應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)課件

1、中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)1第三章第三章 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)2本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收賬款的核算 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與會(huì)計(jì)處理 預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款的核算中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)3一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述 （一）應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等。其中，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。其中，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。 這部分暫不講應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

2、和應(yīng)收這部分暫不講應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和應(yīng)收補(bǔ)貼款的核算補(bǔ)貼款的核算。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)4一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述商品交易商品交易下出現(xiàn)的下出現(xiàn)的信用形式信用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)。在銷售環(huán)節(jié)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。非商品交非商品交易。易。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系。外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)5 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)價(jià) 1.應(yīng)收票據(jù)一般按面值計(jì)價(jià)。應(yīng)收票據(jù)一般按面值計(jì)價(jià)。 2.應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和

3、其他應(yīng)收款一應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一般按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。般按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。 3.在計(jì)算應(yīng)收賬款入賬金額時(shí)，還要考在計(jì)算應(yīng)收賬款入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。慮折扣因素。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)6 （1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客對商品價(jià)目表上的價(jià)格給予的折扣。不同的顧客對商品價(jià)目表上的價(jià)格給予的折扣?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不在買賣雙是確定

4、實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有實(shí)質(zhì)性影響。因此，在有賬款的入賬價(jià)值沒有實(shí)質(zhì)性影響。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)與計(jì)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)與計(jì)量。量。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)7 （2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除。一定

5、比率所作的扣除。 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品的交現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品的交易中，一般用符號(hào)易中，一般用符號(hào)“折扣付款期限折扣付款期限”表示。表示。如如“210、120、n30”，其含義為：，其含義為：10天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予2的現(xiàn)金折扣，第的現(xiàn)金折扣，第11天至第天至第20天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予1的現(xiàn)金折扣，第的現(xiàn)金折扣，第21天至第天至第30天內(nèi)付款，則不給予折扣，付款期限為天內(nèi)付款，則不給予折扣，付款期限為30天。天。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)8 在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額的計(jì)在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額的計(jì)價(jià)有兩種方法，一種是總價(jià)法，一種

6、是凈價(jià)法。價(jià)有兩種方法，一種是總價(jià)法，一種是凈價(jià)法。 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在這種方法下，銷售企業(yè)記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在這種方法下，銷售企業(yè)將給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上將給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是將客戶取據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是將客戶取得現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前

7、付得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將超過折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作款，而將超過折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用總價(jià)法。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用總價(jià)法。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)9二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容及分類（一）應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容及分類 在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 分類：分類： 按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。匯票。 按是

8、否計(jì)息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)按是否計(jì)息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。匯票。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)10 （二）賬戶設(shè)置中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)11 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回提的利息，以及收

9、款日期和收回金額、退票情況等資料，金額、退票情況等資料，應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清款或退票后，應(yīng)當(dāng)在據(jù)到期結(jié)清款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。備查簿內(nèi)逐筆注銷。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)12 （三）收到商業(yè)匯票（三）收到商業(yè)匯票 企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)：企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶 如帶息商業(yè)匯票，期末計(jì)提利息時(shí)：如帶息商業(yè)匯票，期末計(jì)提利息時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息計(jì)算公式如下：利息計(jì)算公式如下： 利息面值利息面值票面利率票面利率期限期限 其中：其中： 期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔：按日計(jì)算時(shí)：算頭

10、不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對日計(jì)算，但月尾除外。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)13 例：例：A企業(yè)于企業(yè)于12月月1日向日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，增值稅率為元，增值稅率為17，A企業(yè)收到企業(yè)收到B企業(yè)簽發(fā)并企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值承兌的商業(yè)匯票一張，面值58500元，期限元，期限6個(gè)月。個(gè)月。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè)企業(yè) 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 如如A企業(yè)收到的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，年利率為企業(yè)收到的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，年利率為12，則年

11、末應(yīng)計(jì)提利息則年末應(yīng)計(jì)提利息585元（元（5850012112）。）。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè)企業(yè) 585 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 585中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)14 （四）商業(yè)匯票到期（四）商業(yè)匯票到期 1.商業(yè)匯票到期收款時(shí)：商業(yè)匯票到期收款時(shí)： （1）如前例為不帶息商業(yè)匯票，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：）如前例為不帶息商業(yè)匯票，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè)企業(yè) 58500 （2）如前例為帶息商業(yè)匯票，則作如下會(huì)計(jì)處理：）如前例為帶息商業(yè)匯票，則作如下會(huì)計(jì)處理： 票據(jù)利息票據(jù)利息58500126123510元元 到期值到期值585

12、00351062010元元 應(yīng)收票據(jù)賬面余額應(yīng)收票據(jù)賬面余額5850058559085元元 借：銀行存款借：銀行存款 62010 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè)企業(yè) 59085 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2925中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)15 2.商業(yè)匯票到期未收到款時(shí)：商業(yè)匯票到期未收到款時(shí)： （1）如前例為不帶息票據(jù)時(shí)：）如前例為不帶息票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B企業(yè)企業(yè) 58500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè)企業(yè) 58500 （2）如前例為帶息票據(jù)時(shí)：）如前例為帶息票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B企業(yè)企業(yè) 59085 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè)企業(yè) 59085 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定

13、：到期不能收回的帶息應(yīng)收票企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)16 （五）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（五）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持

14、票人因償還前欠貨款等原因，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。務(wù)活動(dòng)。 例：例：A A公司公司20032003年年7 7月月1 1日將原持有的日將原持有的B B公司的不帶息商公司的不帶息商業(yè)匯票業(yè)匯票100100萬元背書轉(zhuǎn)讓給萬元背書轉(zhuǎn)讓給C C公司，用于采購原材料。公司，用于采購原材料。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為120120萬元、增值萬元、增值稅稅20.420.4萬元，其余款項(xiàng)暫欠。該批原材料已驗(yàn)收入庫，萬元，其余款項(xiàng)暫欠。該批原材料已驗(yàn)收

15、入庫，其計(jì)劃成本為其計(jì)劃成本為118118萬元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：萬元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購借：材料采購 1200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)B公司公司 1000000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款C公司公司 404000 借：原材料借：原材料 1180000 材料成本差異材料成本差異 20000 貸：材料采購貸：材料采購 1200000 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)17 （六）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（六）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其

16、開戶銀行短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)貼現(xiàn)”就是就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。 有關(guān)計(jì)算公式如下：有關(guān)計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)360360 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)= =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)貼現(xiàn)

17、日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1-1 （承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3 3天的劃款日期。）天的劃款日期。） 貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額= =票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)18 貼現(xiàn)時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：貼現(xiàn)時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 （貼現(xiàn)所得金額）（貼現(xiàn)所得金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額）（賬面余額） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額） 如果企業(yè)將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索如果企業(yè)將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資權(quán)，則表明企

18、業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債融負(fù)債（短期借款）。（短期借款）。 借：銀行存款借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）（貼現(xiàn)所得金額） 短期借款短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）（貼現(xiàn)息） 貸：短期借款貸：短期借款成本成本（賬面余額）（賬面余額） 貼現(xiàn)息應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)貼現(xiàn)息應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。為利息費(fèi)用。 并在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，說明因貼現(xiàn)商業(yè)承并在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，說明因貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票而產(chǎn)生的或有負(fù)債金額。兌匯票而產(chǎn)生的或有負(fù)債金額。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)19 例：某企

19、業(yè)將例：某企業(yè)將A A企業(yè)企業(yè)1111月月2121日簽發(fā)的年利日簽發(fā)的年利率率8%8%，9090天期，面值天期，面值4000040000元的商業(yè)匯票元的商業(yè)匯票于于1212月月3131日向銀行以日向銀行以9%9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。 票據(jù)利息票據(jù)利息=400008%90360=800360=800元元 票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值=40000+800=40800元元 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=408009%50360=510360=510元元 貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額=40800-510=40290=40800-510=40290元元 借：銀行存款借：銀行存款 4029040290 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)

20、收票據(jù) 4000040000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 290290中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)20 例：某企業(yè)將例：某企業(yè)將A A企業(yè)企業(yè)1111月月2121日簽發(fā)的日簽發(fā)的9090天期，天期，面值面值4080040800元的商業(yè)匯票于元的商業(yè)匯票于1212月月3131日向銀行以日向銀行以9%9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=408009%50360=510360=510元元 貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額=40800-510=40290=40800-510=40290元元 借：銀行存款借：銀行存款 4029040290 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 510510 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 40800408

21、00 或：或： 借：銀行存款借：銀行存款 4029040290 短期借款短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 510510 貸：短期借款貸：短期借款成本成本 4080040800中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)21 如上例，某企業(yè)于如上例，某企業(yè)于1212月月1 1日將該商業(yè)匯票日將該商業(yè)匯票貼現(xiàn)，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：貼現(xiàn)，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=408009%80360=816360=816元元 貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額=40800-816=39984=40800-816=39984元元 借：銀行存款借：銀行存款 3998439984 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 816816 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 408

22、0040800 或：或： 借：銀行存款借：銀行存款 3998439984 短期借款短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 816816 貸：短期借款貸：短期借款成本成本 4080040800中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)22 例：例：2001年年6月月10日，武漢市的日，武漢市的A公司將公司將一張面值為一張面值為100000元、出票日為元、出票日為3月月18日、期限日、期限6個(gè)月、票面利率個(gè)月、票面利率5%、承兌人、承兌人為北京的為北京的B公司一張商業(yè)承兌匯票到銀行公司一張商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)。其貼現(xiàn)天數(shù)為（申請貼現(xiàn)。其貼現(xiàn)天數(shù)為（ ）天。）天。 A.99 B.100 C.101 D.102 E.103 F

23、.104答案：答案：E=100+3=103其中：其中：6月月20天；天；7月月31天；天；8月月31天；天；9月月18天；異地天；異地3天天中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)23 例：例：A公司與公司與B公司均為增值稅一般納稅人，公司均為增值稅一般納稅人，2002年年6月月30日日A公司向公司向B公司銷售商品一批，公司銷售商品一批，價(jià)款價(jià)款40000元，增值稅率為元，增值稅率為17%，該批商品銷，該批商品銷售成本為售成本為30000元，同日收到元，同日收到B公司開出并承公司開出并承兌的帶息商業(yè)承兌匯票，該票據(jù)面值為兌的帶息商業(yè)承兌匯票，該票據(jù)面值為46800元，票面利率為元，票面利率為6%，90天到期；

24、天到期；B公司收到商公司收到商品作原材料入庫，并按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。品作原材料入庫，并按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。7月月15日，日，A公司因資金緊張，將該票據(jù)向銀行公司因資金緊張，將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。90天后，商業(yè)承兌匯票天后，商業(yè)承兌匯票到期，到期，B公司無款支付，公司無款支付，A公司收到銀行支款公司收到銀行支款通知。通知。 要求：根據(jù)上述資料，分別要求：根據(jù)上述資料，分別A公司和公司和B公司編公司編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)24 A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 6月月30日銷售商品，收到票據(jù)時(shí)：日銷售商品，收到票據(jù)時(shí)：

25、借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：庫存商品貸：庫存商品 30000 7月月15日向銀行貼現(xiàn)時(shí)：日向銀行貼現(xiàn)時(shí)： 到期值到期值46800（1690360）47502元元 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息47502875360791.7元元 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額47502791.746710.3元元 借：銀行存款借：銀行存款 46710.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 89.7 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 46800中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)25 票據(jù)到期后，

26、票據(jù)到期后，B公司無款支付，公司無款支付，A公司收到銀行支款通公司收到銀行支款通知時(shí)：知時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 47502 貸：銀行存款貸：銀行存款 47502 B公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 6月月30日收到材料時(shí)：日收到材料時(shí)： 借：原材料借：原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 46800 票據(jù)到期，票據(jù)到期，B公司無款支付時(shí)：公司無款支付時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 46800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 702 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 47502中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)26三、應(yīng)收

27、賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的概念（一）應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。的債權(quán)。 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。雜費(fèi)等。 注意：注意：1.應(yīng)收賬款指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收應(yīng)收賬款指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工的欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；職工的欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；2.應(yīng)收賬應(yīng)收賬款是指流動(dòng)性質(zhì)的債

28、權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的款是指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等；長期債券等；3.應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金。入包裝物保證金。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)27 （二）賬戶設(shè)置中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)28三、應(yīng)收賬款的核算 （三）基本會(huì)計(jì)處理（三）基本會(huì)計(jì)處理 1.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款某客戶某客戶 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

29、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收到款項(xiàng)時(shí)：收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)29三、應(yīng)收賬款的核算 例：某企業(yè)例：某企業(yè)5月月10日向日向A企業(yè)銷售商品一批，企業(yè)銷售商品一批，商品標(biāo)價(jià)為商品標(biāo)價(jià)為100000元，商業(yè)折扣為元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷售商品時(shí)以現(xiàn)金代墊。企業(yè)銷售商品時(shí)以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)300元。該企業(yè)于元。該企業(yè)于5月月18日收到日收到A企企業(yè)款項(xiàng)，存入銀行（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)業(yè)款項(xiàng)，存入銀行（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增

30、值稅額和代墊的運(yùn)雜費(fèi)）。不考慮增值稅額和代墊的運(yùn)雜費(fèi)）。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)30三、應(yīng)收賬款的核算 5月月10日銷售時(shí)：日銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)企業(yè) 93900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 300 5月月18日收到款項(xiàng)時(shí)：日收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 92300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)企業(yè) 93900中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)31三、應(yīng)收賬款的核算 如該企業(yè)于如該企業(yè)于10天后收到款項(xiàng)時(shí)：天后收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借

31、：銀行存款 93100 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)企業(yè) 93900 如該企業(yè)于如該企業(yè)于20天后收到款項(xiàng)時(shí)：天后收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 93900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)企業(yè) 93900中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)32四、壞賬的核算 （一）壞賬的確認(rèn)（一）壞賬的確認(rèn) 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。賬款。 壞賬確認(rèn)的三個(gè)條件：壞賬確認(rèn)的三個(gè)條件： 1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收債務(wù)人破產(chǎn)，

32、以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；回； 3.債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)33四、壞賬的核算 （二）壞賬的核算方法（二）壞賬的核算方法 壞賬核算的方法有：直接核銷法和備抵法壞賬核算的方法有：直接核銷法和備抵法A.直接核銷法直接核銷法指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。 注意：我國不采納該方法。注意：

33、我國不采納該方法。B.備抵法備抵法企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提損失，對于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國規(guī)定只能采用此法。壞賬準(zhǔn)備。我國規(guī)定只能采用此法。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)34四、壞賬的核算 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例企業(yè)自己確定，企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。報(bào)有關(guān)部門備案。 提取基數(shù)：應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)收賬款借方余提取基數(shù)：應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)收賬款借方余額、其他應(yīng)收款余額等。額、其他應(yīng)收款余額等。 計(jì)算方法：計(jì)算方法： 1.應(yīng)收賬款余額百分比法；應(yīng)收賬款余額百分比法； 2.賬齡分析法；賬齡分

34、析法； 3.銷貨百分比法；銷貨百分比法； 4.個(gè)別認(rèn)定法。個(gè)別認(rèn)定法。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)35四、壞賬的核算 1.應(yīng)收賬款余額百分比法：應(yīng)收賬款余額百分比法：根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款（包括其他應(yīng)收款，下同）的余額和估賬款（包括其他應(yīng)收款，下同）的余額和估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 原理：原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。回的應(yīng)收賬款成正比。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比凈值。但未能很好地解決收入與

35、費(fèi)用的配比問題問題。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)36四、壞賬的核算 2.賬齡分析法。賬齡分析法。 該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。的估計(jì)壞賬方法。 賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。 原理：應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性原理：應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。 3.銷貨百分比法：銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬損失的方法。 4、個(gè)別認(rèn)定法：、

36、個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)個(gè)別客戶的具體情況來估計(jì)壞根據(jù)個(gè)別客戶的具體情況來估計(jì)壞賬損失的方法。此法可與其他方法結(jié)合使用，但注意賬損失的方法。此法可與其他方法結(jié)合使用，但注意不能重復(fù)計(jì)算。不能重復(fù)計(jì)算。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)37四、壞賬的核算 下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： 1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 2.計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； 3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款； 4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款

37、的企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。所購貨物的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)38四、壞賬的核算 計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提取壞當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額賬

38、準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額 （三）賬戶設(shè)置：（三）賬戶設(shè)置：中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)39四、壞賬的核算 （四）基本會(huì)計(jì)處理如下：（四）基本會(huì)計(jì)處理如下： 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)40四、壞賬的核算 壞賬收回時(shí)：壞賬收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收

39、賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)：同時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 期末調(diào)整時(shí)：期末調(diào)整時(shí)： （1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 （2）沖減壞賬準(zhǔn)備：）沖減壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)41四、壞賬的核算 例：某企業(yè)年末按應(yīng)收賬款余額的例：某企業(yè)年末按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年年末應(yīng)收賬款余額為壞賬準(zhǔn)備。第一年年末應(yīng)收賬款余額為100萬元；第二年年末應(yīng)收賬款余額為萬元；第二年年末應(yīng)收賬款余額為250萬元；萬元；第三年年末應(yīng)收

40、賬款余額為第三年年末應(yīng)收賬款余額為220萬元；第四萬元；第四年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬12萬元，年末應(yīng)收賬款余額為萬元，年末應(yīng)收賬款余額為200萬元；第五年收回上年發(fā)生的壞賬萬元；第五年收回上年發(fā)生的壞賬5萬萬元，年末應(yīng)收賬款余額為元，年末應(yīng)收賬款余額為240萬元。萬元。 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算各年年末應(yīng)計(jì)提要求：根據(jù)上述資料計(jì)算各年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。的壞賬準(zhǔn)備金額并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)42四、壞賬的核算 第一年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備第一年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=100萬萬5%=55%=5萬元萬元 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 5000050000 貸：壞

41、賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5000050000 第二年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備第二年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=250=250萬萬5%-55%-5萬萬=7.5=7.5萬元萬元 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 7500075000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 7500075000 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為125000125000元。元。 第三年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備第三年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=220=220萬萬5%-12.55%-12.5萬萬=-1.5=-1.5萬萬元元 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1500015000 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1500015000 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方

42、余額為年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為110000110000元。元。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)43四、壞賬的核算 第四年發(fā)生壞賬時(shí)：第四年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 120000120000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 120000120000 年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=200=200萬萬5%+15%+1萬萬=11=11萬萬 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 110000110000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 110000110000 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為100000100000元。元。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)44四、壞賬的核算 第五年收回壞賬時(shí)：第五年

43、收回壞賬時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 50000 借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50000 年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=240萬萬5%-155%-15萬萬=-3=-3萬元萬元 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3000030000 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 3000030000 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為120000120000元。元。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)45四、壞賬的核算 例：例：某企業(yè)年末對應(yīng)收款項(xiàng)同時(shí)采用余額百分比某企業(yè)年末對應(yīng)收款項(xiàng)同時(shí)采用余額百分比法和個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬

44、準(zhǔn)備提取率法和個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取率為為5。企業(yè)年末。企業(yè)年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目為科目為90萬元，萬元，其中其中“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù)客戶客戶”科目余額為科目余額為20萬元，萬元，估計(jì)其壞賬損失為估計(jì)其壞賬損失為6萬元，萬元，“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目科目余額為余額為10萬元，萬元，“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目余額為科目余額為30萬元，萬元，年末計(jì)提前年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為科目貸方余額為3萬元，萬元，該企業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（該企業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（ ）萬）萬元。元。 A.2 B.6.5 C.7 D.8.5 答案：答案：D=D=（90-

45、20+10+3090-20+10+30）5%+6-3=5%+6-3=8.5萬元萬元中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)46四、壞賬的核算 A A公司公司20092009年年2 2月月1010日銷售商品應(yīng)收日銷售商品應(yīng)收B B公司的公司的一筆應(yīng)收賬款一筆應(yīng)收賬款10001000萬元，萬元，20092009年年6 6月月3030日計(jì)日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備提壞賬準(zhǔn)備100100萬元，萬元，20092009年年1212月月3131日，該日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800800萬元。萬元。20092009年年1212月月3131日該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞日該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為賬

46、準(zhǔn)備為（C）萬元。）萬元。 A.300 B.200 C.100 D.0中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)47五、應(yīng)收賬款的融通 企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對于有明確證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售于有明確證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)確認(rèn)條件，如與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收賬款處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則應(yīng)作為賬款處理，并確

47、認(rèn)相關(guān)損益。否則應(yīng)作為以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)48五、應(yīng)收賬款的融通 （一）以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款（一）以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款 在以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的情況下：在以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的情況下： 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)） 貸：短期借款等（銀行貸款本金并考慮借款貸：短期借款等（銀行貸款本金并考慮借款期限）期限） 其后發(fā)生的借款利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。其后發(fā)生的借款利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 由于質(zhì)押借款的應(yīng)收賬款在賬面

48、上并未銷賬，因由于質(zhì)押借款的應(yīng)收賬款在賬面上并未銷賬，因此，企業(yè)應(yīng)對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此，企業(yè)應(yīng)對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)49五、應(yīng)收賬款的融通 （二）向金融機(jī)構(gòu)出售應(yīng)收賬款（二）向金融機(jī)構(gòu)出售應(yīng)收賬款 1.1.不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售 當(dāng)金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行追索時(shí)，當(dāng)金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行追索時(shí)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。出售債權(quán)時(shí)：所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。出售債權(quán)時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收款金額）借：銀行存款（實(shí)際收款金額） 其他應(yīng)收款（協(xié)議中預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售退回等金額）其他應(yīng)收

49、款（協(xié)議中預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售退回等金額） 壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)） 貸：應(yīng)收賬款（賬面金額）貸：應(yīng)收賬款（賬面金額） 差額借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入差額借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入 2.2.附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售 由于風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，應(yīng)采取與應(yīng)收賬款質(zhì)押借款相同的由于風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，應(yīng)采取與應(yīng)收賬款質(zhì)押借款相同的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)50五、應(yīng)收賬款的融通 例：例：A A企業(yè)有一賬面余額為企業(yè)有一賬面余額為117117萬元的應(yīng)收賬款，已提壞

50、萬元的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備3030萬元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，將其出售給萬元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，將其出售給B B金融機(jī)金融機(jī)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)為應(yīng)收賬款賬面余額的構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)為應(yīng)收賬款賬面余額的1%1%，預(yù)計(jì)銷售退回比例為賬面余額的預(yù)計(jì)銷售退回比例為賬面余額的10%10%，如若未發(fā)生銷售退，如若未發(fā)生銷售退回，該款項(xiàng)須支付給金融機(jī)構(gòu)，該債權(quán)出售價(jià)格為賬面回，該款項(xiàng)須支付給金融機(jī)構(gòu)，該債權(quán)出售價(jià)格為賬面余額的余額的60%60%，金額機(jī)構(gòu)在扣除手續(xù)費(fèi)后，將款項(xiàng)劃給，金額機(jī)構(gòu)在扣除手續(xù)費(fèi)后，將款項(xiàng)劃給A A企企業(yè)，業(yè)，B B金融機(jī)構(gòu)對金融機(jī)構(gòu)對A A企業(yè)所出售債權(quán)沒有追索權(quán)。企

51、業(yè)所出售債權(quán)沒有追索權(quán)。 借：銀行存款借：銀行存款 690300690300（117117萬萬60%-11760%-117萬萬1%1%） 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 117000117000（117117萬萬10%10%） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 300000300000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170011700（117117萬萬1%1%） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5100051000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700001170000中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)51六、預(yù)付賬款的核算 （一）概念（一）概念 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或

52、提供勞務(wù)方的賬款。定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。 （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置注意：預(yù)付賬款不多注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科科目，可以直接將預(yù)付目，可以直接將預(yù)付的款項(xiàng)記入的款項(xiàng)記入“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”的借方。的借方。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)52六、預(yù)付賬款 （三）基本會(huì)計(jì)處理（三）基本會(huì)計(jì)處理 預(yù)付款時(shí)：預(yù)付款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 3000030000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000030000 收到貨物時(shí)：收到貨物時(shí)： 借：材料采購等借：材料采購等 4000040000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)

53、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68006800 貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）貸：預(yù)付賬款（全部采購金額） 4680046800 補(bǔ)付款時(shí)：補(bǔ)付款時(shí)： 借：預(yù)付賬款（尾款金額）借：預(yù)付賬款（尾款金額）1680016800 貸：銀行存款貸：銀行存款 1680016800中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)53舉舉 例例 A公司公司2003年年5月月6日根據(jù)合同向日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款付甲商品的貨款30000元，元，8月月6日收到甲日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價(jià)款商品，專用發(fā)票中注明價(jià)款40000元，增元，增值稅額值稅額6800元，元，8月月10日向日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。企業(yè)補(bǔ)付貨款。該如何編制會(huì)計(jì)分錄？

54、該如何編制會(huì)計(jì)分錄？中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)54七、其他應(yīng)收款 （一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。其他應(yīng)收款是指企業(yè)的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。 其他應(yīng)收款主要包括：其他應(yīng)收款主要包括： 1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2.應(yīng)收出租包裝物的租金；應(yīng)收出租包裝物的租金； 3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 4.備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）可備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）可單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“備用金備用金”賬戶核算；賬戶核算； 5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金

55、；存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 6.其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。 但不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)。但不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)55七、其他應(yīng)收款 （二）賬戶設(shè)置中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)56七、其他應(yīng)收款 （三）基本會(huì)計(jì)處理（三）基本會(huì)計(jì)處理 發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)：發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 收回其他應(yīng)收款時(shí)：收回其他應(yīng)收款時(shí)： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 發(fā)生壞賬與壞賬收回的會(huì)計(jì)處理同前。發(fā)生壞賬與壞賬收回的會(huì)計(jì)處理同前。 企業(yè)

56、應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)57 【例517】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由新華保險(xiǎn)公司賠

57、償損失60 000元，賠款尚未收到。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款新華保險(xiǎn)公司 60 000 貸：材料采購 60 000 【例518】沿用【例517】資料，上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 銀行存款 60 000 貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 60 000 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)58 【例519】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理趙宏墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)4 000元，擬從其工資中扣回。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： （1）墊支時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款趙宏 4 000 貸：銀行存款 4 000 （2）扣款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如

58、下： 借： 應(yīng)付職工薪酬工資 4 000 貸：其他應(yīng)收款趙宏 4 000 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)59 【例520】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方乙公司支付押金30 000元。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 其他應(yīng)收款乙公司 30 000 貸：銀行存款 30 000 【例521】沿用【例520】，租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金30 000元，已存入銀行。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 銀行存款 30 000 貸：其他應(yīng)收款乙公司 30 000 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)60七、其他應(yīng)收款 （四）備用金的核算（四）備用金的核算 實(shí)行

59、定額備用金制度的企業(yè)對于領(lǐng)用的備實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)，作部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） 注意：報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過注意：報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“備用備用金金”賬戶核算。賬戶核算。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)61一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1下面項(xiàng)目中，按規(guī)定，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的是（）。下面項(xiàng)目中，按規(guī)定，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的是（）。 A

60、購貨方獲得的現(xiàn)金折扣購貨方獲得的現(xiàn)金折扣 B購貨方獲得的商業(yè)折扣購貨方獲得的商業(yè)折扣C購貨方獲得的銷售折扣購貨方獲得的銷售折扣 D購貨方放棄的現(xiàn)金折扣購貨方放棄的現(xiàn)金折扣2某企業(yè)某企業(yè)2009年發(fā)生一筆應(yīng)收賬款年發(fā)生一筆應(yīng)收賬款1200萬元，萬元，2009年年6月月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備150萬元。萬元。2009年年12月月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為950萬元，萬元，2009年年12月月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。）萬元。A300B250 C100D03預(yù)付賬款情況不多的企