第十部分財(cái)產(chǎn)清查教學(xué)課件

1、 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類(lèi)一、財(cái)產(chǎn)清查的意義一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 1 1 、財(cái)產(chǎn)清查的原因、財(cái)產(chǎn)清查的原因 企業(yè)單位各種資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，通過(guò)憑證的填制與審核、企業(yè)單位各種資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，通過(guò)憑證的填制與審核、賬薄的登記與核對(duì)，已經(jīng)在賬薄體系中得到了正確的反映，但賬薄賬薄的登記與核對(duì)，已經(jīng)在賬薄體系中得到了正確的反映，但賬薄記錄的正確性并不足以說(shuō)明各種資產(chǎn)實(shí)際結(jié)存情況的正確。在具體記錄的正確性并不足以說(shuō)明各種資產(chǎn)實(shí)際結(jié)存情況的正確。在具體會(huì)計(jì)工作中，即使是賬證相符，賬賬相符的情況下，資產(chǎn)的賬面數(shù)會(huì)計(jì)工作中，即使是賬證相符，賬賬相符的情況下，資產(chǎn)的賬面數(shù)與實(shí)際結(jié)存數(shù)仍然可能不

2、相一致。與實(shí)際結(jié)存數(shù)仍然可能不相一致。 2 2 、財(cái)產(chǎn)清查的概念、財(cái)產(chǎn)清查的概念 所謂財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)對(duì)各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的所謂財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)對(duì)各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、賬項(xiàng)核對(duì)或查詢(xún)，查明某一時(shí)期的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、賬項(xiàng)核對(duì)或查詢(xún)，查明某一時(shí)期的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬存數(shù)核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)核算方法。存數(shù)核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)核算方法。 3 3 、財(cái)產(chǎn)賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不相符的原因、財(cái)產(chǎn)賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不相符的原因 ，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。完整。 （1）實(shí)物收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的差錯(cuò)；

3、（2）實(shí)物保管過(guò)程中的自然損耗或自然升溢； （3）因管理不善而出現(xiàn)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的腐爛變質(zhì)及毀損； （4）貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等違法行為造成實(shí)物財(cái)產(chǎn)的短缺； （5）因未達(dá)賬項(xiàng)而引起的銀行存款及往來(lái)賬項(xiàng)的數(shù)額不符。 4 、財(cái)產(chǎn)清查的作用 財(cái)產(chǎn)清查既是會(huì)計(jì)核算的一種方法，又是單位內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種活動(dòng)。其作用主要表現(xiàn)在： （1）保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠，為正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表奠定基礎(chǔ)； （2）充分挖掘?qū)嵨镓?cái)產(chǎn)的潛力，提高其利用率和使用效果； （3）強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi) 1、按清查的對(duì)象和范圍分類(lèi) （1）全面清查 概念：是指對(duì)一個(gè)

4、單位的全部財(cái)產(chǎn)，包括實(shí)物財(cái)產(chǎn)、貨幣財(cái)產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行的全面徹底的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。 特點(diǎn)：清查范圍大、投入人力多、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)。 實(shí)施全面清查的情況： a、年終編制決算會(huì)計(jì)報(bào)表前； b、企業(yè)撒銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)； c、企業(yè)更換主要負(fù)責(zé)人時(shí)； d、企業(yè)改制等需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)。 （2）局部清查 概念：是指對(duì)一個(gè)單位流動(dòng)性較強(qiáng)、易發(fā)生損耗及較貴重的部分資產(chǎn)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)。 特點(diǎn)：清查范圍小、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、人力與時(shí)間的耗費(fèi)較少。 實(shí)施局部清查的情況： a、材料、商品、在產(chǎn)品、庫(kù)存現(xiàn)金于每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)； b、企業(yè)與銀行之間進(jìn)行的賬項(xiàng)核對(duì)； c、企業(yè)與有關(guān)單位進(jìn)行的債權(quán)和債務(wù)核對(duì)或查詢(xún)等等。

5、 2、按清查的時(shí)間分類(lèi) （1）定期清查 、概念：根據(jù)計(jì)劃安排的時(shí)間，對(duì)一個(gè)單位的全部或部分資產(chǎn)進(jìn)行的清查。 時(shí)間：月末、季末和年末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。 特點(diǎn)：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。 （2）不定期清查 概念：事前未規(guī)定清查時(shí)間，而根據(jù)某種特殊需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。 實(shí)施不定期清查的情況： a、更換財(cái)產(chǎn)物資經(jīng)管人員（出納員、倉(cāng)庫(kù)保管員）時(shí)； b、實(shí)物資產(chǎn)遭受自然或其他損失時(shí)； c、單位合并、遷移、改制和改變隸屬關(guān)系時(shí)； d、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)； e、清產(chǎn)核資工作時(shí)。 特點(diǎn)：不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 1、

6、組織準(zhǔn)備。成立由財(cái)會(huì)部門(mén)、資產(chǎn)管理和使用部門(mén)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、專(zhuān)業(yè)人員及有關(guān)職工代表組成三結(jié)合清查小組，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)和實(shí)施該項(xiàng)工作。 (1)制定具體的清查計(jì)劃，安排合理的工作進(jìn)度，配備足夠的清查人員。 (2)清查過(guò)程中，要做好清查質(zhì)量的監(jiān)督工作； (3)清查完畢后，應(yīng)將清查結(jié)果及處理意見(jiàn)上報(bào)有關(guān)部門(mén)審批處理。 2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 （1）應(yīng)將清查日前所有的資產(chǎn)賬薄登記齊全，并結(jié)出賬面余額，做到賬賬相符，以便確定賬實(shí)之間的差異（2）應(yīng)將其使用和保管的各項(xiàng)資產(chǎn)，按其自然屬性予以整理，有序排列，整齊堆放，并利用標(biāo)簽注明資產(chǎn)的品種、規(guī)格和結(jié)存的數(shù)量，以方便盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。 （3）應(yīng)準(zhǔn)備好盤(pán)點(diǎn)清冊(cè)和計(jì)量工具，校正度量器，以

7、保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確可靠。 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度 1、實(shí)地盤(pán)存制（1）概念：亦稱(chēng)“定期盤(pán)存制”。是指對(duì)于各財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，平時(shí)在賬簿上只登記其增加數(shù)，而不記其減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)，然后再倒擠出本期減少數(shù)并登記入賬的一種方法。 （2）計(jì)算公式：本期資產(chǎn)減少金額 = 期初結(jié)存金額本期賬面增加金額期末資產(chǎn)結(jié)存金額。 （3）特點(diǎn)：“以存計(jì)銷(xiāo)”或“以存計(jì)耗”，月末一次登記減少數(shù)。 （4）優(yōu)點(diǎn)：核算工作較簡(jiǎn)便，登賬的工作量較少。 （5）手續(xù)不夠嚴(yán)密，容易將諸如浪費(fèi)、被盜等視同為正常的減少入賬。 2、永續(xù)盤(pán)存制，亦稱(chēng)“賬面盤(pán)存制”。 二、材料物資的清查 1

8、、材料物資清查的具體方法 2 、財(cái)產(chǎn)物資清查的過(guò)程 三、貨幣資金的清查方法 1、現(xiàn)金的清查 2、銀行存款的清查 （1）銀行存款的清查主要采用賬項(xiàng)核對(duì)的方法，即根據(jù)銀行存款日記賬與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)。 （2）“對(duì)賬單”是開(kāi)戶(hù)銀行記錄存款單位一定時(shí)期內(nèi)在該行存款的增減和結(jié)存情況復(fù)寫(xiě)的賬頁(yè)。 （3）存款單位收到“對(duì)賬單”后，應(yīng)與銀行存款日記賬逐筆核對(duì)其發(fā)生額和余額，如果雙方賬目的結(jié)存余額不相一致，除某一方（尤其是存款單位）賬簿登記發(fā)生差錯(cuò)外，大多情況是由“未達(dá)賬項(xiàng)”所造成。 （4）所謂未達(dá)賬項(xiàng)，主要是指存款單位與開(kāi)戶(hù)銀行之間因結(jié)算憑證傳遞時(shí)間的差別，發(fā)生的一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未接到

9、有關(guān)憑證沒(méi)有記賬的款項(xiàng)。 （5）未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況： a、單位已記收款而銀行未記收款的賬項(xiàng)。 b、單位已記付款而銀行未記付款的賬項(xiàng)。 c、銀行已記收款而單位未記收款的賬項(xiàng) d、銀行已記付款而單位未記付款的賬項(xiàng) （6）思考：那兩種情況使銀行存款日記賬余額大于對(duì)賬單余額？ 那兩種情況使對(duì)賬單余額大于銀行存款日記賬余額？ （7）對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)一般是通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方法加以揭示和進(jìn)行調(diào)整，其編制方法是： （8）以單位、銀行雙方調(diào)整前的賬面余額為基礎(chǔ)，各自加計(jì)對(duì)方已入賬而本方尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，計(jì)算出雙方各自調(diào)整后的余額。 （9）若雙方調(diào)整后的余額相等，一般表明雙方記賬正確，反之則說(shuō)明某一方

10、或雙方記賬有誤。 現(xiàn)舉例說(shuō)明未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整方法如下： 資料：某企業(yè) 2001 年 12 月 31 日銀行存款日記賬余額為 83000 元，開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行對(duì)賬單余額為 79000 元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： （1）企業(yè) 12 月 29 日送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 12000 元，銀行尚未入賬； （2）企業(yè)托收的銷(xiāo)貨款 9000 元，銀行已收妥入賬，企業(yè)未接到收款通知單； （3）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張 3000 元支付廣告費(fèi)用，銀行尚未收到該轉(zhuǎn)賬支票； （4）銀行代付水電費(fèi) 4000 元已登記入賬，企業(yè)未接到付款通知單。 調(diào)節(jié)表編制的計(jì)算公式： 單位銀行存款日記賬余額銀行已收單位未收

11、數(shù)額銀行已付單位未付數(shù)額銀行對(duì)賬單余額單位已收銀行未收數(shù)額單位已付銀行未付數(shù)額 根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)和計(jì)算公式，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)試算和調(diào)節(jié)單位與銀行之間賬款注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)試算和調(diào)節(jié)單位與銀行之間賬款是否相符的一種方法，但不能根據(jù)此表編制憑證和調(diào)整賬簿記錄。是否相符的一種方法，但不能根據(jù)此表編制憑證和調(diào)整賬簿記錄。對(duì)于其中所涉及的未達(dá)賬項(xiàng)，都必須在收到有關(guān)結(jié)算憑證后方可登對(duì)于其中所涉及的未達(dá)賬項(xiàng)，都必須在收到有關(guān)結(jié)算憑證后方可登記入賬。記入賬。 四、結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)的清查 1、對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等往來(lái)賬項(xiàng)的清查

12、，采用的主要方法是通過(guò)函詢(xún)與債權(quán)債務(wù)單位核對(duì)賬目。 2、單位應(yīng)將清查日截止時(shí)的有關(guān)結(jié)算憑證全部登記入賬，在確保本單位應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)余額正確的基礎(chǔ)上，編制一式兩聯(lián)的對(duì)賬單，送交對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。 3、對(duì)方單位核對(duì)后，應(yīng)將核對(duì)結(jié)果在對(duì)賬單上注明，加蓋公章后退回清查單位。 4、若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，亦可采用前述調(diào)節(jié)方法予以調(diào)整相符。 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果，必須按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，嚴(yán)肅認(rèn)真地給予處理。財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損和變質(zhì)或超積壓等問(wèn)題，應(yīng)認(rèn)真核準(zhǔn)數(shù)字，按規(guī)定的程序上報(bào)批準(zhǔn)后再行處理；對(duì)于長(zhǎng)期不清或有爭(zhēng)執(zhí)的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)該核準(zhǔn)數(shù)字上報(bào)待批準(zhǔn)后處理，其具體步驟如

13、下： 1、核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因，根據(jù)清查結(jié)果，編制“賬存實(shí)存對(duì)比表”；同時(shí)據(jù)實(shí)提出處理意見(jiàn)，呈報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)批準(zhǔn)。 2、調(diào)整帳簿，做到帳實(shí)相符。 3、經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行帳務(wù)處理。 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的設(shè)置 由于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理需分成兩步，報(bào)批前已經(jīng)調(diào)整了賬簿記錄，報(bào)批后才能針對(duì)盈虧原因作出相應(yīng)的處理，因此，必須有一個(gè)過(guò)渡性的賬戶(hù)解決報(bào)批前后的相關(guān)記錄。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”就是為滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算這一要求而設(shè)置的。 該賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損及其處理情況。 a、借方登記發(fā)生的盤(pán)虧和盤(pán)盈報(bào)批后的核銷(xiāo)； b、貸方登記發(fā)生的盤(pán)盈和盤(pán)虧報(bào)批后的核銷(xiāo)； c、如為借方

14、余額表示尚待批準(zhǔn)處理的凈損失； d、如為貸方余額表示尚待批準(zhǔn)處理的凈溢余。 e、該賬戶(hù)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬。 根據(jù)資產(chǎn)的定義，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)及時(shí)報(bào)批處理，并在期末結(jié)賬前處理完畢。如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)先行處理。所以，該賬戶(hù)在期末沒(méi)有余額。 一、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈的帳務(wù)處理一、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈的帳務(wù)處理 在各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金的保管過(guò)程中，由于管理制度不健全、計(jì)量不準(zhǔn)確等原因發(fā)生實(shí)物數(shù)字大于賬面數(shù)字的情況為盤(pán)盈。 1、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈結(jié)果賬務(wù)處理的一般規(guī)定 （1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)一般計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)；（2）自然升

15、溢、收發(fā)計(jì)量形成的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈沖銷(xiāo)“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。 2、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈結(jié)果的具體帳務(wù)處理 例1：財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，重置價(jià)值 24000 元，估算已提折舊 25% 。 盤(pán)盈時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 24000 貸：累計(jì)折舊 6000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18000 報(bào)批后編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 18000 例2：盤(pán)盈材料一批，估計(jì)價(jià)值為400元。批準(zhǔn)前，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 400報(bào)批后編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 400貸：管理費(fèi)用 400二、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧的帳務(wù)處理二、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧的帳務(wù)處理

16、 在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資由于管理不善、非常損失等原因造成的實(shí)物數(shù)字小于賬面數(shù)字的情況為盤(pán)虧。 1、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧結(jié)果賬務(wù)處理的一般規(guī)定 （1）盤(pán)虧毀損固定資產(chǎn)、自然災(zāi)害形成的盤(pán)虧計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)； （2）定額內(nèi)自然損耗、收發(fā)計(jì)量形成的盤(pán)虧計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)； （3）責(zé)任事故應(yīng)責(zé)成過(guò)失人賠償。 2、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧結(jié)果的具體帳務(wù)處理例1：財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)虧運(yùn)輸車(chē)輛一部，賬面原價(jià) 32000 元，已提折舊 16000 元。 盤(pán)虧時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16000 累計(jì)折舊 16000 貸：固定資產(chǎn) 32000 報(bào)批后編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 16000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16000 例 2：財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存乙材料因計(jì)量器具不準(zhǔn)短缺 700 公斤、定額內(nèi)自然損耗 200 公斤、保管員王明亮失造成 100 公斤丟失、火災(zāi)造成毀損 1300 公斤；每公斤10元。 盤(pán)虧時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23000 貸：原材料 23000 報(bào)批后編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款王明亮 1000 管理費(fèi)用 2000 營(yíng)業(yè)外支出 13000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23000 三、壞賬損失的賬務(wù)處理三、壞賬損失的賬務(wù)處理 在財(cái)產(chǎn)清查中，確實(shí)已經(jīng)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱(chēng)之為壞賬；發(fā)生壞帳所造成的資金損失稱(chēng)之為壞賬損失。按制度