淺談專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)控制度的操作方法

1、淺談專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)控制度的操作方法隨著內(nèi)部管理工作的總體加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的作用有了很大提升，但從內(nèi)審的方式方法看，仍有許多不盡人意的地方，因此內(nèi)審工作必須轉(zhuǎn)換思維、轉(zhuǎn)變觀念，逐步從操作規(guī)范型轉(zhuǎn)向制度管理型，從而充分發(fā)揮制度作用，提升管理水平。一、內(nèi)部控制的有機(jī)性要求內(nèi)審工作轉(zhuǎn)變模式、創(chuàng)新方法。內(nèi)部控制是制定制度、執(zhí)行制度、監(jiān)督執(zhí)行效果的整體過程，是現(xiàn)代金融管理的主體。整個(gè)過程中的各組成部分具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性，層次清晰，控制緊密。因此，對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)必須抓住這一特點(diǎn)，環(huán)環(huán)相扣，以控制效果為終極目標(biāo)，以審驗(yàn)制度文本為基礎(chǔ)，以監(jiān)督執(zhí)行過程為主要防控內(nèi)容，從而發(fā)現(xiàn)問題，提出修訂制度文本的意見，不斷夯實(shí)制度管

2、理的基礎(chǔ)。當(dāng)前，基層行對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的方式既有專項(xiàng)審計(jì)，也有全面審計(jì)中的分組內(nèi)容。無論是哪一種形式，局限于制度文本審驗(yàn)的基礎(chǔ)層面工作較多，難度較大。從審計(jì)方法和技術(shù)手段上看，方法陳舊，手段落后。審計(jì)人員對(duì)制度文本的審驗(yàn)看得多而全，前后橫向比照少，對(duì)制度本身的約束力、防控力、系統(tǒng)性、有效性、前瞻性研究得不夠深透。對(duì)執(zhí)行過程的監(jiān)督提得多、實(shí)際操作的少。由于技術(shù)條件等諸多因素的限制，加之審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)技能的缺乏，使過程監(jiān)督流于形式。具體表現(xiàn)在檢查年年搞、問題次次有、年年查出老問題，不是漏章就是登記簿缺項(xiàng)等表面問題。類似問題多是表面淺知，不足以及里深究，導(dǎo)致糾改不夠徹底。因此必須把內(nèi)部控制作為有機(jī)的

3、整體來看待、來分析、來研究。審計(jì)時(shí)，遵循這樣一個(gè)思維過程：首先要研究內(nèi)控制度的覆蓋面，有無風(fēng)險(xiǎn)崗和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)漏項(xiàng)。其次要研究科室內(nèi)部制定的有關(guān)專項(xiàng)制度是否經(jīng)集中討論通過，特別是上級(jí)行有明文規(guī)定的，一般不能做調(diào)整和修改，只應(yīng)作適當(dāng)補(bǔ)充，保持制度統(tǒng)一性。再次制訂的內(nèi)控性制度、措施和辦法，必須具有一體性、關(guān)聯(lián)性和互束性，要十分注重制度對(duì)操作程序的約束。只有這樣，制度才能發(fā)揮內(nèi)控的實(shí)效性，并不斷促進(jìn)內(nèi)部管理向更高層次發(fā)展和提升。二、準(zhǔn)確把握內(nèi)控審計(jì)切入點(diǎn)，充分揭露內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)。按照上述設(shè)想的審計(jì)過程，實(shí)施審計(jì)時(shí)，必須認(rèn)真閱讀和研究每一項(xiàng)內(nèi)控制度，分析、判斷內(nèi)控制度的可能風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。主要考慮以下幾方面：一是內(nèi)控

4、制度制定的程序是否規(guī)范，是否是在群眾中充分醞釀、反復(fù)討論的基礎(chǔ)上生成，有無個(gè)人意志行為存在。二是內(nèi)控制度是否具有可操作性，操作能否做到簡便易行。三是內(nèi)控制度在職責(zé)定位上是否做到嚴(yán)密、準(zhǔn)確，獎(jiǎng)懲是否分明、適度。四是制度間的銜接能否體現(xiàn)出業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的把關(guān)要求，職責(zé)劃分是否科學(xué)、合理。五是內(nèi)控制度是否進(jìn)行過可行性分析論證。六是內(nèi)控制度是否根據(jù)業(yè)務(wù)、職能變化及時(shí)進(jìn)行修改。七是內(nèi)控制度是否含蓋了所有應(yīng)由制度來約束、規(guī)范的行為。針對(duì)以上對(duì)內(nèi)控制度可能風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或者潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析、查找，內(nèi)控審計(jì)應(yīng)從以下幾方面切入：一是查看制度尤其是業(yè)務(wù)操作的規(guī)程是否齊全，各經(jīng)辦人對(duì)操作規(guī)程的熟悉程度如何。在業(yè)務(wù)操作中是否按

5、規(guī)程進(jìn)行，有無違規(guī)行為，對(duì)違規(guī)操作者，是否按相關(guān)內(nèi)控制度規(guī)定進(jìn)行處理。二是通過和職工談話了解每項(xiàng)制度的出臺(tái)是否通過群眾充分討論，反映出群體智慧。三是查看每年的職工大會(huì)、職代會(huì)資料、行務(wù)會(huì)和黨組會(huì)等會(huì)議記錄，看對(duì)制度的修改是否及時(shí)、是否符合程序、有無對(duì)修改事項(xiàng)進(jìn)行說明。四是進(jìn)行問卷調(diào)查，征詢對(duì)內(nèi)控制度運(yùn)作的情況反饋和自我評(píng)價(jià)。 三、正確評(píng)價(jià)內(nèi)控機(jī)制的有效性內(nèi)控制度審計(jì)的終極目標(biāo)是促進(jìn)控制機(jī)制有效性的不斷提升，每次審計(jì)都應(yīng)對(duì)控制的有效性作出科學(xué)、規(guī)范、公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)過程中，要認(rèn)真執(zhí)行和貫徹總行下發(fā)的中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引的要求，充分評(píng)價(jià)內(nèi)控機(jī)制遵循“四項(xiàng)原則”的程度。即有效性原則、全面

6、性原則、及時(shí)性原則、合理性原則。應(yīng)將審計(jì)結(jié)果和日常監(jiān)督情況以及其它業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)情況進(jìn)行對(duì)比分析，與同級(jí)行和上級(jí)行既定的制度進(jìn)行比照，予以同類分析，從中找出潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出修訂和改正意見。不斷提高制度的合法性、規(guī)范性、全面性和權(quán)威性，提升制度的控制能力?？傊?，搞好內(nèi)部控制審計(jì)除應(yīng)掌握一定的方式方法外，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)十分重要，特別是各專業(yè)知識(shí)的掌握程度起到關(guān)鍵作用。同時(shí)審計(jì)人員的行政類屬關(guān)系改革更是不容忽視，實(shí)行真正意義上的派駐制將更有力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。一是加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以通過停產(chǎn)學(xué)習(xí)、以會(huì)代培、項(xiàng)目審計(jì)前培訓(xùn)以及自學(xué)等多種方式加強(qiáng)學(xué)習(xí)，達(dá)到提高素質(zhì)的目的。二是在目前體制下，應(yīng)加強(qiáng)中心支行內(nèi)審科組織全