淺析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的合理接軌畢業(yè)論文

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異及協(xié)調(diào)研究摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化的日益加強(qiáng),我國(guó)會(huì)計(jì)改革和稅制改革也在不斷深化。在這個(gè)過(guò)程中,會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異呈現(xiàn)了日益擴(kuò)大的趨勢(shì),從而對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了重大影響,已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)工作和稅收征管中的一個(gè)急需解決的重要問(wèn)題。關(guān)鍵詞：（3-5個(gè)，小四宋體，詞目之間加分號(hào)）空一行（空兩格）正文英文題目（二號(hào)times new roman字體，加粗，居中）-英文副題（小三號(hào)times new roman字體，加粗，居中）（空一行，小四）abstract:（小四times new roman，加粗，頂格） 正文xxxxxxxxxxxxxxxxxx（小四t

2、imes new roman）key words: （小四times new roman，加粗，頂格）（3-5個(gè)，小四times new roman, 詞目之間加分號(hào)) 空一行正文（空兩格）xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx（小四times new roman）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異及協(xié)調(diào)研究第一部分 引言 在歷史發(fā)展的長(zhǎng)河中，會(huì)計(jì)與稅收始終是緊密相聯(lián)的，它的發(fā)展過(guò)程經(jīng)歷了從統(tǒng)一到相互分離，再到兩者共同發(fā)展，直至今天按照兩者自身發(fā)展規(guī)律完善的歷程。企業(yè)作為在市場(chǎng)環(huán)境中的主要參與者，以會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，向企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)可靠，可供決策的財(cái)務(wù)報(bào)告；另外

3、，企業(yè)還要按照稅法的規(guī)定承擔(dān)納稅責(zé)任，在日常活動(dòng)中，企業(yè)要按照這兩部不同的法律規(guī)定來(lái)履行義務(wù)。隨著國(guó)際化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的日益加強(qiáng)，我國(guó)逐步加快了會(huì)計(jì)和稅收制度改革的步伐。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度及稅收制度正逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際稅收慣例接軌。2006年財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2007年1月1日在國(guó)內(nèi)上市公司開(kāi)始執(zhí)行。2007年頒布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例從2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施。新的企業(yè)會(huì)計(jì)與新企業(yè)所得稅有利于在政策制定部門之間的溝通協(xié)調(diào)，并使會(huì)計(jì)核算和稅收征管等方面得到完善。新的企業(yè)所得稅中稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)

4、展，影響了企業(yè)的投資策略從而導(dǎo)致社會(huì)資源配置結(jié)構(gòu)更加完善，促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)穩(wěn)定快速增長(zhǎng)。但由于最本質(zhì)的是企業(yè)與國(guó)家之間所追求的目的不同，這就造成會(huì)計(jì)制度與所得稅法的差異。企業(yè)要求會(huì)計(jì)制度在反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變的情況下要求其靈活性；但稅法是國(guó)家對(duì)企業(yè)履行納稅義務(wù)的強(qiáng)制措施，他要求統(tǒng)一性。二者的不同造成了會(huì)計(jì)制度與所得稅法之間的差異，為了更有利于我國(guó)的發(fā)展要求二者進(jìn)行協(xié)調(diào)也成為必要?；诖?，接下來(lái)，本文將結(jié)合當(dāng)前我國(guó)新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體情況，對(duì)于它們之間的差異與協(xié)調(diào)進(jìn)行深人地探索。第二部分 研究的理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念的定義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，它的使用范圍主要

5、是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的就是通過(guò)采取一系列的會(huì)計(jì)方法,向會(huì)計(jì)信息使用者提供與企業(yè)單位有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中處理所得稅會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是其中的一個(gè)分支。稅收法規(guī)是國(guó)家憑借其政治權(quán)利，無(wú)償取得財(cái)政收入所依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范的總稱。企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范2.2會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系2.2.1會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系會(huì)計(jì)是以貨幣作為基本的計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，充分披露財(cái)務(wù)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，并對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)告主體的各項(xiàng)

6、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)屬于微觀層次上的管理活動(dòng)，是稅收的微觀基礎(chǔ)，為稅收提供信息支持。稅收是政府作為公共利益的代表，為了滿足社會(huì)公眾的需要，憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的手段，以此達(dá)到對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品合理分配的目的。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控政策對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用。作為經(jīng)濟(jì)體系中的兩個(gè)方面,會(huì)計(jì)和稅收二者之間的關(guān)系既彼此影響又相互獨(dú)立。相比而言，會(huì)計(jì)立足于微觀經(jīng)濟(jì)主體而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層面使其作用于微觀領(lǐng)域,會(huì)計(jì)與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有很大的關(guān)聯(lián),而稅收基于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收征收管理。會(huì)計(jì)信息是稅收的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定同時(shí)

7、受稅法的影響。會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系在于:會(huì)計(jì)是稅收的微觀基礎(chǔ),稅收從法律與制度層面影響會(huì)計(jì)的發(fā)展。具體關(guān)系見(jiàn)下圖2-1。 圖2-1會(huì)計(jì)與稅收及其制度與規(guī)范的關(guān)系簡(jiǎn)圖戴德明,張妍,何玉潤(rùn).我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究基于稅會(huì)關(guān)系模與二者的差異的分析.會(huì)計(jì)研究,2005,(l):51一542.2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系,兩者既有區(qū)別,也有密切聯(lián)系。區(qū)別具體見(jiàn)表2-1項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收法規(guī)目標(biāo)不同真實(shí)、完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的信息,為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的稅收秩序基本前提不同會(huì)計(jì)核

8、算的基本前提有:會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期稅法上要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)如實(shí)自主申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查制定的機(jī)關(guān)不同會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法制定并頒布實(shí)施的,屬于第五級(jí)次法規(guī)稅法是一級(jí)次法律，是由全國(guó)人民代表大會(huì)制定并頒布實(shí)施的,會(huì)計(jì)與稅收也存在著緊密聯(lián)系，會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，是稅法目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，是為稅法目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的。而稅法對(duì)計(jì)量的尺度、屬性以及到底應(yīng)該計(jì)多少均作了嚴(yán)格的要求和規(guī)范，在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)必須遵循稅法的規(guī)定。2.3稅會(huì)關(guān)系模式選擇由于世界各個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化以及社會(huì)環(huán)境的大不相同，會(huì)稅關(guān)系模式也會(huì)存在不

9、同，縱觀國(guó)內(nèi)外眾多專家學(xué)者對(duì)此問(wèn)題的探索以及各國(guó)對(duì)稅會(huì)關(guān)系的實(shí)踐，按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的關(guān)系模式主要表現(xiàn)為三類模式：一是兩者共同發(fā)展的稅會(huì)模式即會(huì)稅統(tǒng)一模式，一是二者分離且各自自行發(fā)展的稅會(huì)模式即會(huì)稅分離模式，三是二者盡量相互協(xié)調(diào)的發(fā)展模式即會(huì)稅混合類模式。美國(guó)、英國(guó)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家實(shí)行會(huì)稅分離模式，因?yàn)樗麄儗?shí)行資本主義自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,國(guó)家較少干預(yù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)，大部分企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性融資,銀行僅作為債權(quán)人行使職能。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間組織制定,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的靈活性。財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目標(biāo)是以決策有用觀為主,要求能客觀真實(shí)地反映企業(yè)狀況及經(jīng)營(yíng)成

10、果等會(huì)計(jì)信息, 更多的是為企業(yè)投資者、債權(quán)人以及管理者提供會(huì)計(jì)信息，因而在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上不受稅法規(guī)定的限制。當(dāng)涉及計(jì)算相關(guān)稅及納稅的時(shí)候，再按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整納稅。在法國(guó)、德國(guó)等立法會(huì)計(jì)國(guó)家，資本市場(chǎng)發(fā)展程度低于英美國(guó)家，國(guó)家有計(jì)劃引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接進(jìn)行干預(yù)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占據(jù)有利地位，企業(yè)債權(quán)性融資比例高,且銀行發(fā)揮的職能較多，所以較多的實(shí)行會(huì)稅統(tǒng)一模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由國(guó)家制定,并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)證據(jù)的合法性。編制財(cái)務(wù)報(bào)告以受托責(zé)任觀為主，滿足整個(gè)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以遵循稅法的要求為向?qū)?。?huì)稅統(tǒng)一模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要符合稅法的要求，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，會(huì)計(jì)與稅法要相一致。在該模式下，企

11、業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范以維護(hù)國(guó)家稅收利益為原則，按照國(guó)家的征稅目的，企業(yè)要提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，稅法對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響很大。以荷蘭、日本為代表的國(guó)家，通常采用會(huì)稅混合模式。這些國(guó)家在實(shí)務(wù)中有的傾向于第一種模式，有的傾向于第二種模式，很難有真正的第三種模式，是以上兩種模式的結(jié)合體。本文將三類模式的特征總結(jié)如下表2-2項(xiàng)目會(huì)稅分離模式會(huì)稅統(tǒng)一模式會(huì)稅混合模式會(huì)計(jì)信息以決策有用觀為主,客觀反映企業(yè)狀況,信息使用者持不同目的。以受托責(zé)任觀為主,遵循稅法的要求,信息使用者多為同質(zhì)性的對(duì)象兼顧了決策有用觀和受托責(zé)任觀會(huì)計(jì)職業(yè)組織組織龐大，很大程度的作用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施力量比較薄弱,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基本沒(méi)有影響組織力量

12、居中，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有一定的影響股東較多且外部居多較少且內(nèi)部居多居中目標(biāo)體現(xiàn)出真實(shí)、公允原則服務(wù)宏觀需要滿足多方面需要賬簿財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)為兩套賬 財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合為一套賬財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合為一套賬程序平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，期末按稅法進(jìn)行調(diào)整平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，期末無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整 平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，期末少需納稅調(diào)整會(huì)計(jì)與稅法二者分離稅法影響會(huì)計(jì)居中表2-2會(huì)稅模式特征表兩種模式各自的特征最終產(chǎn)生一系列不同的效用。會(huì)稅統(tǒng)一模式一般能較為公平的處理稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題,同時(shí)有效降低稅收遵從成本,而且對(duì)于防范企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐、偷逃稅款等行為有一定積極影響。會(huì)稅分離模式在以上方面雖然相對(duì)作用較弱,但在提高資本配置

13、效率、提高資本市場(chǎng)的有效性、真實(shí)及公允地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況等方面卻發(fā)揮著舉足輕重的作用。2.4我國(guó)會(huì)計(jì)制度與所得稅法模式的演變歷程我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)系模式的發(fā)展歷程曾經(jīng)經(jīng)歷過(guò)高度一致的階段,但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革,兩者的目標(biāo)逐步背離,因此產(chǎn)生了差異,并進(jìn)入了逐步分離的階段。本文對(duì)此進(jìn)行總結(jié)，將我國(guó)會(huì)稅關(guān)系模式的發(fā)展歸納為兩個(gè)階段, 即會(huì)稅統(tǒng)一階段和會(huì)稅分離階段。(1)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)稅統(tǒng)一階段20世紀(jì)90年代以前，我國(guó)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的關(guān)系要保持高度一致性，以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度,即“會(huì)稅統(tǒng)一”模式。當(dāng)時(shí)我國(guó)實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家即是國(guó)有資產(chǎn)的所有者又是實(shí)際經(jīng)營(yíng)

14、管理者，企業(yè)沒(méi)有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位和經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)獲得的利潤(rùn)也歸國(guó)家所有,用上繳利潤(rùn)的方式代替稅收,會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益保持一致。所以那時(shí)的稅法和會(huì)計(jì)制度具有高度的一致,成本費(fèi)用的列支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)、各項(xiàng)計(jì)提的內(nèi)容及列支渠道等問(wèn)題上幾乎是完全一致的,會(huì)計(jì)和稅法都服務(wù)于政府一個(gè)目標(biāo)。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,“會(huì)稅統(tǒng)一”模式有利于國(guó)家宏觀管理;有利于計(jì)算和上繳國(guó)家的財(cái)政收入,為監(jiān)督企業(yè)上繳利潤(rùn)提供了制度上的保證和便利;也有利于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)行?！皶?huì)稅統(tǒng)一”模式一度發(fā)揮出國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的重要作用。但是這種統(tǒng)一的模式束縛了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán),不利于企業(yè)發(fā)揮積極性,會(huì)計(jì)制度中某些規(guī)定過(guò)細(xì)、過(guò)死,使企

15、業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì),從而約束和限制了會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的完善與改進(jìn)。田原(2)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)稅分離階段20世紀(jì)90年代以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，稅收制度與會(huì)計(jì)制度也在不斷調(diào)整以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國(guó)在1992年頒布了我國(guó)歷史上第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化和會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)進(jìn)程的加劇,我國(guó)2006年發(fā)布了修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)改革的同時(shí),稅制改革特別是所得稅稅制改革也取得了突破性的發(fā)展,1992年的稅收征收管理法以及1993年國(guó)務(wù)院頒布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例承認(rèn)了會(huì)計(jì)與稅法的分離, 。2007

16、年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與2008年企業(yè)所得稅法的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)兩項(xiàng)制度分離的基本模式己經(jīng)初步確定。 由于會(huì)計(jì)和稅收各自理論的發(fā)展以及二者在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所起的作用、扮演的角色不同,致使會(huì)計(jì)制度和稅法的目標(biāo)不同,其內(nèi)容和核算原則也不相同。在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中,均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅收各自相對(duì)的獨(dú)立性和適當(dāng)分離的原則,因此我國(guó)形成了現(xiàn)有的會(huì)稅分離的模式。第三部分 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及原因分析3.1我國(guó)新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異3.1.1收入類差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收人是這樣解釋的:企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的、能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)所有者的利益最大化的、和企業(yè)所有者的投人資本不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人

17、。而新企業(yè)所得稅法對(duì)于收人是這樣解釋的:應(yīng)納稅所得額的計(jì)算必須以收人為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行確定。3.1.2成本類差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于費(fèi)用的規(guī)定是:費(fèi)用就是企業(yè)要實(shí)現(xiàn)商品的出售、勞務(wù)的輸出等等正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而必須進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這些費(fèi)用項(xiàng)目能夠構(gòu)成成本，而不能夠確認(rèn)對(duì)象化的費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)人當(dāng)期損益。相應(yīng)地，新企業(yè)所得稅法對(duì)于成本的規(guī)定是:納稅人在進(jìn)行各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中必須支出的成本;新企業(yè)所得稅法對(duì)于費(fèi)用的規(guī)定就是納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的三種期間費(fèi)用，而對(duì)于已經(jīng)計(jì)人成本的有關(guān)費(fèi)用則是不包括在內(nèi)的。3.1.3資產(chǎn)類差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的定義就是企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)過(guò)程的過(guò)

18、程中所產(chǎn)生的由企業(yè)擁有或控制的、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)一定的利潤(rùn)的資源。相應(yīng)地，新企業(yè)所得稅法對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理，涵蓋了資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)價(jià)、扣除方法和處置等等不同的維度。鄭莉山西省臨汾市糧食轉(zhuǎn)運(yùn)站3.2 差異產(chǎn)生的外部因素該國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)之間是否存在與差異，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展會(huì)對(duì)二者提出不同的要求。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是主要的經(jīng)濟(jì)成分，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)要全部上繳，發(fā)生虧損則由財(cái)政彌補(bǔ)。當(dāng)時(shí)財(cái)政要求會(huì)計(jì)制度完全于遵從稅法，制定會(huì)計(jì)制度與所得稅法的目標(biāo)是保持二者完全一致性，因此在這種環(huán)境下二者不會(huì)存在差異。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的干預(yù)行為越來(lái)越少，市場(chǎng)成為

19、主要調(diào)控手段，企業(yè)的地位不斷加強(qiáng)。在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)家與企業(yè)的利益目標(biāo)必然會(huì)產(chǎn)生偏差，會(huì)計(jì)制度與所得稅法的分離具有歷史必然性。這種在實(shí)踐中表現(xiàn)出利益目標(biāo)的不同反映在制度制定上，便有了會(huì)計(jì)與所得稅法的差異。3.3 差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析二者屬于不同的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，導(dǎo)致二者分別遵循不同的會(huì)計(jì)核算原則，下圖便可說(shuō)明這種層層遞進(jìn)的影響。本文將遵循“環(huán)境決定目標(biāo)，目標(biāo)決定原則，原則決定具體差異”的分析路徑，從理論上探討所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)產(chǎn)生差異的原因。圖3-1 會(huì)計(jì)與稅法差異原因的分析路徑3.3.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的目標(biāo)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法目標(biāo)的不同是形成兩者差異的根本原因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)

20、是及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。所得稅法的目標(biāo)是為了保證財(cái)政收入, 規(guī)范稅收秩序,籌集資金以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行。由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，兩者有時(shí)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會(huì)作出不同的規(guī)范要求，例如所得稅法規(guī)定：對(duì)廣告費(fèi)用只能在銷售收入的2%以內(nèi)稅前扣除，國(guó)庫(kù)券利息不納入計(jì)稅所得等；而會(huì)計(jì)上則需據(jù)實(shí)計(jì)算損益。兩者所要實(shí)現(xiàn)的目的不同導(dǎo)致了兩者的差異。3.3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法遵循的原則和計(jì)算基礎(chǔ)不同企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體現(xiàn)謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式。會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)不高估收益,對(duì)成

21、本費(fèi)用的確認(rèn)保持謹(jǐn)慎性,不低估負(fù)債或費(fèi)用。稅法綜合運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、相關(guān)性原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則。稅法對(duì)收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn),成本費(fèi)用稅前扣除規(guī)定了明確的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,稅法要求滿足國(guó)家稅收收入。由此,會(huì)計(jì)和稅法的計(jì)算基礎(chǔ)也就不同。這些原則的運(yùn)用呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。3.3.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的職能不同會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄和反映,其職能是反映、監(jiān)督。稅收是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種重要手段,具有籌集收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配三大職能作用,同時(shí)它對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督(通過(guò)會(huì)

22、計(jì)記錄進(jìn)行的監(jiān)督)。3.2.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。會(huì)計(jì)主體主要是要將其與所有者的活動(dòng)區(qū)分開(kāi)，不同于法律主體。由于會(huì)計(jì)制度

23、與稅法兩者的主體不同，也會(huì)導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異。第四部分 差異協(xié)調(diào)的必要性和可行性分析。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間確實(shí)存在很多的差異。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō), 差異變化的趨勢(shì)呈現(xiàn)何種狀態(tài)?總體差異有多少大?針對(duì)這些問(wèn)題,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性以及對(duì)兩者進(jìn)行可行性分析。4.1我國(guó)上市公司會(huì)稅差異的實(shí)證分析研究會(huì)稅差異,首先要進(jìn)行公式設(shè)定,然后抽取一定的樣本數(shù)量,再利用統(tǒng)計(jì)方法來(lái)對(duì)變量進(jìn)行分析,才會(huì)得出稅會(huì)差異的變化趨勢(shì)。4.11“會(huì)稅”差異的公式設(shè)定本文通過(guò)以下公式對(duì)上市公司的“會(huì)稅”差異進(jìn)行測(cè)算:1、應(yīng)納稅所得額=所得稅費(fèi)用/適用稅率2、會(huì)稅差異=利潤(rùn)總額一應(yīng)納稅所得額（所得稅費(fèi)用為本期母公司

24、利潤(rùn)表上的“所得稅費(fèi)用”）我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不要求企業(yè)公布納稅申報(bào)表,因此不能直接得到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,只能間接利用利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用進(jìn)行推算,估算應(yīng)納稅所得額。4.1.2樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源本文選取2009年-2013年上市公司披露的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為研究樣本,稅率采用的是母公司適用稅率。為減少抽樣誤差，避免數(shù)據(jù)波動(dòng)的不利影響,保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性, ,按下列原則進(jìn)行樣本篩選:(1)涵蓋所有行業(yè)(金融業(yè)除外)和全國(guó)地區(qū);(2)剔除各年度被st的公司; (3)剔除了2009-2013年間出現(xiàn)虧損或免稅的公司;(4)剔除采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的上市公司。研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源均來(lái)

25、自銳思金融數(shù)據(jù)庫(kù)。4.1.3數(shù)據(jù)結(jié)果分析分析所篩選的樣本數(shù)據(jù),有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料如下：表4-1 會(huì)計(jì)與稅法差異變動(dòng)統(tǒng)計(jì)表 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2009年2010年2011年2012年2013年樣本量348348348348348平均數(shù)11,761.08 14,862.97 20,195.55 21,561.41 28,332.49 最大值264,397.40 266,404.81 340,954.57 401,101.90 532,891.29 最小值54.25 28.24 184.77 325.16 344.38 中位數(shù)4,140.93 5,930.55 6,864.24 7,760.94 10,149

26、.70 偏度6.10 5.38 4.59 4.98 5.16 峰度43.50 34.62 24.45 30.62 32.80 標(biāo)準(zhǔn)差29,112.19 30,522.07 41,429.48 43,697.96 58,603.72 從表4-1中可以明顯看出,以2009年會(huì)稅差異的平均數(shù)11,761.08萬(wàn)元為基數(shù),2010年差異增長(zhǎng)了26.37%,2011年差異增長(zhǎng)了71.72%,與2010年相比增長(zhǎng)幅度較大，2012年的稅會(huì)差異雖然與2010年相比增長(zhǎng)幅度不大,但與2009相比年依然增長(zhǎng)了83.32%，2013年增長(zhǎng)了140,9%，增長(zhǎng)幅度非常大。此外，從標(biāo)準(zhǔn)差這點(diǎn)來(lái)看,各年樣本分布的離散度

27、較高,均具有較大的峰度和偏度。從偏度系數(shù)和峰度系數(shù)來(lái)看,各年樣本公司的數(shù)據(jù)相對(duì)于均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài),這說(shuō)明從總體上看,各年“會(huì)稅”差異小于均值而且偏離均值幅度大的公司較多。 圖4-1:會(huì)稅差異均值和中位數(shù)分布圖 圖4-1是根據(jù)表4-1差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖4-2是會(huì)稅差異的變化趨勢(shì)圖。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結(jié)論: 會(huì)稅差異在2009年至2013年間呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，也說(shuō)明了差異的趨勢(shì)是客觀存在的。從側(cè)面表明，自從2008年以來(lái)，執(zhí)行新準(zhǔn)則和新稅法使會(huì)計(jì)與稅法之間的差異不斷增加，兩者之間的分離進(jìn)一步拉大。這從實(shí)證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性非常必要。4

28、.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的必要性隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及體制改革的推進(jìn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,近年來(lái)本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變化。現(xiàn)行稅法中己經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行相關(guān)差異的協(xié)調(diào)工作,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還呈現(xiàn)擴(kuò)大的狀況,本節(jié)將對(duì)過(guò)度的差異帶來(lái)的負(fù)面影響進(jìn)行詳細(xì)分析,來(lái)論證協(xié)調(diào)的必要性。4.2.1差異過(guò)大會(huì)導(dǎo)致稅收的損失我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅法在會(huì)計(jì)處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人, 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)首先會(huì)考慮自身的利益,必然會(huì)在會(huì)計(jì)與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機(jī)會(huì),這就會(huì)直接造成納稅收入流失。比如,會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可計(jì)入成本費(fèi)用并且沒(méi)有規(guī)定其限額,而稅

29、法沒(méi)有明確規(guī)定是否可以計(jì)入成本費(fèi)用,企業(yè)進(jìn)行核算時(shí),要全額確認(rèn)為企業(yè)的成本費(fèi)用,這樣就會(huì)造成稅收的流失。在制度層面上，會(huì)計(jì)法規(guī)與所得稅法沒(méi)有進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，因此兩者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法難免存在一些漏洞，給納稅人繳款增加難度，同時(shí)提供了避、偷稅的理由與途徑。孫翔宇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異及協(xié)調(diào)研究4.2.2差異過(guò)大會(huì)增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本，使納稅效率降低由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法同屬于廣義經(jīng)濟(jì)法的范疇,具有相對(duì)同一的內(nèi)在要求,兩者的過(guò)度分離不可避免會(huì)造成一定的效率損失。付琴.我國(guó)稅收制度與會(huì)計(jì)制度比較研究d.四川大學(xué)碩士學(xué)位論文,2006.4:42. 這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當(dāng)局兩方

30、面:會(huì)計(jì)與所得稅法之間的差異使納稅人對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會(huì)使會(huì)計(jì)核算和納稅成本增加。根據(jù)許善達(dá)等人在2005年針對(duì)稅收實(shí)務(wù)界人士進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究文庫(kù)所得稅會(huì)計(jì)m.大連:大連出版社,2005:118一120.,有51.72%的受訪對(duì)象認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)階段稅會(huì)差異“較為顯著”,10.34%的受訪對(duì)象認(rèn)為差異“非常顯著”,在同一調(diào)查中,有將近80%的受訪者認(rèn)為“有必要”對(duì)現(xiàn)行稅法與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整,以減少兩者差異。國(guó)家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹(shù)奎認(rèn)為“由差異所造成的工作量的增加是可想而知的,由此而增加的財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本

31、也將是巨大的?！?董樹(shù)奎,孫瑞標(biāo),陸煒.稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)m.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.對(duì)稅收征管部門來(lái)說(shuō)，稅務(wù)人員不僅要在理解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，具備實(shí)務(wù)操作能力，同時(shí)還要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。面對(duì)大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要花很多時(shí)間來(lái)核對(duì)、檢查納稅申報(bào)調(diào)整數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。這種雙重的計(jì)算管理工作，不僅加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)信息專業(yè)性的要求，而且增加了信息檢查的時(shí)間和難度，另外還增加了稅收征管成本。4.2.3差異過(guò)大會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致財(cái)務(wù)虛假信息財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向信息使用者提供決策所需的會(huì)計(jì)信息,各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。當(dāng)管理層業(yè)績(jī)不能盡

32、如人意時(shí),企業(yè)可能會(huì)采取弄虛作假的方式虛增利潤(rùn)以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的目的。上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)，做虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的例子有很多，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)很多不利影響。在會(huì)計(jì)與稅法不存在差異的情況下,虛增的收入必然要多繳納稅款,在一定程度上，制約了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為以及保證了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量?！岸惙▽?duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著天然的制約、保護(hù)和監(jiān)督作用?！?谷志杰.公司財(cái)務(wù)舞弊與稅收監(jiān)管機(jī)制構(gòu)建j.涉外稅務(wù),2002,(10):18-19.反之，兩者之間出現(xiàn)過(guò)度分離時(shí),兩者間的牽制保護(hù)作用就會(huì)被削弱。4.2.4差異過(guò)大會(huì)增加納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使征、納稅雙方起爭(zhēng)執(zhí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在結(jié)合國(guó)情，參照國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的

33、法規(guī)和操作程序。但是所得稅法沒(méi)有配合會(huì)計(jì)做出相應(yīng)的改革，這會(huì)造成按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算要求所做出的處理結(jié)果是正確的。會(huì)稅差異過(guò)大會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)部門對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的認(rèn)定出現(xiàn)差異。由于所得稅法的對(duì)此的規(guī)定不夠明確，現(xiàn)行的納稅申報(bào)表的填報(bào)程序復(fù)雜，即使是專業(yè)人士也難免出現(xiàn)疏忽，如果與稅務(wù)部門不一致,就容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為違法行為，做出相應(yīng)的處罰,導(dǎo)致納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。這種結(jié)果往往會(huì)引起征、納稅雙方之間的爭(zhēng)議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進(jìn)行仲裁，同樣也會(huì)增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)4.2.5差異過(guò)大會(huì)影響政府的權(quán)威性。從我國(guó)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)的性質(zhì)看,稅收制度是法律,具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)。同時(shí),會(huì)計(jì)制度

34、也具有一樣的法律地位。兩者過(guò)度分離,破壞了法規(guī)的嚴(yán)肅性。例如,會(huì)計(jì)上規(guī)定的計(jì)提減值、加速折舊等政策,從核算利潤(rùn)的角度來(lái)看是合法的,但是稅法卻不認(rèn)可。4.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性4.3.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法制定機(jī)構(gòu)的相對(duì)一致性我國(guó)的企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由國(guó)家統(tǒng)一制定。兩項(xiàng)制度處于一級(jí)層次的法律由全國(guó)人大制定,較低層次的制度分別由財(cái)政部和國(guó)稅局制定,這兩個(gè)部門都隸屬于國(guó)務(wù)院,因此在制定過(guò)程中可以進(jìn)行合作和討論,制定主體的相對(duì)一致性可以減輕阻力，保證協(xié)調(diào)工作的順利進(jìn)行。4.3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的服務(wù)對(duì)象的內(nèi)在一致性會(huì)計(jì)與稅收服務(wù)對(duì)象從表象上看是有差異的，稅法的直接目的是保證國(guó)家財(cái)

35、政收入, 會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)公眾，而財(cái)政收入服務(wù)于公共利益,用于公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等，最終目的是為整個(gè)社會(huì)服務(wù)，企業(yè)本身及其相關(guān)的投資者等利益也必然包含在內(nèi),使社會(huì)資源合理分配。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)要滿足公共需要和社會(huì)公眾不同需要，使社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的狀況有所了解,使整個(gè)社會(huì)保持信息暢通,資源分配趨于合理?？傊?兩者最終都使經(jīng)濟(jì)得以平穩(wěn)和高效運(yùn)行。4.3.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在觀念上的相通性由于兩者最終服務(wù)對(duì)象上的內(nèi)在一致性,導(dǎo)致兩者所運(yùn)用的基本觀念是相通的。會(huì)計(jì)要真實(shí)客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的基礎(chǔ)。“資本保全”與“涵養(yǎng)稅源”觀念貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中。湯瑩穎和劉潔 會(huì)計(jì)遵從資本

36、保全制度,而稅法同樣基于涵養(yǎng)稅源目的,調(diào)節(jié)和平衡不同周期企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從整體來(lái)看,二者的差異有多大,本質(zhì)上的觀念是相同的。無(wú)論二者雙方誰(shuí)向誰(shuí)靠攏都只是某個(gè)學(xué)科的選擇性問(wèn)題,由于二者真正的內(nèi)涵是相通的，使兩者有了可協(xié)調(diào)的理論基礎(chǔ)。第五部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法本文第四部分以上市公司的實(shí)證分析為基礎(chǔ)表明了我國(guó)稅會(huì)差異已經(jīng)擴(kuò)大，并論證了我國(guó)稅會(huì)差異協(xié)調(diào)的可行性,這種差異協(xié)調(diào)不能看作是一種簡(jiǎn)單的調(diào)和。首先,不是把稅會(huì)差異看成一種“弊端”加以消除,刻意讓它一致;然后,不能違背某些原則,要從實(shí)際需要出發(fā),不能只是為了協(xié)調(diào)而協(xié)調(diào)?？偟膩?lái)說(shuō),會(huì)計(jì)和稅法的協(xié)調(diào)要堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相互借鑒,促使兩者

37、自身更加完善,形成互動(dòng)的關(guān)系,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅收雙贏的局面。5.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則 5.1.1 合理性原則 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的理論基礎(chǔ)、制定目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象、核算原則以及規(guī)范形式的不同，二者必然存在不一致。如果強(qiáng)求二者一致，必然違背兩者的初衷。因此，協(xié)調(diào)二者差異，要從實(shí)際和整體出發(fā), 科學(xué)分析二者的不相適應(yīng)之處,在充分考慮整個(gè)制度層面的基礎(chǔ)上,尋求可協(xié)作的方面?？傊?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)必須尊重事實(shí),考慮合理性原則，降低差異造成的負(fù)面影響。5.1.2 成本效益原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在協(xié)作時(shí)要遵循成本效益原則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中第44款對(duì)成本

38、效益原則進(jìn)行了科學(xué)的闡釋:“信息所產(chǎn)生的效益,應(yīng)當(dāng)超過(guò)提供信息的成本。然而,效益和成本的評(píng)價(jià),實(shí)質(zhì)上是一種判斷過(guò)程?！眲詽?兩者的差異協(xié)調(diào)是針對(duì)兩個(gè)體系的一個(gè)博弈過(guò)程。協(xié)調(diào)付出的成本,既包括相關(guān)制度修改后實(shí)行的成本,也包括協(xié)調(diào)后放棄的效用。在調(diào)整過(guò)程中, 如果付出的成本大于協(xié)調(diào)后的收益,這樣的協(xié)調(diào)就沒(méi)有經(jīng)濟(jì)意義。只有協(xié)調(diào)帶來(lái)的收益高于協(xié)調(diào)付出的成本時(shí),這樣的協(xié)調(diào)才是有意義和可行的。 5.1.3 實(shí)用性原則 盡管會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)二者的協(xié)作性是一個(gè)有關(guān)理論的問(wèn)題，但同時(shí)在日常工作中也涉及到具體的實(shí)務(wù)操作。在討論二者協(xié)作問(wèn)題時(shí)，要根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、法律和政治文化環(huán)境等方面出發(fā)，在適合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)

39、上，尋求二者協(xié)作的最好方式。俗語(yǔ)說(shuō)，實(shí)踐是檢驗(yàn)理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)，理論是指導(dǎo)實(shí)踐的,但也要用實(shí)踐來(lái)驗(yàn)證,也只有經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證的理論才能得到提升。所以,二者協(xié)作問(wèn)題作為理論研究時(shí),其實(shí)用性是必須考慮的。5.1.4嚴(yán)謹(jǐn)性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法具有穩(wěn)定和權(quán)威的性質(zhì),制定過(guò)程是一項(xiàng)嚴(yán)肅和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?不能隨便進(jìn)行修改。對(duì)兩者的協(xié)作,對(duì)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)所得稅法修改時(shí),一定要秉著慎重和嚴(yán)密的態(tài)度,經(jīng)過(guò)周密分析和論證,等到時(shí)機(jī)成熟時(shí),再進(jìn)行修改,來(lái)保證兩者的權(quán)威、穩(wěn)定性和嚴(yán)謹(jǐn)性。5.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議5.2.1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的制訂分屬于財(cái)政

40、部和國(guó)稅局，由于它倆的具體目標(biāo)和要求不同，因此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但它們的根本目標(biāo)是相同的，所以在制定的過(guò)程中加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會(huì)減輕企業(yè)與國(guó)家在法規(guī)實(shí)施過(guò)程中的難度，張濤 封愛(ài)華（江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 江蘇鎮(zhèn)江212003）同時(shí)也減少一些效率損失，提高兩者協(xié)作的有效性5.2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該增加會(huì)計(jì)信息的披露,以便使會(huì)計(jì)信息得到充分、全面、準(zhǔn)確的揭示。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能全部體現(xiàn)的事項(xiàng),通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露,不僅便于報(bào)表使用者的理解,也便于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)查核的效率。在某些己經(jīng)有的準(zhǔn)則中增加披露有關(guān)稅務(wù)信息的條款,尤其是對(duì)關(guān)聯(lián)方

41、交易的涉稅信息披露,來(lái)降低稅務(wù)信息獲取的成本,提高征管效率，這對(duì)稅收征管很有幫助,同樣對(duì)企業(yè)發(fā)展而言很有必要。5.2.3適當(dāng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了固定資產(chǎn)折舊年限和方法更多的選擇性。對(duì)于企業(yè)而言,固定資產(chǎn)形式上的實(shí)物磨損和技術(shù)上的無(wú)形磨損都在增加,主要是因?yàn)樵絹?lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)進(jìn)步,所以企業(yè)一般會(huì)選擇縮短折舊年限和加速折舊的方法進(jìn)行資本保全。為防止企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策多項(xiàng)選擇性來(lái)達(dá)到偷漏稅等目的,所以稅法對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇上加以限制。但是,限制也會(huì)帶來(lái)一些不利的影響。莫自瓊(廣西大錳錳業(yè)有限公司,廣西南寧530031)5.2.4.建議財(cái)政部和稅務(wù)總局進(jìn)一步協(xié)調(diào)兩者的差異。財(cái)

42、政部和國(guó)稅局進(jìn)一步協(xié)調(diào)兩者的差異，不僅要吸取國(guó)外優(yōu)秀的做法,研究稅法向會(huì)計(jì)制度靠攏的具體協(xié)調(diào)方法和效果。也要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的基礎(chǔ)上,適當(dāng)考慮稅法的要求,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。劉慧鳳1,鄧陽(yáng)2第一,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主動(dòng)與稅收法規(guī)靠攏。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然經(jīng)過(guò)不斷的修改,但其本身仍存在不足的地方,因此首先要加強(qiáng)其制度本身的建設(shè)。對(duì)于缺失的地方,在規(guī)范時(shí)要符合理論發(fā)展和實(shí)務(wù)工作,事先與稅法制訂機(jī)關(guān)相互溝通,盡可能的與稅法協(xié)作,以避免以后存在不必要的差異,造成效率損失和資源浪費(fèi)。第二，完善企業(yè)所得稅法規(guī),主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)作。企業(yè)所得稅法應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展建設(shè)。一般而言, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為先行,其理論較為完善，

43、利用所得稅法處理事項(xiàng)時(shí),可以參考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定;對(duì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收目的的,在差異的情況下選擇差異最小的規(guī)定。在不斷的對(duì)稅法進(jìn)行完善的過(guò)程中，可以適當(dāng)借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。王麗紅煙臺(tái)汽車工程職業(yè)學(xué)院山東煙臺(tái)第三, 在實(shí)務(wù)操作上，兩者的協(xié)作可根據(jù)不同的差異采取不同協(xié)作方法。對(duì)于經(jīng)常性收入等差異,會(huì)計(jì)處理原則比較規(guī)范,企業(yè)所得稅法規(guī)應(yīng)積極與之進(jìn)行協(xié)調(diào),對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化。稅收法規(guī)處理比較頻繁的業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)處理應(yīng)與之靠攏,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善。對(duì)新興和未規(guī)定的業(yè)務(wù),在未制定前,二者的制定部門應(yīng)進(jìn)行協(xié)作,在滿足會(huì)計(jì)與稅收目標(biāo)的基礎(chǔ)上,盡可能減少差異。5.2.5參照西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，減少隱

44、形收入?yún)⒖纪鈬?guó)的經(jīng)驗(yàn)，將公司的附加福利計(jì)入個(gè)人收入中，來(lái)減少隱形收入，對(duì)其征收個(gè)人所得稅，福利計(jì)入收入可以抑制公司高層的在職消費(fèi)動(dòng)機(jī)，合理增加稅收，完善稅收和公司的管理機(jī)制，既完善了公司治理環(huán)境又減少了納稅調(diào)整項(xiàng)目。.阮力虎5.2.6在制定過(guò)程中市場(chǎng)主體應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈以達(dá)到均衡。目前在二者的制定過(guò)程中，一直以政府為主導(dǎo)，聘請(qǐng)的專家一般都是領(lǐng)域內(nèi)的杰出人物，在制定過(guò)程中很少相互交流，也沒(méi)有向社會(huì)大眾征集意見(jiàn)的程序流程，作為納稅主體的企業(yè)以及其他單位、金融人士都很少有機(jī)會(huì)參與相關(guān)制度的制定，主要市場(chǎng)主體的缺失可能使相關(guān)政策在實(shí)際操作中，產(chǎn)生很多問(wèn)題。一項(xiàng)合理政策的出臺(tái)是在理論界、實(shí)務(wù)界以及

45、制定部門多方參與,反復(fù)交流博弈的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。為了確保二者的協(xié)調(diào)過(guò)程中不出現(xiàn)各方利益的失衡，必須權(quán)衡各方的利益需求，從制度或組織層面等各方面進(jìn)行綜合性的考慮。借鑒牛倩在其碩士學(xué)位論文中的提議可以在相關(guān)法規(guī)的起草階段設(shè)立專門的評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行公開(kāi)討論兩者是具體內(nèi)容并組織評(píng)審。評(píng)審委員會(huì)主要由企業(yè)代表各方面的專家學(xué)者組成,具有代表性。另外，可以借助電話、微博、問(wèn)卷等形式來(lái)征求廣大的群眾的建議，從而制定出更加科學(xué)有效的新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。鄭莉山西省臨汾市糧食轉(zhuǎn)運(yùn)站評(píng)審委員會(huì)擁有一定的否決權(quán),使相關(guān)法規(guī)在制定的初始階段就具有博弈的互動(dòng)性,具體流程參照下圖: 圖5-1 反復(fù)博弈過(guò)程資料來(lái)源:牛倩.我

46、國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異及協(xié)調(diào)d.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2008.45.2.7規(guī)范納稅調(diào)整行為。 征稅和納稅雙方應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性，重視維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，當(dāng)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致時(shí)，不允許調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí).應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。5.2.8提高征稅和納稅雙方的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 納稅人和征稅人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的準(zhǔn)確理解和把握.是做好企業(yè)稅收與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作的保證。李斯和 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

47、會(huì)計(jì)處理很有靈活性，為企業(yè)提供較多的能夠選擇的處理方法，但也容易企業(yè)會(huì)計(jì)工作變得混亂。另外，某些納稅意識(shí)比較薄弱的企業(yè)可能會(huì)鉆法律空子來(lái)偷稅逃稅，使稅收征管的難度和稅收成本加大。稅法是否正確理解和執(zhí)行. 既關(guān)系到納稅人的利益也關(guān)系到稅務(wù)部門的形象。不管對(duì)于稅務(wù)收征管人員還是納稅人，都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)理解。只有深刻理解和熟練掌握兩者的具體內(nèi)容，才能真正把握兩者的差異所在，從而有效地協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)的差異，處理問(wèn)題。 5.2.9強(qiáng)化監(jiān)管與控制,縮減人為差異企業(yè)的會(huì)計(jì)在日常工作中并不愿意與稅法發(fā)生背離,二者的不一致會(huì)帶來(lái)摩擦和協(xié)調(diào)成本,并增加會(huì)計(jì)核算工作量,一個(gè)理性的會(huì)計(jì)工作者是不愿意看到這種

48、情況的。一些上市公司往往會(huì)通過(guò)某些操作以達(dá)到逃稅避稅等目的。對(duì)于這些人為的差異,需要多方面的監(jiān)管加以約束,這些控制包括加強(qiáng)公司的內(nèi)外部審計(jì),完善公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控,以及加強(qiáng)證券機(jī)構(gòu)的監(jiān)管等等,把那些人為的差異縮小到最低程度。侯立新5.2.10完善利潤(rùn)表是低成本披露“差異”信息的可行途徑因?yàn)樗枚愘M(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)算過(guò)程信息不透明，建議將其計(jì)算全部過(guò)程在利潤(rùn)表中展現(xiàn)，即設(shè)立“所得稅費(fèi)用調(diào)整永久性差異”和“所得稅費(fèi)用調(diào)整暫時(shí)性差異”兩項(xiàng)目，作為所得稅費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目，同時(shí)增設(shè)“應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目，置于所得稅費(fèi)用項(xiàng)目之前。補(bǔ)充差異調(diào)整的明細(xì)信息，分別收入差異、費(fèi)用差異、資產(chǎn)稅務(wù)處理差異等作為利潤(rùn)表的附表。這些可以降低稅務(wù)評(píng)估和稽查的成本；另外，暫時(shí)性差異只是影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅，對(duì)所得稅總額并沒(méi)有影響，所以對(duì)利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)并無(wú)修改，并且它能明了所得稅費(fèi)用的處理流程，使財(cái)務(wù)信息使用者能運(yùn)用“差異”來(lái)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理能力，全面了解企業(yè)運(yùn)作，這一點(diǎn)很符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)之一的決策有用觀。 曹 越 湛 芬5.3差異協(xié)調(diào)的具體對(duì)策5.3.1涉及資產(chǎn)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)