期權(quán)沒有按激勵型與非激勵型進(jìn)行劃分,激勵型股票期權(quán)是一國政府鼓勵企業(yè)使用股權(quán)激勵的一種措施,我國個人所得稅法在這一問題上,沒有體現(xiàn)出激勵政策,缺乏對股份制企業(yè)這種長期激勵制度的稅收優(yōu)惠。 3.經(jīng)理人員行權(quán)時繳納高比例的個人所得稅,也大大降低了股票期權(quán)制度激勵力度。經(jīng)理人員行權(quán)時,因?qū)儆谠搨€人受雇而取得的工資、薪金所得,所以與當(dāng)月工資合并,按5%-45%的稅率計算繳納個人所得稅,如一次收入較多,全部計稅有困難的,可報經(jīng)稅

3、務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。這種做法會使納稅人承擔(dān)較高稅負(fù),尤其是在不超過6個月的期限內(nèi)分?jǐn)?分?jǐn)偲谙捱^短,不利于股票期權(quán)激勵制度的發(fā)揮。 規(guī)范和完善中國股票期權(quán)稅收政策的建議 一、將股票期權(quán)劃分激勵型股票期權(quán)和非法定型股票期權(quán)。1.需制定激勵型股票期權(quán)的法定條件:(1)只有公司雇員才能贈予激勵型股票期權(quán);(2)雇員必須自行權(quán)日之后持有股票1年,并要滿足自贈予日之后2年的條件;(3)限定每年每人可以行使激勵型股票期權(quán)的最高限額等等。2.對兩種類型實(shí)施不同的稅收待遇。在符合條件的激勵型股票期權(quán)行權(quán)時,行權(quán)日股票市場價與行權(quán)價的差價,按較低稅率

4、(20%)納稅,并且要延遲到出售期權(quán)股票時與資本增值收益一并納稅。如果股票期權(quán)獲得者行權(quán)日之后超過規(guī)定時間再出售股票(即高級管理人員出售股票時距贈予日已有2年,同時距行權(quán)日已有1年),則行權(quán)價格與市場 價格的差價,也按較低稅率(20%)納稅。 二、有關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人的確定。由于我國股份公司的股票期權(quán)主要贈予董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級管理階層,并以較低的行權(quán)價作為對經(jīng)理人員的激勵。因此,這些股票期權(quán)的行權(quán)人理所當(dāng)然是納稅人。對于扣繳義務(wù)人,由于我國目前國民納稅的意識不高,為了從稅源上堵塞稅款流失的漏洞,對股票期權(quán)所得應(yīng)以實(shí)行股票期權(quán)計劃的公司作為扣繳義務(wù)人。若公司沒有履行扣款義務(wù),則視為授

5、權(quán)公司為雇員承擔(dān)全部稅收責(zé)任,這樣有利于增強(qiáng)扣繳義務(wù)人的納稅意識,確保稅款安全。 三、納稅所得的確定。從理論上講,股份公司在實(shí)施股票期權(quán)制度時,在贈予日,雖然股份公司給予了經(jīng)理人員一定數(shù)量的股票期權(quán),但此時,因經(jīng)理人員未真正實(shí)現(xiàn)所得且不擁有支配權(quán),無論從國際慣例還是從我國的現(xiàn)實(shí)情況看,均不應(yīng)該作為應(yīng)稅所得征稅。但在行權(quán)日,由于經(jīng)理人員以較低的行權(quán)價將所得的股票期權(quán)在證券市場上買賣,此時,經(jīng)理人員因行權(quán)擁有實(shí)際收入,并且個人擁有支配權(quán)。根據(jù)個人所得稅法對所得的確定原則和大多數(shù)國家的做法,應(yīng)把其行權(quán)價與行權(quán)日公平市場價之間的差額,調(diào)整為個人所得稅的應(yīng)稅所得。此外,經(jīng)理人員因持有股票而獲得股份公司的

6、股息、紅利應(yīng)作為應(yīng)稅所得。經(jīng)理人員在證券市場上買賣已獲得的股票期權(quán),其成交金額應(yīng)作為交易印花稅的應(yīng)稅所得。 四、納稅義務(wù)日的確定。原則上,個人所得稅法以所得實(shí)現(xiàn)日或所得憑證取得日作為納稅義務(wù)日。由于股票期權(quán)是一種不確定性的所得,其納稅義務(wù)日的確定應(yīng)符合股票期權(quán)的現(xiàn)實(shí)情況:在贈予日,被贈予人并沒有真正擁有股票期權(quán)的所有權(quán),不符合納稅義務(wù)日的條件;行權(quán)期作為一個時間段,顯然也不符合作為納稅義務(wù)日的條件。在實(shí)際行權(quán)日,行權(quán)人只要在行權(quán)的同時出售期權(quán)股票,就會因?yàn)樾袡?quán)而取得了實(shí)際收益。行權(quán)者之所以沒有出售該期權(quán)股票,是希望股票投資獲得其他收益,如股票股利、差價收益等,故以此作為納稅義務(wù)日是我國最佳的現(xiàn)

7、實(shí)選擇,并且與對股票期權(quán)進(jìn)行會計反映的時機(jī)相吻合。 五、稅率的確定。在股票期權(quán)的征稅稅率的確定上,目前我國采用9級超額累進(jìn)稅率,最低一級為5%,最高一級為45%。考慮到企業(yè)實(shí)施股票期權(quán)計劃時,個人取得的所得往往較多,相對應(yīng)適用稅率也較高,個人要拿出一大筆現(xiàn)金繳納稅款有一定困難。為減輕其負(fù)擔(dān),也體現(xiàn)對我國股份公司實(shí)施股票期權(quán)計劃的適當(dāng)照顧,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),允許將其收入按一定期限內(nèi)的平均數(shù)加當(dāng)月發(fā)放工資數(shù)額為基數(shù),再尋找適用稅率。如果修訂稅法,則應(yīng)按調(diào)整的稅率和級距以及有關(guān)規(guī)定計算納稅。在修訂的過程中,不妨借鑒美國等西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),考慮給予行權(quán)人一定的稅收優(yōu)惠,尤其是對真正的激勵型

8、股票期權(quán),應(yīng)適當(dāng)降低納稅稅率,以利差的20%稅率為宜。 六、所得的計稅方法?？紤]到股票期權(quán)收益一次性數(shù)額較大,經(jīng)理人員在行權(quán)日納稅有困難,建議自行權(quán)日所在月份起分為6個月或12個月將其收益分?jǐn)偟礁髟鹿ば街羞M(jìn)行計算納稅。這樣,既保證了政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性,同時又適當(dāng)照顧了我國股份公司實(shí)施股票期權(quán)計劃的靈活性與積極性。 七、實(shí)施股票期權(quán)計劃的股份公司應(yīng)從公司所得稅稅基中扣除。參照西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)及根據(jù)我國開展股票期權(quán)制度的試點(diǎn)的現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為由于我國經(jīng)理人員持有股票期權(quán)已征收了個人所得稅,實(shí)施股票期權(quán)計劃的股份公司理應(yīng)將行權(quán)收益進(jìn)行稅收抵扣,即可以從公司所得稅稅基中扣除。這樣有利于提高股份制企業(yè)推行股票期權(quán)制度的積極性,以對傳統(tǒng)的薪酬制度進(jìn)行重大的改革,充分發(fā)揮經(jīng)理人員的才能,激勵經(jīng)理人員經(jīng)營行為的長期化,以便更好地推進(jìn)公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善。具體辦法可借鑒美國的做法,享受稅收優(yōu)惠待遇的雇員,行權(quán)收益按資本增值收益納稅的情況下,公司不