[學(xué)習(xí)考試]合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的通俗解釋

1、會計(jì) 學(xué)習(xí)考試合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的通俗解釋作者：8K薄荷籽   提交日期：2008-7-18 11:26:20樓主隨著社會發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)不是單一業(yè)務(wù)、單一行業(yè)，而是多行業(yè)、跨地區(qū)的集團(tuán)型企業(yè)，擁有多個(gè)子公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是將母公司和子公司作為一個(gè)整體考慮，編制反映其整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)放在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，實(shí)際相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，沒有發(fā)生損益，而在各自的財(cái)務(wù)報(bào)表中分別確認(rèn)了損益；在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該編制調(diào)整分錄和抵銷分錄將有關(guān)項(xiàng)目的影響予以抵銷。首先總結(jié)一下常見的母子公司之間的內(nèi)部抵銷事項(xiàng)（一）與母公司對子公

2、司長期股權(quán)投資項(xiàng)目直接有關(guān)的抵銷處理1.母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷2.母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初期末未分配利潤及利潤分配各項(xiàng)目的抵銷（二）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的抵銷處理1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款2.內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷（三）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理1.內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊、攤銷中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷（四）與上述業(yè)務(wù)

3、相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷因內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷 作者：8K薄荷籽   回復(fù)日期：2008-7-18 11:29:001#推薦精選下面分項(xiàng)目分析調(diào)整分錄的編制一、內(nèi)部投資的抵銷（一）母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷1.對子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 長期股權(quán)投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。對于第一種情況不需要將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。對于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應(yīng)該

4、以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。這和我們第三章學(xué)習(xí)過的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法有些類似，但又不完全相同。它不考慮內(nèi)部交易、也不像第三章把成本法下的科目全數(shù)轉(zhuǎn)到權(quán)益法下設(shè)置的科目，而是只調(diào)整成本法和權(quán)益法的差額。調(diào)整步驟包括：（1）以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和合并商譽(yù)。注意調(diào)整賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額（2）按權(quán)益法對被投資方凈利潤作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益（3）收到的分派現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（4）子公司除凈損益外的所有者權(quán)益的其他變動 借（或貸）：長期股權(quán)投資

5、 貸（或借）：資本公積其他資本公積2.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 從企業(yè)集團(tuán)的整體來看，母公司對子公司的長期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起整個(gè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中是如何處理這一業(yè)務(wù)的呢？對于母公司而言，一方面反映為其他資產(chǎn)的減少（比如銀行存款）一方面反映為長期股權(quán)投資的增加，簡化下它的會計(jì)分錄就是：借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款對于子公司而言，一方面增加資產(chǎn)、一方面作為實(shí)收資本，在存續(xù)期間內(nèi)還涉及股東權(quán)益的增減變動，簡化的會計(jì)分錄是：借：銀行存款 貸：所有者權(quán)益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）從上述分析，我們可以

6、比較清楚地看到，要抵銷母子公司涉及的長期股權(quán)投資這一事項(xiàng)的影響，只需要 借：子公司所有者權(quán)益 貸：長期股權(quán)投資這樣處理，有兩個(gè)問題：（1）母公司對子公司的控股不一定是100%，假設(shè)擁有子公司80%的股權(quán)，即子公司所有者權(quán)益中20%部分不是屬于母公司，那上面這個(gè)分錄肯定不平，補(bǔ)上個(gè)“少數(shù)股東權(quán)益”即可。分錄變成： 借：子公司所有者權(quán)益 貸：母公司長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（2）商譽(yù)的問題。在初始投資時(shí)，母公司的長期股權(quán)投資初始成本不一定與應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額一致，如果母公司長期股權(quán)投資初始成本較大，我們前期處理是視同商譽(yù)，不作調(diào)整；如果母公司長期投資初始成本小的，當(dāng)初賬務(wù)

7、處理時(shí)是調(diào)過的，差額作為營業(yè)外收入處理。由于商譽(yù)摻和進(jìn)來，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，那在借方將初始確認(rèn)的商譽(yù)添上就可以了。分錄就變成： 借：子公司所有者權(quán)益 商譽(yù) 貸：母公司長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益需要說明的是，注會課本上算的商譽(yù)是按年底母公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額和它應(yīng)享有的子公司經(jīng)調(diào)整后所有者權(quán)益中所占份額擠出來的，實(shí)際不用這么復(fù)雜，按初始投資時(shí)商譽(yù)計(jì)算結(jié)果一樣?？偨Y(jié)一下，長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：股本 資本公積年初 本年 盈余公積年初 本年 未分配利潤年末 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 說明下：所有者權(quán)益要分年初、本年單列，是為了后面編制

8、所有者權(quán)益變動表的需要，實(shí)際年初+本年就是年末數(shù)。作者：男會計(jì)   回復(fù)日期：2008-7-18 11:43:002#推薦精選總結(jié)得不錯(cuò),值得認(rèn)真學(xué)習(xí)作者：coolguy523   回復(fù)日期：2008-7-18 15:33:003#嗯 ,在努力的學(xué)習(xí)合并報(bào)表,謝謝了 .摸索ing作者：8K薄荷籽   回復(fù)日期：2008-7-18 16:50:004#這個(gè)部分搞得我精神分裂 同摸索ing作者：8K薄荷籽   回復(fù)日期：2008-7-18 17:08:005#（二）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷 子公司在持續(xù)經(jīng)營

9、過程中會有利潤，這部分利潤按持股比例計(jì)算就形成母公司的投資收益。如果我們將母子公司作為一個(gè)整體來看，是沒有所謂的投資收益，應(yīng)該將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用視為母公司本身的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用來看。所以在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將對子公司長期股權(quán)投資的投資收益予以抵銷。從子公司的角度來看，本年實(shí)現(xiàn)的利潤有三個(gè)去向：對所有者的分配、提取盈余公積、未分配利潤。這三個(gè)部分也是要予以抵銷的。抵銷分錄為：借：投資收益 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數(shù)股東應(yīng)享有的部分，借方添上“少數(shù)股東權(quán)益”；再有，為編制所有者權(quán)益變動表，未分配

10、利潤應(yīng)該分解為“年末”、“年初”，也可以看做是對長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄的說明。調(diào)整之后的分錄變?yōu)椋航瑁和顿Y收益 少數(shù)股東權(quán)益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積 對所有者（股東）的分配 未分配利潤年末作者：8K薄荷籽   回復(fù)日期：2008-7-18 17:21:006#推薦精選還有一個(gè)要單獨(dú)說明的問題，連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)怎樣編制調(diào)整分錄。假如，07年某集團(tuán)公司編制了涉及長期股權(quán)投資的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這一事件是連續(xù)的，08年又要連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。07年編制合并報(bào)表時(shí)根據(jù)調(diào)整分錄把涉及項(xiàng)目的期末余額都進(jìn)行了調(diào)整；08年編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)0

11、8年母公司、子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的，它們的期初數(shù)并沒有根據(jù)07年編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整數(shù)進(jìn)行調(diào)整，也就是說我們得到的資料中08年期初數(shù)和07年期末數(shù)是不一致的，那么在編制報(bào)表前應(yīng)該把它們調(diào)整一致了。怎么調(diào)呢？很簡單。把07年的調(diào)整分錄照抄下來，只是將涉及利潤的部分替換為“未分配利潤年初”。這樣調(diào)整后的期初、期末余額是一致的，再根據(jù)本年發(fā)生的事項(xiàng)做正常的調(diào)整分錄即可。作者：wunaping   回復(fù)日期：2008-7-18 17:34:007#留個(gè)爪，以后慢慢看，謝謝樓主作者：一桿鳥槍   回復(fù)日期：2008-7-18 19:17:008#母公司的股權(quán)投

12、資與子公司的所有者權(quán)益相互抵銷的分錄還不算很難的! 感覺還是內(nèi)部購銷存貨方面才算是有點(diǎn)難度的, 三種情況下內(nèi)部購銷存貨期末未實(shí)現(xiàn)銷售利潤方面,尤其是涉及到母公司與子公司都計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下時(shí),抵銷時(shí)那叫考驗(yàn)?zāi)愕纳窠?jīng)! 呵呵 萬幸的是去年俺的會計(jì)過嘍! 再也不用受這種折磨嘍!作者：8K薄荷籽   回復(fù)日期：2008-7-19 17:25:009#推薦精選三、存貨內(nèi)部交易的抵銷 這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨的情況。 （一）當(dāng)年購入的情況 舉個(gè)例子，母公司將成本為80萬元的存貨賣給其子公司，作價(jià)100萬元。對母公司而言，將確認(rèn)收入100萬、成本80萬，對子公

13、司而言，要確認(rèn)存貨100萬元。而站在整體的角度，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動，不應(yīng)該確認(rèn)收入、成本，也不能確認(rèn)存貨價(jià)值中虛增的20萬，這20萬叫做“存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益”。 抵銷分錄應(yīng)該為： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨 有幾個(gè)變化的情形： 1.如果子公司將存貨以110萬元的價(jià)格將存貨全部銷售出去，有些朋友可能認(rèn)為，存貨中包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益已經(jīng)通過銷售行為實(shí)現(xiàn)了，應(yīng)該不用編制抵銷分錄，實(shí)際情況如何呢？我們來分別看母、子公司的業(yè)務(wù)分錄： 對于母公司：借：銀行存款 100 貸：營業(yè)收入 100借：營業(yè)成本 80貸：存貨 80對于子公司：借：存貨 1

14、00貸：銀行存款 100借：銀行存款 110 貸：營業(yè)收入 110借：營業(yè)成本 100貸：存貨 100將上述分錄匯總，我們可以看到營業(yè)收入為210萬元、營業(yè)成本為180萬元，雖然實(shí)現(xiàn)的利潤仍然是30萬元，但顯然收入與成本都與事實(shí)不符，多確認(rèn)了100萬元，應(yīng)該編制分錄將其抵銷。抵銷分錄是：借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 2.如果當(dāng)年購入的存貨留一部分賣一部分呢？首先假定全部出售：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本再對留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷借：營業(yè)成本 貸：存貨（二）連續(xù)編制合并報(bào)表的情況 上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對本期的期初為分配利潤產(chǎn)生影響。

15、在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)該將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。 1.將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。 借：未分配利潤年初 （期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)損益） 貸：營業(yè)成本（之所以沖成本是因?yàn)橄纫曂诔跷磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的存貨在本年全部銷售，在年時(shí)再考略是否全部銷售） 2.本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 3.期末內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)成本 貸：存貨（三）考慮所得稅的影響 今年考試

16、要特別留意所得稅的影響。 站在公司整體角度看，并沒有實(shí)現(xiàn)銷售收入；但銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來期間可以抵減，應(yīng)該作為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 如果是連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，期初應(yīng)該調(diào)整未分配利潤，分錄是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤年初（四）考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該站在整體的角度再認(rèn)定，兩個(gè)數(shù)額比較，再來確定應(yīng)該補(bǔ)提還是應(yīng)該沖減的數(shù)額。 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失如果涉及所得稅問題，應(yīng)該相應(yīng)將個(gè)別公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)作者：第二月   回復(fù)日期：2008-7-20 12:51:0010#感謝.作者：keno000002   回復(fù)日期：2