中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第15章_政府補(bǔ)助

1、第第十五十五章章 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助o主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：o 政府補(bǔ)助特征、種類(lèi)；政府補(bǔ)助特征、種類(lèi)；o 政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理。政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)政府補(bǔ)助概述第一節(jié)政府補(bǔ)助概述一、政府補(bǔ)助的定義及其特征一、政府補(bǔ)助的定義及其特征政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。入的資本。特征：一是無(wú)償性；二是直接取得資產(chǎn)。特征：一是無(wú)償性；二是直接取得資產(chǎn)。教材教材P275P275【例例15-115-1】市價(jià)市價(jià)80008000萬(wàn)（假設(shè)）政府補(bǔ)貼萬(wàn)（假設(shè)）政府補(bǔ)貼50

2、005000萬(wàn)用戶(hù)萬(wàn)用戶(hù)30003000萬(wàn)（假設(shè)）。政府補(bǔ)貼萬(wàn)（假設(shè)）。政府補(bǔ)貼50005000萬(wàn)的受益人不是萬(wàn)的受益人不是A A企業(yè)，而是用戶(hù)，因此，企業(yè)，而是用戶(hù)，因此，A A企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為政府企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為政府補(bǔ)助，而應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的一部分。補(bǔ)助，而應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的一部分。（一）財(cái)政撥款；（一）財(cái)政撥款；（二）財(cái)政貼息；（二）財(cái)政貼息；（三）稅收返還；（三）稅收返還；（四）無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。（四）無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。下列不屬于政府補(bǔ)助:1 1、直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等、直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠，不屬于政府補(bǔ)助。即：政府向

3、企業(yè)返形式的稅收優(yōu)惠，不屬于政府補(bǔ)助。即：政府向企業(yè)返錢(qián)（稅款），才算是政府補(bǔ)助，只給優(yōu)惠政策不直接返錢(qián)（稅款），才算是政府補(bǔ)助，只給優(yōu)惠政策不直接返錢(qián)不是政府補(bǔ)助。錢(qián)不是政府補(bǔ)助。2 2、增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。、增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。3 3、豁免政府債務(wù)。、豁免政府債務(wù)。二、政府補(bǔ)助的主要形式三、政府補(bǔ)助的分類(lèi)三、政府補(bǔ)助的分類(lèi)政府補(bǔ)助有兩類(lèi)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助有兩類(lèi)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助。（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指

4、形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指不形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指不形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。無(wú)論哪類(lèi)政府補(bǔ)助，最終都計(jì)入損益（營(yíng)業(yè)外收入）。無(wú)論哪類(lèi)政府補(bǔ)助，最終都計(jì)入損益（營(yíng)業(yè)外收入）。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理o政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法（計(jì)入收益）政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法（計(jì)入收益）與資本法（計(jì)入所有者權(quán)益）。與資本法（計(jì)入所有者權(quán)益）。o收益法又分為兩種：總額法與凈額法?？傤~法即將收益法又分為兩種：總額法與凈額法?？傤~法即將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益。政府補(bǔ)助全額

5、確認(rèn)為收益。o 我國(guó)采用收益法中的總額法，即將政府補(bǔ)助全部我國(guó)采用收益法中的總額法，即將政府補(bǔ)助全部確認(rèn)為收益。確認(rèn)為收益。政府補(bǔ)助的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，由當(dāng)期享受的政府補(bǔ)助的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，由當(dāng)期享受的政府補(bǔ)助，直接計(jì)政府補(bǔ)助，直接計(jì)“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目；以后期間科目；以后期間享受的政府補(bǔ)助（包括形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），享受的政府補(bǔ)助（包括形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），先通過(guò)先通過(guò)“遞延收益遞延收益”科目，然后在享受期間內(nèi)計(jì)入科目，然后在享受期間內(nèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目。科目。注意：注意：“遞延收益遞延收益”不是損益，是負(fù)債類(lèi)科目。不是損益，是負(fù)債類(lèi)科目。（一）用于補(bǔ)

6、償當(dāng)期或前期的費(fèi)用（一）用于補(bǔ)償當(dāng)期或前期的費(fèi)用借：銀行存款借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入如果政府補(bǔ)助是非日?；虿欢~如果政府補(bǔ)助是非日常或不定額借：銀行存款借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入如果政府補(bǔ)助是日常、定額如果政府補(bǔ)助是日常、定額借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（二）用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用（二）用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用1.1.取得時(shí)取得時(shí)借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）貸：遞延收益貸：遞延收益2.2.以后期間分?jǐn)倳r(shí)以后期間分?jǐn)倳r(shí)借：遞延收益借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入P277 P277

7、【例例15-315-3、4 4、5 5】二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助o（一）取得與購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)：o借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）貸：遞延收益o（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)使用期限（折舊期限）內(nèi)平攤計(jì)入當(dāng)期收益。o借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入（三）資產(chǎn)提前處置的，一次性轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期收益。教材【15-6】【答案】（1）2001年4月1日收到政府補(bǔ)助借：銀行存款2 400 000貸：遞延收益2 400 000（2）2001年4月30日購(gòu)入設(shè)備借：固定資產(chǎn)4 800 000貸：銀行存款4 800 000（3） 從2001年5月開(kāi)始計(jì)提折舊，并在折舊期限內(nèi)平攤政府補(bǔ)助 2001年5月

8、開(kāi)始計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用40 000貸：累計(jì)折舊40 000 4 800 000/ （1012） 2001年5月開(kāi)始攤銷(xiāo)政府補(bǔ)助借：遞延收益20 000 2 400 000/ （1012）貸：營(yíng)業(yè)外收入20 000（4）2009年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額。設(shè)備清理借：固定資產(chǎn)清理960 000累計(jì)折舊3 840 000（4 800 000/ 108）貸：固定資產(chǎn)4 800 000借：銀行存款200 000貸：固定資產(chǎn)清理200 000借：營(yíng)業(yè)外支出760 000貸：固定資產(chǎn)清理760 000轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額借：遞延收益480 000（2 400 000/ 102）貸：營(yíng)業(yè)外收入480

9、 000（三）取得政府補(bǔ)助的非貨幣性資產(chǎn)（三）取得政府補(bǔ)助的非貨幣性資產(chǎn)o（1）辦妥手續(xù)時(shí)按公允價(jià)值或參照價(jià)值：o借：固定資產(chǎn)等貸：遞延收益（2）長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用起之后（使用期限）o借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入 （3）公允價(jià)值或參照價(jià)值無(wú)法取得，則取得資產(chǎn)按名義金額計(jì)量：借：固定資產(chǎn)等 1貸：營(yíng)業(yè)外收入 1【單選題】201年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬(wàn)元。（2）6月30日，甲公司以8 000萬(wàn)元的拍賣(mài)價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬(wàn)元，作為對(duì)

10、甲公司取得房屋的補(bǔ)助。（3）8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬(wàn)元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過(guò)程中。（4）10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬(wàn)元。甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計(jì)入損益D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項(xiàng)應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本【答案】B【解析】對(duì)于收

11、到政府的房屋補(bǔ)助款和新設(shè)備補(bǔ)助款，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)計(jì)入遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤；收到先征后返的增值稅，并非必須用于購(gòu)建資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，選項(xiàng)B正確；對(duì)于收到政府作為股東追加的投資款，應(yīng)確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。2.甲公司201年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是（）。A.600萬(wàn)元B.620萬(wàn)元C.900萬(wàn)元D.3400萬(wàn)元【答案】B【解析】收到先征后返的增值稅600萬(wàn)元，直接確認(rèn)為當(dāng)期損益；收到政府的房屋補(bǔ)助款和新設(shè)備補(bǔ)助款，應(yīng)在資產(chǎn)使用時(shí)平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益：房屋補(bǔ)助款分?jǐn)傤~2 000/506/1220；設(shè)備尚未投入使用，無(wú)需分?jǐn)偂＜坠?01年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額60020620（萬(wàn)元）。本章小結(jié)本章小結(jié)本章主要掌握以下兩點(diǎn)：本章主要掌握以下兩點(diǎn)：一是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償當(dāng)期或前一是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償當(dāng)期或前期的費(fèi)用，則直接確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入；如果用于期的費(fèi)用，則直接確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入；如果用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用，則先計(jì)入遞延收益，然后在受益補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用，則先計(jì)入遞延收益，然后在受益期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。二是與資產(chǎn)