小企業(yè)運(yùn)用“個(gè)別認(rèn)定法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備淺探——兼議“信用分析法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的運(yùn)用

1、小企業(yè)運(yùn)用“個(gè)別認(rèn)定法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備淺探兼議“信用分析法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的運(yùn)用小企業(yè)運(yùn)用”個(gè)別認(rèn)定法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備淺探兼議”信用分析法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的運(yùn)用浙江湖州職業(yè)技術(shù)學(xué)院楊富民一,個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在壞賬準(zhǔn)備核算方面主要的區(qū)別在于,在使用備抵法核算的前提下,企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了估計(jì)壞賬準(zhǔn)備可以用三種方法,即賒銷百分比法,應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法.而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度則在這三個(gè)方法的基礎(chǔ)上增加了”個(gè)別認(rèn)定法”.個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是指在對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)針對應(yīng)收賬款總賬所屬的各個(gè)明細(xì)賬戶上的欠款客戶逐一進(jìn)行償債能力和信用度調(diào)查,據(jù)以估計(jì)各個(gè)欠

2、款客戶的償債概率(或者可收回的可能性),并以此為依據(jù)測算可能發(fā)生的壞賬損失,進(jìn)而確定本期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額.個(gè)別認(rèn)定法區(qū)別于應(yīng)收賬款百分比法和銷貨百分比法的主要特點(diǎn)在于兩個(gè)方面,一是對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額,而是客戶的信用狀況和償還能力;二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個(gè)相同的比例,而是信用狀況不同其適用的比率也不同.只要調(diào)查清楚了每個(gè)客戶的信用狀況和償還能力,再據(jù)此確定每個(gè)客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額,就能核算壞賬準(zhǔn)備.(一)企業(yè)信用評價(jià)指標(biāo)一是機(jī)構(gòu)設(shè)立信用,如資本金是否按時(shí),足額到位;企業(yè)是否按照會(huì)計(jì)法,統(tǒng)計(jì)法,稅法等法規(guī)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì),統(tǒng)計(jì)和納稅等相關(guān)

3、的登記;是否定期進(jìn)行工商年檢等.二是整體管理素質(zhì)信用,如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的個(gè)人信譽(yù),主要管理人員和技術(shù)人員的素質(zhì)和管理能力;企業(yè)守法經(jīng)營的承諾等.三是經(jīng)營管理信用,如是否嚴(yán)格履行商業(yè)合同(含按期償還貨款);有否被起訴或存在其他糾紛,是否按期提供各種資料(項(xiàng)目計(jì)劃書,財(cái)務(wù)報(bào)表等).四是財(cái)務(wù)及資金信用,即會(huì)計(jì)信息是否真實(shí),準(zhǔn)確,完整;財(cái)務(wù)制度是否健全;是否按期償付租金,交納各項(xiàng)費(fèi)用;是否按期分紅,派息;資產(chǎn)質(zhì)量及企業(yè)自有資金比例.五是技術(shù)信用,即擁有的知識產(chǎn)權(quán)或技術(shù)是否符合國家知識產(chǎn)權(quán)法律;企業(yè)的創(chuàng)新能力和產(chǎn)品的創(chuàng)新程度.六是道德信用,即提交的各項(xiàng)資料是否真實(shí);商業(yè)往來中是否蓄意欺詐等.(二)企業(yè)信用等

4、級與壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提在企業(yè)信用指標(biāo)建立以后,就可根據(jù)信用指標(biāo)對企業(yè)信用狀況和償還能力進(jìn)行調(diào)查,根據(jù)調(diào)查結(jié)果綜合評價(jià)企業(yè)信用等級,將企業(yè)信用等級以相應(yīng)的百分?jǐn)?shù)來表示,然后再用其期末應(yīng)收賬款總額與該信用百分?jǐn)?shù)相乘,就可得出該期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額.一般可以采用信用評定機(jī)構(gòu)在評估其它有價(jià)證券時(shí)采用的三等九級制度,也可以根據(jù)需要設(shè)置更為簡潔,實(shí)用的信用等級.二,個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的優(yōu)點(diǎn)首先,個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)與壞賬可能產(chǎn)生的范圍一致,保證了因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用能與其費(fèi)用產(chǎn)生的期間和收入嚴(yán)格配比,克服了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備傳統(tǒng)方法的局限財(cái)套通孔?綜合版2007年第ll期性.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)使用備抵

5、法進(jìn)行壞賬處理時(shí),以應(yīng)收賬款余額為基數(shù),這種方法擴(kuò)大了壞賬的產(chǎn)生范圍,因?yàn)楝F(xiàn)銷不會(huì)產(chǎn)生壞賬,只有賒銷才有可能產(chǎn)生壞賬.個(gè)別認(rèn)定法克服了這一缺陷,以本期發(fā)生的賒銷金額作為計(jì)提基數(shù),強(qiáng)調(diào)收入與同期費(fèi)用的嚴(yán)格配比,為如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息打下了基礎(chǔ).其次,個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率與壞賬可能產(chǎn)生的概率更加接近,使計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額與其后可能產(chǎn)生的壞賬損失更為相符,這不僅避免了企業(yè)在總體上,或者在結(jié)構(gòu)上”多提”和“少提”壞賬準(zhǔn)備,抑制了”壞賬準(zhǔn)備”變成企業(yè)一個(gè)變相的,合法而不合理的調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的工具,使企業(yè)的整體財(cái)務(wù)信息更趨真實(shí);而且從單個(gè)欠款客戶來說,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率也因各自的信用狀況和償還能力而

6、不相同,這從根本上避免了不同信用狀況和償還能力的客戶使用相同的計(jì)提比率,其風(fēng)險(xiǎn)與收益也不配比的缺陷,使應(yīng)收賬款的回收和管理更具針對性,其風(fēng)險(xiǎn)識別也有了更為直接的依據(jù).傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),籠統(tǒng)地使用一個(gè)或幾個(gè)計(jì)提比例,而沒有考慮企業(yè)信用這一主要因素.賬齡分析法雖然考慮拖欠時(shí)間這一因素,但未對客戶的經(jīng)營狀況,以及欠款還款情況等予以分析,也存在著一定的片面性.最后,個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)被動(dòng)地核算應(yīng)收賬款的管理方法和被動(dòng)索要應(yīng)收賬款的信用政策,變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理,變消極索賬為積極應(yīng)對的信用政策,通過欠款客戶的個(gè)別信用狀況調(diào)查和償還能力分析,主動(dòng)與客戶進(jìn)行溝通和協(xié)

7、調(diào),從而在不影響銷售額,甚至在擴(kuò)大銷售和市場份額的前提下,采取更為積極的措施加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收,防止壞賬的發(fā)生,為客戶提出信用方面的建議和警示,幫助客戶償還其債務(wù).這是一種全新管理方法和核算形式,不僅能減少壞賬發(fā)生的概率,更能促使債權(quán)債務(wù)雙方達(dá)成雙贏的局面.三,個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)實(shí)性一是運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,要求按應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的客戶逐一進(jìn)行償債能力和信用狀況調(diào)查,然后確定各欠款客戶應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,增加了會(huì)計(jì)人員的工作量,同時(shí)也增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本.由此給企業(yè)采用個(gè)別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備設(shè)置了障礙.而小企業(yè)由于其經(jīng)營規(guī)模小,銷售業(yè)務(wù)少,發(fā)生的應(yīng)收賬款也較少,相應(yīng)應(yīng)收賬款的明

8、細(xì)賬戶即欠款客戶數(shù)量也少,這克服了個(gè)別認(rèn)定法核算成本大的缺陷,為小企業(yè)使用個(gè)別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備提供了前提.而大中型企業(yè)由于業(yè)務(wù)量大,銷售繁雜,客戶眾多,從而使其應(yīng)用個(gè)別認(rèn)定法進(jìn)行核算不具有優(yōu)勢.因此,小企業(yè)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的核算具有其現(xiàn)實(shí)可行性.二是小企業(yè)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備具有制度上的保障和政策上的支持.企業(yè)會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)只能用備抵法核算壞賬的同時(shí),對壞賬政策作了較為明確的規(guī)定,沒有規(guī)定可以運(yùn)用個(gè)別認(rèn)城市建設(shè)公司會(huì)計(jì)核算辦法探討陳元華黃衍斌劉訓(xùn)金郭朝陽李道俊夏中祥伊永新(1,湖北潛江市財(cái)政局;2,湖北潛江市城投公司;3,潛江精誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所)一,專項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算城市建設(shè)公司

9、不同于一般的工商企業(yè)和施工企業(yè),它一方面代表政府從事城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè),另一方面代表政府整合城市可經(jīng)營資源進(jìn)行資金籌集.因而一般情況下它既是城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)者,也是城市基礎(chǔ)設(shè)施的管理者,建議增設(shè)”專項(xiàng)資產(chǎn)”會(huì)計(jì)核算科目是為了體現(xiàn)城市建設(shè)公司的政府行為.(一)專項(xiàng)資產(chǎn)核算所包含的具體內(nèi)容專項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目分明細(xì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,其核算的內(nèi)容包括:(1)不能直接為城市建設(shè)公司帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,需用財(cái)政建設(shè)資金來彌補(bǔ),應(yīng)在此科目核算,如城市道路建設(shè)及維護(hù),城市綠化,休閑廣場建設(shè)等.(2)能為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益流入,但不為企業(yè)擁有和控制的城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,應(yīng)視為政府放棄的

10、財(cái)政預(yù)算外資金收益,在此科目核算,如采用貸款建設(shè),收費(fèi)還貸方式修建的道路,橋梁,涵洞等.(3)能為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益流入,且為企業(yè)擁有和控制的城市基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定在固定資產(chǎn)中核算,如供水,供電,供氣,污水處理,垃圾處理項(xiàng)目等.劃分專項(xiàng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)應(yīng)充分注重實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則,如污水處理項(xiàng)目,由政府出資建設(shè),僅將經(jīng)營權(quán)劃給城市建設(shè)公司經(jīng)營,那么對污水處理項(xiàng)目相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的投入應(yīng)作專項(xiàng)資產(chǎn)處理.(二)專項(xiàng)資產(chǎn)取得的核算對不需要施工,安裝的城市基礎(chǔ)設(shè)施,直接進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,借記”專項(xiàng)資產(chǎn)”科目,貸記”銀行存款”等科目;對需要施工,安裝的城市基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)先通過”施工成本”

11、科目進(jìn)行歸集,整理,然后轉(zhuǎn)入專項(xiàng)資產(chǎn),借記”專項(xiàng)資產(chǎn)”科目,貸記”施工成本”科目.在實(shí)際工作中,可能發(fā)生固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為專項(xiàng)資產(chǎn)的情形,如擬按市場規(guī)律運(yùn)作的垃圾處理項(xiàng)目,收取的定法.在這種情況下如果企業(yè)鑒于個(gè)別認(rèn)定法的優(yōu)越性而采用了個(gè)別認(rèn)定法,可能面臨著政策上的風(fēng)險(xiǎn)和制度上的障礙.而小企業(yè)則不同,在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對壞賬政策未作明確的規(guī)定,并且給出的估計(jì)壞賬方法中包括”個(gè)別認(rèn)定法”,這為小企業(yè)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備提供了制度上的保障和前提.三是由于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度自2005年始實(shí)行,使小企業(yè)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備具有了經(jīng)濟(jì)上的合理性,不存在因新舊核算方法上的轉(zhuǎn)換而發(fā)生的調(diào)整,結(jié)轉(zhuǎn)等賬務(wù)事項(xiàng)

12、,會(huì)計(jì)人員也不會(huì)因?yàn)樵诤怂惴椒ㄉ洗嬖谒^的”路徑依賴”而產(chǎn)生對個(gè)別認(rèn)定法的抵觸,企業(yè)也不會(huì)因此在核算方法上多支付”轉(zhuǎn)換成本”.這些都為小企業(yè)使用個(gè)別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備提供了支持.四,個(gè)別認(rèn)定法需要完善的外部環(huán)境一方面要建立企業(yè)信用調(diào)查的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái).在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,對客戶的信用評價(jià)僅是由企業(yè)內(nèi)部建立客戶檔案決定的.由于人員的工作效率及搜集相應(yīng)信息的渠道有限,要完成對客戶的全方位信用調(diào)查幾乎不可能.網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來為客戶信用的信息量收集提供了前提,可以利用互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)搭建一個(gè)全國性或地區(qū)性的企業(yè)信用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),公布全國或地區(qū)性企業(yè)的信用狀況,供該企業(yè)的利益相關(guān)者對其信用狀況的查詢,登記,公布及

13、投訴,大大減少了單個(gè)企業(yè)進(jìn)行信用調(diào)查的成本,也擴(kuò)大了社會(huì)對企業(yè)信用狀況信息需求的來源渠道,提高了企業(yè)的信用意識,有利于克服由于信息不對稱而對企業(yè)的信用狀況在防范和監(jiān)督上的疏漏.企業(yè)信用網(wǎng)具有以下特點(diǎn):一是登記的強(qiáng)制性.企業(yè)建立之初在進(jìn)行工商登記,稅務(wù)登記的同時(shí)還要到該網(wǎng)址進(jìn)行信用狀況登記,否則不得開業(yè)經(jīng)營,從而解決企業(yè)信息資料的完整性問題.二是企業(yè)信用信息采集的權(quán)威性,包括信息采集機(jī)關(guān)和發(fā)布機(jī)關(guān)的權(quán)威性.工商機(jī)關(guān)主要采集企業(yè)工商注冊登記及資本到位,經(jīng)營管理者信息,重合同守信用信息和不良經(jīng)營的記錄等信息.稅務(wù)部門采集企業(yè)稅務(wù)登記情況,納稅情況和處罰情況的信息.銀行采集企業(yè)貸款及還款,抵押及擔(dān)保等

14、融資方面的信用狀況及其不良記錄等.海關(guān)采集企業(yè)外貿(mào)進(jìn)出口記錄及違規(guī)處罰等不良信用記錄.技監(jiān)采集企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證,安全認(rèn)證情況以及產(chǎn)品質(zhì)量情況.打假辦采集企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)情況,生產(chǎn)假冒偽劣被處罰記錄等情況.三是企業(yè)信用網(wǎng)強(qiáng)大的信息檢索功能.信息使用者可以就以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)進(jìn)行檢索,如企業(yè)名稱,地址,法定代表人,工商注冊號,國稅登記號,地稅登記號,經(jīng)營范圍,海關(guān)注冊號,注冊資本及各信用信息渠道提供的信息.另一方面,應(yīng)建立和完善企業(yè)信用等級評定及管理機(jī)構(gòu).雖然企業(yè)信用網(wǎng)站可以建立信用評估模塊,自動(dòng)按照預(yù)先編制的程序?qū)ψ云髽I(yè)定期完成信用等級的評定,但企業(yè)信用網(wǎng)站的統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)可對相關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)和查證,以防一些不實(shí)或者假的信息對企業(yè)信用信息造成不良影響.另外,統(tǒng)一的管理和協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)還可在各個(gè)企業(yè)信用信息的采集部門中間起