融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法

1、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法由于融資租賃業(yè)務(wù)，是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內(nèi)分期支付的實(shí)際總價(jià)款 中包括有：固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)（包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一切費(fèi)用），租賃公司 墊支經(jīng)費(fèi)的利息費(fèi)用，還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤(rùn)等。因而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了企 業(yè)用自己的錢去購(gòu)買的價(jià)款（固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值）。這時(shí)的應(yīng)付給租賃公司的價(jià)款 超出了固定資產(chǎn)真正價(jià)值，所以超出部分應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費(fèi)用。那么，這固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值是 怎樣確定呢？怎樣確認(rèn)融資費(fèi)用呢？又怎樣將 融資所發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟阶赓U期的各個(gè)會(huì)計(jì)期間呢？下面我們通過(guò)一個(gè)

2、例子來(lái)說(shuō)明：2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租期為3年,約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬(wàn)元，200萬(wàn)元，300萬(wàn)元，如租賃內(nèi)含利率為6%固定資產(chǎn)無(wú)殘值。每年末直線法一次計(jì)提折舊。由于是融資租賃，因而支付的租金總價(jià)一定是大于固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的， 多出的那部分就是租賃公司應(yīng)得的，同時(shí)也是承租人應(yīng)付出的融資租賃費(fèi)用。所以我們將應(yīng)付的租金總額（長(zhǎng)期應(yīng)付款），分解成為固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值 （即入賬價(jià)值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價(jià)，（最低租賃付款額現(xiàn)值）和融資 租賃所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用（款確認(rèn)融資費(fèi)用，這要分?jǐn)偟礁黜?xiàng)中的財(cái)務(wù)費(fèi)用中去）。固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值即入賬價(jià)值就是

3、相當(dāng)于每期的付出額用貨幣的時(shí)間價(jià) 值折現(xiàn)到現(xiàn)在時(shí)刻相當(dāng)于多少錢，每期付的總和，相當(dāng)于現(xiàn)在的多少。即固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（最低租賃付款額現(xiàn)值）=100 x （P/F，6% 1）+200 X （P/F， 6% 2）+300 X （P/F，6% 3）=100 X 0.9434+200 X 0.8900+300 X 0.8396=524.22（萬(wàn) 元）（注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200萬(wàn)元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計(jì)算方法即可 200X （P/A，6% 3），當(dāng)然支 付方式不同，計(jì)算的結(jié)果一定是不同的）長(zhǎng)期應(yīng)付款=100+200+300=600（萬(wàn) 元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=

4、600-524.22=75.78（萬(wàn)元）2006年12月31日，分錄為：借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn) 524.22未確認(rèn)融資費(fèi)用75.78貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款600由此，我們可以看出應(yīng)付本金余額部分為524.22萬(wàn)元，應(yīng)在各期分?jǐn)偟截?cái)務(wù)費(fèi)用中的未確認(rèn)融資費(fèi)用為 75.78萬(wàn)元。每年應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)折舊=524.22 - 3=174.74（萬(wàn)元）2007年12月應(yīng)付租金為100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的融資性的財(cái)務(wù)費(fèi)用=524.22 X 6%=31.45（萬(wàn)元）本金實(shí)際支付額=100-31.45=68.55（萬(wàn)元）分錄：借：制造費(fèi)用174.74貸：累計(jì)折舊174.74借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100貸：銀行存款100借：財(cái)務(wù)費(fèi)

5、用31.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用31.45此時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為（524.22-68.55）455.67 萬(wàn)元。2008年12月，應(yīng)付租金為 200萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=455.67 X 6%=27.34（萬(wàn)元）本金實(shí)際支付額=200-27.34=172.66（萬(wàn)元）分錄：借：制造費(fèi)用174.74貸：累計(jì)折舊174.74借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200貸：銀行存款200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.34貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.34此時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為（455.67-172.66）283.01 萬(wàn)元2008年應(yīng)付租金為300萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=75.78-31.45-27.34=16.99（ 萬(wàn)元）

6、（說(shuō)明：驗(yàn)算283.01 X 6%=16.9806,與上數(shù)只是尾數(shù)一點(diǎn)相差，是四舍五入導(dǎo)致，為了保證如期攤完， 所以要用倒擠法）本金實(shí)際支付額=300-16.99=283.01（萬(wàn)元）。分錄為：借：制造費(fèi)用174.74貸：累計(jì)折舊174.74借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300銀行存款300借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16.99貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用16.99此時(shí)的應(yīng)付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.0仁0 ，全部付完，并將未 確認(rèn)融資費(fèi)用也全部攤完。以上是知道了融資租賃的內(nèi)含利率， 不知道固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，我們?nèi)绾?確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。還有一種，就是知道了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而不知道融資租賃的內(nèi)

7、含利率， 所以就必須根據(jù)已知的條件確定內(nèi)含利率， 這樣才能準(zhǔn)確的、合理的在各個(gè)期間 內(nèi)對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。我們?nèi)砸灶}為例：2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租期為3年,約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬(wàn)元，200萬(wàn)元，300萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為524.22萬(wàn)元。固定資產(chǎn)無(wú)殘值。每年末直線法一次計(jì) 提折舊。則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價(jià)值的那一個(gè)折現(xiàn)率（即租賃內(nèi) 含利率）。根據(jù)貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)內(nèi)含利率為i，即有524.22=100 X （P/F，i，1）+200 X （P/F，i，2）+300 X （P/F，i，3）這時(shí)，就得用測(cè)

8、試法，一個(gè)利率一個(gè)利率的進(jìn)行測(cè)試，找出使等式成立的那 個(gè)折現(xiàn)率，即為租賃內(nèi)含利率。如當(dāng)i=5%時(shí)，等式的右是多少，當(dāng)i=6%時(shí)，是多少，當(dāng)i=7%時(shí)等于多少。 就這樣一個(gè)一個(gè)的測(cè)。如是介于5% 6%之間時(shí)，就得用內(nèi)插法確定準(zhǔn)確的利率。本題中，當(dāng)i=6%時(shí)，即有100X （P/F，6% 1）+200 X （P/F，6% 2）+300 X （P/F，6% 3）=524.22左右相等，即內(nèi)含利率為6%而后的分?jǐn)偱c會(huì)計(jì)處理的方法，就與上例一致了。以上的會(huì)計(jì)處理方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購(gòu)的固定資產(chǎn)的核算。融資租賃的會(huì)計(jì)處理：承租人對(duì)融資租賃的處理1. 租賃期開(kāi)始日借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)

9、（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額 現(xiàn)值孰低）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）折現(xiàn)率的確定（計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，其折現(xiàn)率可按下列順序確定） 出租人的租賃內(nèi)含利率； 租賃合同規(guī)定的利率； 同期銀行貸款利率。2. 初始直接費(fèi)用的處理一一手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計(jì)入租入 資產(chǎn)價(jià)值：借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費(fèi)用）貸：銀行存款等3. 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚硪灰话磳?shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確 認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）x實(shí)際利率分?jǐn)偮实拇_定：（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付

10、款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值 作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃 資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為 租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘?最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4. 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提應(yīng)提折舊

11、總額的確定：存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值 不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值折舊期間： 如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作 為折舊期間； 如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)， 則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。履約成本的會(huì)計(jì)處理一一履約成本發(fā)生時(shí)通常直接計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款或有租金的會(huì)計(jì)處理一一在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益 或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的：借：銷售費(fèi)

12、用貸：銀行存款 或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款5. 租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理(1) 返還租賃資產(chǎn)存在承租人擔(dān)保余值：借：累計(jì)折舊長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔(dān)保余值：借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬 務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租支付的違約金借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款（3）留購(gòu)租賃資產(chǎn) 支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：借：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)一一融資租入

13、固定資產(chǎn)融資租賃的會(huì)計(jì)處理：出租人對(duì)融資租賃的處理1. 租賃期開(kāi)始日（1）應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（最低租賃 收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）（3）會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用）未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）銀行存款（初始直接費(fèi)用）營(yíng)業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益2. 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理(1) 分配方法一一按實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融

14、資收益每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn) 融資收益的期初余額)X租賃內(nèi)含利率(2) 會(huì)計(jì)處理 按收到的租金：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入3. 應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提出租人只需對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等 于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì) 計(jì)處理相同。4. 未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理(1) 期末 未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

15、將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失(2) 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的 按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益5. 或有租金的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入借：應(yīng)收賬款貸：租賃收入6. 租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理(1) 收回租賃資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值(長(zhǎng)期應(yīng)收款有余額)，不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無(wú)余 額)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入 存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損