新準則下?lián)Ｆ髽I(yè)的會計處理

1、新準則下?lián)Ｆ髽I(yè)的會計處理新準則下?lián)Ｆ髽I(yè)的會計處理1. 擔保合同生效時應(yīng)將依據(jù)擔保合同規(guī)定向被擔保人收取的擔保費作為 項金融負債“財務(wù)擔保合同”予以確認，借記“銀行存 款”等科目，貸記“財務(wù)擔保合同”科目。同時，根據(jù)企業(yè)對 外簽訂擔保文件所記載金額計入或有負債輔助賬中。2. 擔保期間內(nèi)方面，應(yīng)分期攤銷并確認擔保費收入，按當期應(yīng)確 認的擔保費收入，借記“財務(wù)擔保合同”科目，貸記“擔保費 收入”科目。另一方面，應(yīng)根據(jù)保后監(jiān)管確定的風險程度對 未到期的財務(wù)擔保合同進行評估，按以下兩項金額中較高 者進行后續(xù)計量：按企業(yè)會計準則第13號或有事項確定的金 額；初始確認金額扣除按企業(yè)會計準則第14號收 入

2、確定的累計攤銷額后的余額。即按預(yù)計采取反擔保措 施可收回的金額借記相關(guān)資產(chǎn)，按上述計量方式確定的金 額貸記“財務(wù)擔保合同”科目，差額借記相關(guān)費用。3被擔保人的違約責任被擔保人提前清償被擔保的主債務(wù)而解除擔保企業(yè)的 擔保責任應(yīng)將與該擔保有關(guān)的“財務(wù)擔保合同”金額全部沖銷。按 與該擔保合同有關(guān)的財務(wù)擔保合同賬面余額借記“財務(wù)擔保 合同”科目，按原計入相關(guān)資產(chǎn)和費用的金額貸記相關(guān)資產(chǎn) 和費用，差額貸記“擔保費收入”科目。同時，在或有負債輔 助賬中注銷該擔保事項。被擔保人未發(fā)生違約，如期償還貸款:應(yīng)將與該擔保有關(guān)的“財務(wù)擔保合同”金額全部沖銷，并 在或有負債輔助賬中注銷該擔保事項。被擔保人發(fā)生違約若違

3、約發(fā)生在擔保企業(yè)實施代償之前，應(yīng)通過對客戶 信用狀況的跟蹤判斷，按照前述計量方式調(diào)整“財務(wù)擔保合 同”金額。若被擔保人在此期間歸還全部或部分貸款，則應(yīng) 將與該擔保有關(guān)的“財務(wù)擔保合可金額全部或部分沖銷。擔 保企業(yè)履行代償義務(wù)時，應(yīng)將與該擔保有關(guān)的“財務(wù)擔保合 同”金額全部沖銷。按與該擔保合同有關(guān)的財務(wù)擔保合同賬 面余額借記“財務(wù)擔保合同”科目，按實際支付的代償金額貸 記“銀行存款二差額部分依次貸記相關(guān)資產(chǎn)和費用，并在或 有負債輔助賬中注銷該擔保事項。最終按照反擔保措施的 履行情況，確定與該項擔保業(yè)務(wù)有關(guān)的損失?，F(xiàn)舉例說明如下：擔保企業(yè)與客戶簽訂擔保合同，合 同約定擔保企業(yè)于XX年8月一次性收取

4、保費收入120萬 元，擔保金額1 000萬元，xx年9月合同生效，擔保責任期 間為一年。8月，公司于擔保合同生效前收到的被擔保人交納的擔 保費，應(yīng)按實際收取的金額作為預(yù)收擔保費處理:借：銀行存款120貸：預(yù)收擔保費1209月，擔保合同生效，財務(wù)擔保合同按照其公允價值即 提供擔保的取費進行初始確認:借：預(yù)收擔保費 120貸：財務(wù)擔保合同 120同時應(yīng)根據(jù)公司對外簽訂擔保文件所記載金額計入或 有負債輔助賬中。9-12月，每月末確認當月的擔保費收入：借：財務(wù)擔保合同10貸：擔保費收入10xx年末，財務(wù)擔保合同的賬面價值為80萬元。此時保 后財務(wù)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)狀況嚴重惡化，很可能到期 無法償還債

5、務(wù)，同時預(yù)計通過各項反擔保措施能收回的金 額為700萬元。此時按照企業(yè)會計準則第13號一或有事 項確定的金額高于擔保收入累計攤銷額后的余額，則：借：應(yīng)收代償款 700業(yè)務(wù)及管理費220貸：財務(wù)擔保合同920合同期滿前每月末確認擔保費收入：借：財務(wù)擔保合同10貸：擔保費收入10同時，應(yīng)按CAS13號和CAS14號兩項金額中較高者對 “財務(wù)擔保合同”進行后續(xù)計量，若客戶經(jīng)營狀況未發(fā)生好 轉(zhuǎn)，則:借：業(yè)務(wù)及管理費 10貸：財務(wù)擔保合同 10該擔保業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)如下幾種情況： 被擔保人于xx年6月提前清償債務(wù)，擔保企業(yè)應(yīng)在 或有負債輔助賬中注銷該擔保事項，且將與該擔保有關(guān)的 “財務(wù)擔保合同”金額一次性沖銷。借：財務(wù)擔保合同財務(wù)擔保準備金1 000貸：應(yīng)收代償款 700業(yè)務(wù)及管理費280擔保費收入20 債務(wù)到期時，客戶全額還清債務(wù)，擔保企業(yè)應(yīng)在或 有負債輔助賬中注銷該擔保事項，且將與該擔保有關(guān)的“財 務(wù)擔保合同”金額一次性沖銷。借：財務(wù)擔保合同財務(wù)擔保準備金1000貸：應(yīng)收代償款700業(yè)務(wù)及管理