會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算課件

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（時(shí)間：3次課，6學(xué)時(shí)）會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：n掌握批發(fā)商品和零售商品的購(gòu)進(jìn)與銷售的核算、利潤(rùn)的形成與分配。n能夠運(yùn)用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均等方法計(jì)算銷售成本。n了解零售企業(yè)購(gòu)銷商品的進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n4.1 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述概述n4.2 庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)的核算庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)的核算n4.3 庫(kù)存商品銷售的核算庫(kù)存商品銷售的核算n4.4 利潤(rùn)的形成和分配核算利潤(rùn)的形成和分配核算 會(huì)計(jì)

2、學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程，概括地說(shuō)就是商品流轉(zhuǎn)過(guò)程。商品流轉(zhuǎn)是指工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過(guò)貨幣結(jié)算的買賣活動(dòng)，由生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過(guò)程。它包括商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售兩個(gè)階段，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，它是生產(chǎn)者之間、生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間的橋梁，是社會(huì)再生產(chǎn)必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n根據(jù)商品流轉(zhuǎn)在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的作用，可以將其分為批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個(gè)環(huán)節(jié)。前者是指商品從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入流通領(lǐng)域供進(jìn)一步轉(zhuǎn)賣與售給生產(chǎn)部門進(jìn)行生產(chǎn)消費(fèi)的買賣行為，它主要是由批發(fā)企業(yè)組織的；后者是指商品賣給城鄉(xiāng)居民用作生活消費(fèi)

3、和賣給集體用作非生產(chǎn)消費(fèi)的買賣行為，它主要是由零售企業(yè)組織的。批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，是整個(gè)商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和中間環(huán)節(jié)。零售商品流轉(zhuǎn)，是商品流轉(zhuǎn)的終點(diǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n商品流通企業(yè)在組織商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，需要有一定數(shù)量的商品儲(chǔ)備以及為商品流轉(zhuǎn)服務(wù)的物資和技術(shù)設(shè)備，這些商品、物資和財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)就是資金。在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，資金一般是以“貨幣商品貨幣”的形式進(jìn)行運(yùn)動(dòng)的，商業(yè)資金運(yùn)動(dòng)只經(jīng)過(guò)購(gòu)進(jìn)和銷售兩個(gè)過(guò)程，轉(zhuǎn)化為兩種形態(tài)。在購(gòu)進(jìn)過(guò)程中，通過(guò)購(gòu)買商品支付貨款及費(fèi)用，使貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金；在銷售過(guò)程中，通過(guò)銷售商品取得收入，使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。隨著商品購(gòu)銷活動(dòng)的進(jìn)行，

4、資金不斷地轉(zhuǎn)化形態(tài)，這種周而復(fù)始的循環(huán)周轉(zhuǎn)，構(gòu)成商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程即商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的 內(nèi)容。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n4.2.1 商品購(gòu)進(jìn)的含義及其確認(rèn)商品購(gòu)進(jìn)的含義及其確認(rèn)n4.2.2 商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間n4.2.3 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置n4.2.4 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算n4.2.5 零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算 會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)的核算，要理解商品購(gòu)進(jìn)的含義和確認(rèn)的條件、入賬時(shí)間、賬戶設(shè)置，掌握批發(fā)和零售商品的核算方法。

5、下面，我們就進(jìn)行具體討論。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n商品購(gòu)進(jìn)是指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣需通過(guò)貨幣結(jié)算的購(gòu)買商品活動(dòng)。n確認(rèn)商品購(gòu)進(jìn)行為有三個(gè)基本條件：一是企業(yè)購(gòu)買的對(duì)象是商品，即為賣而買；二是通過(guò)貨幣結(jié)算方式購(gòu)進(jìn)商品；三是購(gòu)買方已經(jīng)取得所購(gòu)商品的所有權(quán)。因此，商品購(gòu)進(jìn)的范圍包括：企業(yè)向國(guó)內(nèi)生產(chǎn)部門購(gòu)進(jìn)的商品，從國(guó)外進(jìn)口的商品以及從其他部門或企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品，但不包括企業(yè)購(gòu)進(jìn)自用的商品，未通過(guò)買賣行為而收入的商品，收受外單位委托代銷但尚未出售的商品以及商品溢余和銷貨退回等。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n商品流通企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品過(guò)程中接收商品常采用提貨制

6、、發(fā)貨制和送貨制三種商品交接方式。n提貨制是指購(gòu)貨單位憑供貨單位開(kāi)出的提貨單證到供貨單位倉(cāng)庫(kù)或指定場(chǎng)所提取商品。發(fā)貨制是供貨單位按購(gòu)銷雙方協(xié)議，將購(gòu)貨方購(gòu)買的商品委托運(yùn)輸單位發(fā)給購(gòu)貨單位。送貨制是指供貨單位將購(gòu)貨單位購(gòu)買的商品送到購(gòu)方倉(cāng)庫(kù)或指定場(chǎng)所。企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品過(guò)程中常采用的結(jié)算方式主要有：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、托收承付等。三種交接商品的方式與結(jié)算方式相配合，加上購(gòu)銷雙方地理位置上的差異，必然導(dǎo)致企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品過(guò)程中支付貨款與接收商品在時(shí)間上不完全一致。實(shí)務(wù)中，具體應(yīng)按下列辦法處理。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n(1) 凡貨款先付，商品后到或者接收商品與支付貨款同

7、時(shí)完成的，均以支付貨款的時(shí)間作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間。n(2) 凡商品先到，貨款后支付的，月份內(nèi)能結(jié)清貨款的，以付款時(shí)間作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間，月份內(nèi)不能支付貨款的，月終時(shí)應(yīng)補(bǔ)作商品購(gòu)進(jìn)入賬。n(3) 采用預(yù)付貨款方式購(gòu)進(jìn)商品的，預(yù)付款時(shí)不得作商品購(gòu)進(jìn)，待收到所購(gòu)商品時(shí)再作商品購(gòu)進(jìn)入賬。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n1. 在途物質(zhì)在途物質(zhì)n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物質(zhì)的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物質(zhì)的采購(gòu)成本。n2. 庫(kù)存商品庫(kù)存商品n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)存在的全部自有商品的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)

8、的商品，委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的商品、商品盤盈、銷貨退回等；貸方登記商品銷售發(fā)出、進(jìn)貨退出、委托加工發(fā)出、商品盤方等；期末借方余額表示庫(kù)存商品的實(shí)存數(shù)額。 會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n3. 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，也是“庫(kù)存商品”賬戶的抵減賬戶，用來(lái)核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。借方登記售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額，銷售商品已實(shí)現(xiàn)的差價(jià)以及商品短缺和調(diào)價(jià)減值等因素轉(zhuǎn)銷的差額；貸方登記售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差價(jià)，以及商品調(diào)價(jià)和商品溢余增值等因素而增加的差額；其余額表示實(shí)際“庫(kù)存商品”的進(jìn)銷差價(jià)。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n

9、4. 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用n該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算商品流通企業(yè)在購(gòu)進(jìn)和銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝飾費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，進(jìn)貨銷售運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶的商品流通企業(yè)，其核算內(nèi)容也在該賬戶核算。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n5. 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算商品流通企業(yè)，因購(gòu)買商品而與供貨方發(fā)生債務(wù)的增減變化情況而設(shè)置的，借方登記實(shí)際歸還的應(yīng)付賬款；貸方登記增加的應(yīng)付供貨單位的款項(xiàng)；貸方余額反映期末尚未歸還的應(yīng)付賬款。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n6. 預(yù)付賬款預(yù)付賬款

10、n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買商品而需預(yù)付貨款，從而與供貨單位發(fā)生的款項(xiàng)結(jié)算關(guān)系，借方登記購(gòu)貨之前預(yù)付貨款；貨方登記收到供貨單位提供商品時(shí)，抵銷預(yù)付款；該賬戶的借方余額表示期末尚未收到商品的預(yù)付款。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n1. 批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法n批發(fā)商品一般采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”和“數(shù)量售價(jià)金額核算”兩種方法。n(1) 數(shù)量進(jìn)行金額核算方法數(shù)量進(jìn)行金額核算方法n“庫(kù)存商品”的總分類賬和明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬。n“庫(kù)存商品”明細(xì)分類賬按商品的編號(hào)，品名、規(guī)格、等級(jí)分戶，登記數(shù)量和 金額。n設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬.n

11、在業(yè)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)設(shè)置商品調(diào)撥賬和商品保管賬，分戶方法與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬相同，只記數(shù)量，不記金額，以隨時(shí)掌握各種商品數(shù)量變化情況。n根據(jù)商品不同的特點(diǎn)，采用不同的方法，定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n(2) 數(shù)量售價(jià)金額核算方法數(shù)量售價(jià)金額核算方法n“庫(kù)存商品”總分類賬、類目賬、明細(xì)分類賬均按售價(jià)記賬.n設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，記載售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額之間的差額，定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)價(jià)成本和結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額。n“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”方法一般適宜于從事批發(fā)商品經(jīng)營(yíng)的大中型企業(yè)。小型企業(yè)和需要掌握貴重商品的零售商品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可采用“

12、數(shù)量售價(jià)金額核算”方法。本節(jié)所述批發(fā)商品的核算按“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”方法講述。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n2. 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算n批發(fā)商品按購(gòu)進(jìn)的地點(diǎn)不同，分為本地購(gòu)進(jìn)和外地購(gòu)進(jìn)，即同城購(gòu)進(jìn)和異地購(gòu)進(jìn)。n(1) 同城商品購(gòu)進(jìn)的核算同城商品購(gòu)進(jìn)的核算n同城商品購(gòu)進(jìn)是指購(gòu)銷雙方在同一城鎮(zhèn)內(nèi)的商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，在通常情況下，其進(jìn)貨、付款均能在一天內(nèi)完成，做到錢貨兩清。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n【例1】 某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人，向本地東亞針織廠購(gòu)入內(nèi)衣1 000件，單價(jià)6.50元，總進(jìn)價(jià)6 500元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%，商品

13、已運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款以轉(zhuǎn)賬支票支付。n根據(jù)增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)賬支票存根等作分錄如下。n借：在途物資 6 500n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 105n 貸：銀行存款 7 605n根據(jù)收貨單等作分錄如下。n借：庫(kù)存商品內(nèi)衣 6 500n 貸：在途物質(zhì) 6 500會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n(2) 異地商品購(gòu)進(jìn)的核算異地商品購(gòu)進(jìn)的核算n異地商品購(gòu)進(jìn)是指購(gòu)銷雙方不在同一城鎮(zhèn)內(nèi)的商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)。批發(fā)企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)商品，一般供貨單位采用“發(fā)貨制”發(fā)運(yùn)商品，購(gòu)貨單位多采用“異地托收承付”等結(jié)算方式付貨款。采用這種方式發(fā)貨和結(jié)算，款項(xiàng)會(huì)出現(xiàn)“單貨同到”、“單到貨未到”、“貨

14、到單未到”三種情況。n單貨同到。單貨同到。假設(shè)某企業(yè)為一般納稅人，2003年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n【例3】 5日，開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)廣州五金批發(fā)公司托收A商品貨款20 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元及代墊運(yùn)雜費(fèi)600元(其中500元運(yùn)輸費(fèi))的結(jié)算單證及附件，經(jīng)審核無(wú)誤，同意全部承付。n借：在途物質(zhì) 20 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 435n 銷售費(fèi)用 565n 貸：銀行存款 24 000n轉(zhuǎn)來(lái)驗(yàn)收A商品的收貨單及隨貨同行發(fā)貨單等。n借：庫(kù)存商品A商品 20 000n 貸：在途物質(zhì) 20 000會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要

15、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n單到貨未到單到貨未到n【例4】 10日，開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)上海某批發(fā)站托收B商品貨款28 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額4 760元，代墊運(yùn)雜費(fèi)700元(其中運(yùn)費(fèi)400元)的結(jié)算單證及其附件(包括“增值稅專用發(fā)票”)。n借：在途物質(zhì) 28 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4 788n 銷售費(fèi)用 672n 貸：銀行存款 33 460n15日，倉(cāng)庫(kù)通知向上海某批發(fā)站購(gòu)進(jìn)的B商品部分到貨計(jì)15 000元。n借：庫(kù)存商品B商品 15 000n 貸：在途物質(zhì) 15 000n18日，倉(cāng)庫(kù)通知向上海某批發(fā)站購(gòu)進(jìn)的B商品第二次到貨13 000元。n借：庫(kù)存商品B商品 13 000n 貸：在途物質(zhì) 13

16、000會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n貨到單未到貨到單未到n【例5】 20日，倉(cāng)庫(kù)通知北京某批發(fā)站發(fā)來(lái)C商品一批，價(jià)值30 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，且收到增值稅專用發(fā)票等全部結(jié)算單，但尚未支付款項(xiàng)，其中進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元，代墊運(yùn)雜費(fèi)720元(其中500元為運(yùn)費(fèi))。n借：在途物質(zhì) 30 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 135n 銷售費(fèi)用 685n 貸：應(yīng)付賬款 35 820n借：庫(kù)存商品C商品 30 000n 貸：在途物質(zhì) 30 000會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n1. 零售商品的核算方式零售商品的核算方式n零售商品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)品種多，規(guī)

17、格復(fù)雜，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星，成交時(shí)間短，主要是一手交錢一手交貨的庫(kù)存現(xiàn)金交易，根據(jù)零售商品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，庫(kù)存商品核算一般采用“金額核算”方法反映商品進(jìn)、銷、存情況。由于零售經(jīng)營(yíng)商品的入賬價(jià)格不同又分為“售價(jià)金額核算”和“進(jìn)價(jià)金額核算”兩種方法，本節(jié)所述按“售價(jià)金額核算”辦法講述?！笆蹆r(jià)金額核算”又稱“實(shí)物負(fù)責(zé)制”這是一種售價(jià)記賬與實(shí)物負(fù)責(zé)結(jié)合的核算制度。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n(1) 同城商品購(gòu)進(jìn)同城商品購(gòu)進(jìn)n【例6】 某零售商店向市內(nèi)某批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)收錄機(jī)50臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)300元，總進(jìn)價(jià)為15 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為2 550元，以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，商品已驗(yàn)收，以每臺(tái)

18、售價(jià)為410元，售價(jià)為20 500元(含增值稅)。n借：在途物質(zhì) 15 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 550n 貸：銀行存款 17 550n借：庫(kù)存商品 20 500n 貸：在途物質(zhì) 15 000n 商品進(jìn)銷差價(jià) 5 500會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n(2) 異地商品購(gòu)進(jìn)異地商品購(gòu)進(jìn)n單貨同到n【例7】 某零售企業(yè)向外省某批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)電話機(jī)80臺(tái)，每臺(tái)90元，計(jì)價(jià)7 200元，進(jìn)項(xiàng)稅額1 224元，同時(shí)發(fā)生代墊運(yùn)雜費(fèi)400元(其中運(yùn)費(fèi)300元)，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。以每臺(tái)150元出售，售價(jià)為12 000元(含增值稅)。n借：庫(kù)存商品 12 000n 應(yīng)交稅費(fèi)

19、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 245n 銷售費(fèi)用 379n 貸：銀行存款 8 824n 商品進(jìn)銷差價(jià) 4 800會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n單到貨未到單到貨未到n【例8】 某零售企業(yè)向北京某批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)彩電150臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)1 100元，總價(jià)為165 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額28 050元，同時(shí)發(fā)生代墊運(yùn)費(fèi)5 000元，采用托收承付結(jié)算方式。n單到時(shí)，作分錄如下。n借：在途物質(zhì) 165 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 28 400n 銷售費(fèi)用 4 650n 貸：銀行存款 198 050n收到彩電后，其每臺(tái)售價(jià)為1 500元。貨到時(shí)，作分錄如下。n借：庫(kù)存商品 225

20、000n 貸：在途物質(zhì) 165 000n 商品進(jìn)銷差價(jià) 60 000會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n貨到單未到貨到單未到n【例9】 某零售企業(yè)2003年10月11日向重慶某批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)空調(diào)50臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)1 500元，進(jìn)項(xiàng)稅額12 750元，同時(shí)發(fā)生代墊運(yùn)費(fèi)5 000元，采用托收承付結(jié)算方式付款。n10月14日，50臺(tái)空調(diào)已到貨并驗(yàn)收，結(jié)算單證未到，將收貨單妥善保管，暫不入賬。n10月30日，結(jié)算單證仍未到。n此時(shí)，可估價(jià)作分錄，假設(shè)每臺(tái)空調(diào)含稅售價(jià)為2 000元。n借：庫(kù)存商品 100 000n 貸：應(yīng)付賬款 75 000n 商品進(jìn)銷差價(jià) 25 000會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)

21、商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n4.3.1 商品銷售的確認(rèn)商品銷售的確認(rèn)n4.3.2 賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置n4.3.3 商品銷售的核算商品銷售的核算 會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n庫(kù)存商品銷售要求理解商品銷售的含義、銷售收入確認(rèn)、入賬時(shí)間和賬戶設(shè)置，掌握商品核算方法，以及銷售折扣與折讓的核算及商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n1. 商品銷售的含義及范圍商品銷售的含義及范圍n商品銷售是指流通企業(yè)通過(guò)貨幣結(jié)算方式出售自己所經(jīng)營(yíng)商品的活動(dòng)。它的成立必須同時(shí)具備三個(gè)條件：一是出售的是本企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的商品；二是通過(guò)貨幣結(jié)算收取貨款；三是商品

22、所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。凡未通過(guò)貨幣結(jié)算而付出的商品，如撥付委托加工的商品、商品損耗及損失，以及雖然通過(guò)貨幣結(jié)算，但付出的不是本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品，如偶爾出售包裝物、出售廢舊物資等，均不屬于商品銷售的范圍。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n2. 商品銷售收入的確認(rèn)商品銷售收入的確認(rèn)n(1) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。n(2) 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。n(3) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。n(4) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)

23、收入n該賬戶屬于損益類賬戶。借方登記發(fā)生銷售退回；貸方登記實(shí)際取得的銷售收入；期末應(yīng)將賬戶的貸方余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。n2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶。借方登記商品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，貸方登記已售商品退回，出口商品退稅等的引起和銷售成本的減少；期末將借方余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n3. 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用n該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶。借方登記商品銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用；期末結(jié)賬時(shí)，將借方的發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)賬后該賬戶無(wú) 余額。n4. 預(yù)收

24、賬款預(yù)收賬款n該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方登記商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按貨款抵扣預(yù)收賬款：貸方登記取得預(yù)收貨款；其貸方余額表示多收的預(yù)付款；若出現(xiàn)借方余額，表示貨款抵扣預(yù)收款后的應(yīng)收賬款。 會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n5. 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記因銷售商品，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)向購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方收取的貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)；貸方登記應(yīng)收賬款收回；其借方余額表示尚未收回的應(yīng)收 賬款。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n1. 批發(fā)企業(yè)商品銷售核算批發(fā)企業(yè)商品銷售核算n(1) 同城商品銷售同城商品銷售n【例10】 某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人，2003年8月銷

25、售給本地某零售商店A商品1 000件，每單20元，共計(jì)20 000元，銷項(xiàng)稅額3 400元，零售商店以庫(kù)存現(xiàn)金支付。n借：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n(2) 異地商品銷售異地商品銷售n【例11】 某批發(fā)商為一般納稅人，售給武漢某批發(fā)公司羊毛衫1 000件，單位售價(jià)90元，共計(jì)90 000元，銷項(xiàng)稅額15 300元，采用托收承付結(jié)算方式收款，運(yùn)輸部門向倉(cāng)庫(kù)提貨辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)，取得運(yùn)單，在發(fā)運(yùn)時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)800元。n代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)時(shí).n借：應(yīng)收賬款 800n 貸：銀行存款

26、 800會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n辦妥托收手續(xù)，根據(jù)有關(guān)單證按應(yīng)收的價(jià)表，作分錄如辦妥托收手續(xù)，根據(jù)有關(guān)單證按應(yīng)收的價(jià)表，作分錄如下。下。n借：應(yīng)收賬款 105 300n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15 300n銀行通知上項(xiàng)托收的貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已收記。銀行通知上項(xiàng)托收的貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已收記。n借：銀行存款 106 100n 貸：應(yīng)收賬款 106 100會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n(3) 銷售折扣與折讓的核算銷售折扣與折讓的核算n銷售折扣的核算銷售折扣的核算n商品銷售折扣是指企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為

27、了推銷商品和及早收回銷售貨款，而給予購(gòu)貨方一定的折扣，即價(jià)格優(yōu)惠。n【例12】 某企業(yè)向個(gè)體工商戶銷售商品一批，發(fā)票金額為5 000元，付款條件為2/10，N/30。(若能在10天內(nèi)支付全部貸款，可以得到2%的庫(kù)存現(xiàn)金折扣；最后付款期限為30天，若超過(guò)30天后付款，視同購(gòu)貨方違約)會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算na.銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)n借：應(yīng)收賬款 58 500n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交值稅 8 500nb.個(gè)體工商戶收貨后第5天款項(xiàng)全部付清n借：銀行存款 57 500n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000n 貸：應(yīng)收賬款 58 500nc.若個(gè)體工商戶收貨后第

28、15天付清全部款項(xiàng)n借：銀行存款 58 500n 貸：應(yīng)收賬款 58 500會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n銷售折讓的核算銷售折讓的核算n【例13】 假設(shè)上例中該企業(yè)銷售商品存在質(zhì)量缺陷，貨到后購(gòu)貨方要求在價(jià)格上給予5%的折讓。n銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)n借：應(yīng)收賬款 58 500n 貸：應(yīng)收賬款 50 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8 500n按按5%的折讓支付的折讓支付n借：銀行存款 55 575n 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425n 貸：應(yīng)收賬款 58 500會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n2. 商

29、品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)n商品銷售的核算既包括銷售收入的核算，又包括銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。批發(fā)企業(yè)一般按照商品的進(jìn)價(jià)來(lái)計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本。n商品銷售成本的核算是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行的。由于同一種商品的進(jìn)貨單價(jià)不一定每次相同，就必須采用恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)計(jì)算已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。這項(xiàng)工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的庫(kù)存商品價(jià)值、商品銷售成本和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)與正確。因此，企業(yè)財(cái)會(huì)部門必須認(rèn)真、正確、細(xì)致、及時(shí)地做好該項(xiàng)工作。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n(1) 商品銷售成本的計(jì)算方法商品銷售成本的計(jì)算方法n商品銷售成本常用計(jì)算方法有：先進(jìn)先出法、

30、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法六種。n先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法n先進(jìn)先出法是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出的商品按庫(kù)存最先收進(jìn)的那批單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是，它以先收進(jìn)的先發(fā)出為假定前提，如果發(fā)出量超過(guò)最先收進(jìn)的那一批的批量時(shí)，超過(guò)部分要依次按下一批收進(jìn)的單價(jià)計(jì)算。n【例14】 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.1所示.會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n這種方法雖然計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，符合商品保管規(guī)律，但手續(xù)太繁，只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品品種較少或收發(fā)次數(shù)不多時(shí)，才能實(shí)際運(yùn)用。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2

31、版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n 后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法。n后進(jìn)先出法是指按實(shí)際成本進(jìn)行商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出的商品按庫(kù)存最后收進(jìn)的那批次的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是以后收進(jìn)的先發(fā)出為假定前提。實(shí)務(wù)中可以逐筆(即每發(fā)出一次計(jì)算一次成本)計(jì)算；也可以月末集中一次計(jì)算。n【例15】 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.2所示。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能使商品銷售成本比較接近于現(xiàn)行成本水平，在物價(jià)變動(dòng)較頻繁的情況下，更合理地與商品銷售收入相配比，更有利于貫徹穩(wěn)健性原則。其適用范圍基本上與先進(jìn)先出法

32、相似，在選擇計(jì)算單價(jià)方面比先進(jìn)先出法更煩瑣。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n加權(quán)平均法加權(quán)平均法n加權(quán)平均法，也稱全月一次加權(quán)平均法，是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出商品按照本月全部收進(jìn)數(shù)量與月初庫(kù)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算的平均單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種 方法。n商品銷售成本=本期商品銷售數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)n期末庫(kù)存商品金額=期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)n【例16】 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.3所示。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n這種方法計(jì)算的商品銷售成本比較均衡，且計(jì)價(jià)手續(xù)比較簡(jiǎn)便，但工作量仍然較大，而且

33、平時(shí)從賬面上反映不出商品的結(jié)存金額。故適用于前后進(jìn)貨價(jià)格相差幅度較大，但商品品種不十分的企業(yè)。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法n移動(dòng)加權(quán)平均法又稱移動(dòng)平均法，是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出商品按照各批收進(jìn)數(shù)量與收進(jìn)前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算出來(lái)的平均單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是，每收進(jìn)一批商品都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，因而商品發(fā)出的單價(jià)隨每次收進(jìn)而移動(dòng)，故稱為移動(dòng)加權(quán)平均法。其計(jì)算公式與前述加權(quán)平均法基本相似。n【例17】 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.4所示。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2

34、版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n這種方法計(jì)算的商品銷售成本雖然較加權(quán)平均法更準(zhǔn)確合理，但計(jì)算平均單價(jià)次數(shù)太多，太繁雜，一般只適用于經(jīng)營(yíng)品種很少，進(jìn)貨次數(shù)不頻繁，且進(jìn)價(jià)變動(dòng)幅度較大的少數(shù)企業(yè)。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法n個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的某一特定物品的個(gè)別成本加以認(rèn)定的一種方法。采用這種方法必須具備兩個(gè)條件：一是對(duì)存貨項(xiàng)目必須可以辨別認(rèn)定，二是有反映個(gè)別存貨項(xiàng)目收進(jìn)發(fā)出異動(dòng)的詳細(xì)記錄。這種方法在流通企業(yè)中的具體運(yùn)用，就是分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法。n分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法以每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)為依據(jù)計(jì)算每批已銷商品的成本。如果是整批購(gòu)進(jìn)分批發(fā)出時(shí)，即以各批

35、的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)乘銷售數(shù)量，即得出商品銷售成本。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n【例【例18】 購(gòu)進(jìn)某商品購(gòu)進(jìn)某商品1 000件，每件進(jìn)價(jià)件，每件進(jìn)價(jià)20元，計(jì)元，計(jì)20 000元，根據(jù)有元，根據(jù)有關(guān)單證記入庫(kù)存商品明細(xì)賬的收入欄。在整批購(gòu)進(jìn)整批付出，即以購(gòu)進(jìn)關(guān)單證記入庫(kù)存商品明細(xì)賬的收入欄。在整批購(gòu)進(jìn)整批付出，即以購(gòu)進(jìn)金額金額20 000元，全數(shù)作為商品銷售成本，并記入付出欄，以結(jié)清該賬元，全數(shù)作為商品銷售成本，并記入付出欄，以結(jié)清該賬戶。在整批購(gòu)進(jìn)分批付出時(shí)，如銷售該商品戶。在整批購(gòu)進(jìn)分批付出時(shí)，如銷售該商品300件，即以銷售數(shù)量乘購(gòu)件，即以銷售數(shù)量乘購(gòu)進(jìn)單價(jià)進(jìn)單價(jià)20元

36、，計(jì)算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本為元，計(jì)算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本為6 000元。直至結(jié)存元。直至結(jié)存700件件全數(shù)售完，按上述方法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，即結(jié)清這一賬戶。全數(shù)售完，按上述方法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，即結(jié)清這一賬戶。n可見(jiàn)，采用這種方法必須在每批商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，按批次分設(shè)明細(xì)賬頁(yè)，該可見(jiàn)，采用這種方法必須在每批商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，按批次分設(shè)明細(xì)賬頁(yè)，該批次商品售完后，即結(jié)清該賬戶，不得續(xù)用。批次商品售完后，即結(jié)清該賬戶，不得續(xù)用。n這種成本計(jì)算方法，只適用于整進(jìn)整出或整進(jìn)零出以及直運(yùn)商品銷售等這種成本計(jì)算方法，只適用于整進(jìn)整出或整進(jìn)零出以及直運(yùn)商品銷售等進(jìn)銷貨物能分清批次的商品。其優(yōu)點(diǎn)是不需另外計(jì)算單價(jià)，計(jì)

37、算出來(lái)的進(jìn)銷貨物能分清批次的商品。其優(yōu)點(diǎn)是不需另外計(jì)算單價(jià)，計(jì)算出來(lái)的商品銷售成本符合實(shí)際情況，手續(xù)簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)是同一商品、不同批次購(gòu)商品銷售成本符合實(shí)際情況，手續(xù)簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)是同一商品、不同批次購(gòu)進(jìn)需分設(shè)賬頁(yè)，手續(xù)繁雜，賬頁(yè)特別多，適用范圍特別窄。進(jìn)需分設(shè)賬頁(yè)，手續(xù)繁雜，賬頁(yè)特別多，適用范圍特別窄。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n毛利率法毛利率法n毛利率法是以本月商品銷售額，依上季度實(shí)際毛利率(上季毛利額與銷售額的百分比)計(jì)算本月銷售毛利，再計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式是：n本月銷售毛利=本月銷售總額上季實(shí)際毛利率n本月商品銷售成本=本月銷售總額-本月銷售毛利n =

38、本月銷售總額(1-上季實(shí)際毛利率)會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n【例19】 某銷售批發(fā)企業(yè)商品的某類商品銷售額4月份為80 000元，5月份為94 000元，上季度毛利率為7%。n根據(jù)上述資料，用毛利率計(jì)算4、5月份商品銷售成本。n4月份商品銷售成本=80 000(1-7%)=74 400(元)n5月份商品銷售成本=94 000(1-7%)=87 420(元)n在實(shí)際工作中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品品種很多，毛利率高低不同。且本期經(jīng)營(yíng)品種與上期又常有變動(dòng)，用上季度的毛利率計(jì)算本期的毛利，往往與本季實(shí)際毛利不一致，計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，所以這種計(jì)算方法只能在每季度的第一、二兩個(gè)月采用。每

39、季度第三個(gè)月應(yīng)按季末各種商品實(shí)際結(jié)存數(shù)和最后一次進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算本季商品銷售總成本；然后從銷售總成本中扣除前兩個(gè)月預(yù)轉(zhuǎn)的銷售成本，即為季度內(nèi)第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n【例20】 續(xù)上例，設(shè)根據(jù)各種商品季末實(shí)際結(jié)存數(shù)與其最后一次進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算的某類商品季末結(jié)存金額為10 500元；該類商品季初結(jié)存金額為86 000元；季內(nèi)總購(gòu)進(jìn)金額為216 000元；根據(jù)以上資料計(jì)算季內(nèi)第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。n二季度商品：n銷售成本=86 000+216 000-10 500=291 500(元)n6月份商品：n銷售成本=291 500-(74 400+87

40、 420) =129 680(元)n經(jīng)過(guò)這樣調(diào)整計(jì)算以后，該類商品的庫(kù)存商品價(jià)值和銷售進(jìn)價(jià)成本就與實(shí)際相符合了。n這種方法計(jì)算結(jié)果沒(méi)有前幾種計(jì)算方法準(zhǔn)確，只適用于各季度商品實(shí)際毛利率差異不大、且經(jīng)營(yíng)品種較多、按月計(jì)算銷售成本有困難的企業(yè)。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n(2)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)n在實(shí)務(wù)中，商品銷售成本既可采用分散結(jié)轉(zhuǎn)方式，也可采用集中結(jié)轉(zhuǎn)方式。n分散結(jié)轉(zhuǎn)分散結(jié)轉(zhuǎn)n在庫(kù)存商品明細(xì)賬上計(jì)算每種已銷售商品的成本和期末結(jié)存商品的金額，并在每一賬戶的付出商品金額內(nèi)登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，然后將各戶的商品銷售成本加總，求得全部商品銷售成本后，在類目賬和總賬上予以結(jié)

41、轉(zhuǎn)。n集中結(jié)轉(zhuǎn)集中結(jié)轉(zhuǎn)n在庫(kù)存商品明細(xì)賬上只計(jì)算每種商品的期末結(jié)存金額，不計(jì)算每種商品的銷售成本，把各戶結(jié)存商品金額加總或按大類商品加總，得出期末庫(kù)存商品總金額或大類商品結(jié)存金額，然后根據(jù)總賬或類目賬的資料，倒擠出已銷商品的成本。n以例17為例用集中結(jié)轉(zhuǎn)方法進(jìn)行銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)。n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16 944n 貸：庫(kù)存商品 16 944會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n3. 零售企業(yè)商品銷售核算零售企業(yè)商品銷售核算n零售企業(yè)零售商品時(shí)一般采用以下具體做法。n平時(shí)，按已售商品的含稅售價(jià)同時(shí)記錄商品銷售收入和商品銷售成本，并注銷實(shí)物負(fù)責(zé)人經(jīng)管的庫(kù)存商品。n月終，分解全月含稅銷售收

42、入，將其中的銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”；分?jǐn)側(cè)乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品銷售成本還原為不含增值稅的進(jìn)價(jià)成本。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n【例21】 以例7為例，假設(shè)電話機(jī)全月共銷售50臺(tái)，總售價(jià)為7 500元。n借：銀行存款7 500n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7 500n同時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7 500n 貸：庫(kù)存商品7 500會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n4. 零售企業(yè)已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)零售企業(yè)已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)n(1) 已銷商品銷項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)n【例22】 月終，

43、某零售企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”各明細(xì)賬戶中總銷售額為73 710元。 含稅銷售額 1+增值稅稅率100%n價(jià)稅分解價(jià)稅分解n不含稅銷售額=n銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額增值稅稅率73 7101+17%17%=10 710n 銷項(xiàng)稅額= (元)n 賬務(wù)處理n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 710n 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 710會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n(2)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)n差價(jià)率(含稅)=n差價(jià)率(含稅)=賬戶貸方發(fā)生額賬戶余額賬戶貸方發(fā)生額賬戶余額會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n當(dāng)期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)(含稅)計(jì)

44、算公式為：n本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)(含稅) =本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額差價(jià)率n =7 500 40%=3 000(元)n借：商品進(jìn)銷差價(jià) 3 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000n不含稅進(jìn)銷差價(jià)=4 800-3 000=1 800(元)會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n4.4.1 利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成n4.4.2 利潤(rùn)的分配核算利潤(rùn)的分配核算 會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n商品流通企業(yè)的利潤(rùn)是由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支和投資業(yè)務(wù)利潤(rùn)四部分組成。通過(guò)學(xué)習(xí)，應(yīng)了解利潤(rùn)是如何形成的，掌握利潤(rùn)的分配核算。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流

45、通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n商品流通企業(yè)的利潤(rùn)(或虧損)是全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果。是由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支和投資業(yè)務(wù)收益四部分組成，其計(jì)算公式如下。n商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+ 投資收益+(-)營(yíng)業(yè)外收支會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n利潤(rùn)總額的組成部分如下。利潤(rùn)總額的組成部分如下。n主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)凈收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加n他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出n業(yè)外收支=營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出n資收益=投資收入-投資損失n利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)

46、務(wù)的核算n企業(yè)為推銷商品及早日收回貨款而發(fā)生的銷貨折讓與庫(kù)存現(xiàn)金折扣，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別進(jìn)行處理。銷貨折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收入；庫(kù)存現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容主要核算與監(jiān)督利潤(rùn)的形成和分配?，F(xiàn)將主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例說(shuō)明如下。n1. 利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成n商品流通企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)收入和支出是分別在有關(guān)損益類賬戶中進(jìn)行登記的，企業(yè)應(yīng)將全部損益賬戶的余額分期或年末集中結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。n會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算n【例23】 12月31日結(jié)賬前各收支賬戶余額如下。n收入類賬戶：n主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000n其他業(yè)務(wù)收入 28 000n營(yíng)業(yè)外收入 2 000n支出類賬戶：n主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350 000n其他業(yè)務(wù)支出 15 000n銷售費(fèi)用