經濟責任審計與財務收支審計關系論文

1、經濟責任審計與財務收支審計關系論文經濟責任審計和財政、財務收支審計作為兩種不同審計類型，在我國審計發(fā)展的不同時期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計歷史來看，審計的類型有多種多樣，早期審計多為弊端審計，后來又出現(xiàn)了資產負債審計（也稱信用審計），進而發(fā)展成財務報表審計，這些都屬財務審計范疇。國家審計產生以后出現(xiàn)了財政審計，進一步發(fā)展產生了績效審計。隨著經濟的發(fā)展，社會的進步，國家為了加強對領導干部的管理和監(jiān)督，正確評價領導干部任期經濟責任，促進領導干部勤政廉政，全面履行職責。在全面總結荷澤地區(qū)干部離任審計的經驗后，于1997年中紀委等五部委下發(fā)了關于開展領導干部任期經濟責任審計工作的通知，1999年

2、5月24日中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規(guī)定和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定，2000年12月26日審計署以審辦發(fā)200021號文形式頒發(fā)了縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規(guī)定實施細則和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定實施細則，2001年2月1日以審辦發(fā)20017號文件形式頒發(fā)了中央紀委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關于進一步做好經濟責任審計工作的意見，從而確立了經濟責任審計在我國審計上的地位。經濟責任審計作為一種新的審計類型與以前的財政、財務收支審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認識二者的關系，才

3、能充分發(fā)揮二者在經濟監(jiān)督中的作用。一、經濟責任審計與財政、財務收支審計的相同點（一）二者產生的動因相同受托經濟責任關系的形成是審計產生的動因。因為無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內部審計，還是社會審計；無論是政府內部審計，還是企業(yè)內部審計，其建立都是以受托經濟責任關系為基礎。受托責任關系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責任關系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。由于資源占有人要對所委托的資源進行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨立于受托責任關系雙方當事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠為受托責任

4、關系雙方提供良好的專業(yè)服務。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責任的情況，就產生了財政、財務收支審計和經濟責任審計。（二）審計的主體相同經濟責任審計雖然設立了專職的審計機構，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內部審計、社會審計。而財政、財務收支審計中，國家審計、內部審計、社會審計更是發(fā)揮了應有的作用?？梢?，無論是經濟責任審計，還是財政、財務收支審計，審計的主體都是相同的。（三）審計程序相同經濟責任審計和財政、財務收支審計的程序是一致的。二者都需要經過審計計劃或委托、審計準備、審計實施、編制審計底稿、審計報告、審計結果報告六個階段。只有實施這樣的審計程序，才能形

5、成一個完整的審計項目。（四）審計范圍相同經濟責任審計是對黨政領導干部和國有企業(yè)領導人員其所在部門、單位財政、財務收支或所在企業(yè)資產、負債、損益情況真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動應當負有的經濟責任所進行的審計監(jiān)督行為。而財務收支審計是對國有經濟、行政事業(yè)單位財務收支的真實性、合法性、效益性實施監(jiān)督的行為。從二者的審計定義可以看出，二者的審計范圍是相同的。它包括市（縣）級地方人民政府及其各部門、國有金融機構和企事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他單位。二、經濟責任審計與財政、財務收支審計的區(qū)別（一）審計目標不同經濟責任審計的目標是通過對責任者所在部門、單位的財政財務收支的真實性、合法性、效

6、益性及有關經濟活動負有的責任進行審計，加強對責任者的管理和監(jiān)督，正確評價責任者的經濟責任，促進責任者勤政廉政，全面履行職責。其重點是對責任者經濟責任的評價。財政、財務收支審計的目標包括五個方面：1存在或發(fā)生。是指審計要認定資產負債表所列的各項資產、負債、所有者權益項目是否存在，損益表所列的各項收入費用在會計期間是否確實發(fā)生。2完整性。是指審計要認定在會計報表中列示的所有交易項目是否都進行了會計核算并在會計報表中反映。3權利和義務。是指審計要認定在某一特定時期，各項資產是否確屬被審計單位權力，各項負債是否確屬被審計單位的義務。4計量與計算。是指審計要認定各項資產、負債、所有者權益、收入和支出等會

7、計要素是否正確計量，是否按適當?shù)慕痤~進行核算，相關的計算是否正確。5揭示和披露。是指審計要認定會計報表上的特定組成要素是否被適當加以分類、說明并在會計報表上反映。財務收支平衡的最終目標是檢查被審計單位的財政財務收支的真實性、合法性、效益性，其重點是檢查。（二）審計對象（審計客體）不同依據(jù)縣級以下領導干部經濟責任審計暫行規(guī)定和國有企業(yè)或國有控股企業(yè)領導人員經濟責任審計暫行規(guī)定，經濟責任審計的對象是市（縣）轄區(qū)直屬的黨政機關正職領導干部，以及行政機關、審判機關、檢察機關、群眾團體和事業(yè)單位正職領導干部（包括主持工作的負職），鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和人民政府正職領導干部，國有企業(yè)、國有控股企業(yè)以及國有政策性銀行、

8、商業(yè)銀行、金融資產管理公司、證券公司、保險公司等國有金融機構的法定代表人。 財政、財務收支審計的對象是行政機關、企事業(yè)組織和其他經濟組織的財政、財務收支及有關經濟活動。經濟責任審計的對象是責任人，而財務收支審計的對象是經濟活動。（三）審計的內容不同經濟責任審計的內容主要包括預算的執(zhí)行情況和決算或者財務收支計劃的執(zhí)行情況和決算；預算外資金的收支、管理情況；專項資金的管理和使用情況；財政、財務收支的控制制度及執(zhí)行情況；國有資產的管理、使用及保值增值情況；重大決策的合規(guī)性和科學性；個人是否有違反廉政勤政規(guī)定的行為；其他需要審計的事項。財政、財務收支審計的主要內容是：1資產審計。是對流動資產、長期投資

9、、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產所進行的審計，主要審查其真實性、合法性。2負債審計。是對流動負債、長期負債的審計，主要審查其真實性、完整性。3所有者權益（凈資產）審計。是對企業(yè)實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；行政事業(yè)單位的專項基金、結余所進行的審計，主要審查其真實性、合法性。4損益審計。是對企業(yè)收入、成本費用、利潤及行政事業(yè)單位收入、支出、結余所進行的審計，主要審查其真實性、完整性。（四）審計的目的不同經濟責任審計的目的是在查明財政、財務收支以及資產、負債、損益真實性、合法性、效益性的基礎上，查清領導干部任職期間財政、財務收支工作目標的完成情況，以及遵守國家財經法規(guī)

10、情況等；分清領導干部對本部門、本單位財政、財務收支中不真實、資金使用效益差以及違反國家財經法規(guī)問題應當負有的責任；查清領導干部個人在財政、財務收支中有無侵占國家資產、違反領導干部勤政廉政規(guī)定和其他違法亂紀行為。從而達到確定其經濟責任，評價其工作業(yè)績的目的，為組織、人事、紀檢部門提供使用、管理和評價干部的參考。財政、財務收支審計的目的是通過對單位財政、財務收支和其他經濟活動的審計，揭露其在經濟活動中存在的問題，為單位加強管理、提高經濟效益服務。經濟責任審計和財政、財務收支審計目的的區(qū)別是經濟責任審計的目的是評價，而財務收支的目的是糾偏和服務。（五）審計評價的指標體系不同經濟責任審計評價指標體系包

11、括經濟指標評價、內控制度評價、個人廉潔自律情況評價等。經濟指標評價又包括收入任務完成率、資產增值、保值率（目標完成情況指標），財政收入真實率（真實性指標），共商稅收成本率（效益性指標）。內控制度評價主要是評價內控制度是否健全有效。個人廉潔自律情況評價主要評價個人是否遵守有關廉潔自律的規(guī)定。財政、財務收支審計的評價，主要通過一系列的經濟技術指標的評價，引導被審單位的經營行為，幫助被審單位尋找差距及產生的原因，促進被審單位加強管理，提高經濟效益。它主要包括：1反映單位效益狀況的凈資產收益率、總資產報酬率。2反映單位營運狀況的總資產周轉率、流動資產周轉率（包括存貨周轉率、應收帳款周轉率等）。3反映單位償債能力狀況的資產負債率（包括流動比率、速動比率等）。三、經濟責任審計和財務收支審計的聯(lián)系財政、財務收支審計的審計程序、審計方法、審計內容與經濟責任審計的一致性，決定了經濟責任審計可以利用財政、財務收支審計的成果。這是因為，在審計程序上二者都經過審計準備、審計實施