會計學第04章存余應敏

1、第四章 存貨中央財經(jīng)大學會計學院中央財經(jīng)大學會計學院教授、博士教授、博士 余應敏余應敏 一、存貨的含義與分類一、存貨的含義與分類存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣膸齑嫔唐坊蛏唐贰⑻幵谏a過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 存貨具體包括原材料、在產品、產成品、半成品、包裝物、低值易耗品等。根據(jù)企業(yè)會計準則第1號存貨的規(guī)定，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量取得方式取得方式入賬價值入賬價值外購存貨外購存貨發(fā)票買價發(fā)票買價+ +附加成本（相關稅費）附加成本（

2、相關稅費）自制存貨自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工過程中耗用的原材料或半成品成本加工過程中耗用的原材料或半成品成本 + +加工費加工費+ +往返運雜費相關稅費往返運雜費相關稅費投資者投投資者投入的存貨入的存貨合同或協(xié)議價（不公允者除外）合同或協(xié)議價（不公允者除外）盤盈的存貨盤盈的存貨同類存貨市價或者實際平均成本同類存貨市價或者實際平均成本接受捐贈接受捐贈的存貨的存貨發(fā)票單據(jù)價格發(fā)票單據(jù)價格+ +企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相關企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相關單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市價、未來現(xiàn)金單據(jù)的）；協(xié)議價或同

3、類存貨的市價、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。流量現(xiàn)值。商品流通企業(yè)存貨的入賬價值商品流通企業(yè)存貨的入賬價值企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。 外購存貨的一般入賬價值= 采購成本其他成本；其中“采購成本=采購價格進口關稅和其他稅金采購費用”。存貨的其他成本，是指除采購

4、成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。應計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準則第17 號借款費用處理。企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 存貨的初始計量存貨的初始計量自制存貨的入賬價值直接人工制造費用直接材料存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用（包括按規(guī)定可以資本化為存貨成本的借款費用）。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接

5、區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。存貨的初始計量：自制存貨的入賬價值存貨的初始計量：非貨幣性資產交換通過非貨幣性交易換入的存貨，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入存貨的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入存貨的成本；收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價（或換入存貨的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入存貨的成本。非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入存貨的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例

6、，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入存貨的成本。 存貨的初始計量：商業(yè)實質的判斷根據(jù)企業(yè)會計準則第7 號非貨幣性資產交換第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。（）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。存貨的初始計量：投資者投入投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收款項換入存貨的，按照換入存貨的公允價值，作為實際成本三、存貨的

7、發(fā)出計價三、存貨的發(fā)出計價 個別計價法分批實際法具體辨認個別計價法分批實際法具體辨認法法 月末一次加權平均法月末一次加權平均法 移動加權平均法移動加權平均法 先進先出法先進先出法 零售價格法零售價格法 我國企業(yè)會計準則（我國企業(yè)會計準則（20062006）未再建議使用后進先出法。）未再建議使用后進先出法。存貨發(fā)出計價的應用舉例存貨發(fā)出計價的應用舉例例：某公司對a商品采用賬面盤存制進行核算，12月份a商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結存情況如下表所示。要求：分別按個別計價法、先進先出法、移動平均法、月末一次加權平均法計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本及毛利。本期本期a商品的銷售成商品

8、的銷售成本本=期末結存的期末結存的a商品成商品成本本=2005年年摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額121期初結存期初結存10066004銷售銷售208購進購進100770015銷售銷售4018購進購進100880025銷售銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=

9、1160（元）（元）21001160=940（元）（元）計量單位：件計量單位：件總賬科目：庫存商品總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：a商品商品明細分類賬明細分類賬 (fifo)毛利毛利=18001160=640（元）（元）先進先出法先進先出法加權平均加權平均單位成本單位成本=1006+1007+1008 100+100+100= 7（元）（元）本期本期a商品銷售成本商品銷售成本=1807=1260（元）（元）期末結存的期末結存的a商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）月末一次加權平均法月末一次加權平均法移動加權平均法 移動平均法是在每次

10、購入存貨以后，根據(jù)庫存數(shù)量以及庫存金額計算出新的平均單價，再將隨后發(fā)出存貨數(shù)量按這一平均單價算出發(fā)出存貨的金額。即每收入一次存貨就計算一次平均單價。其計算公式如下： 移動平均單價= 發(fā)出存貨金額=本次發(fā)出存貨的數(shù)量當前移動的平均單價 期末結存存貨金額=期末結存存貨的數(shù)量當前移動平均單價本次收入存貨數(shù)量數(shù)量本次收入之前存貨結存本次收入存貨金額金額本次收入之前存貨結存不同存貨計價方法應用結果比較不同存貨計價方法應用結果比較（物價上漲環(huán)境條件）（物價上漲環(huán)境條件）先進先出法先進先出法月末一次加月末一次加權平均法權平均法后進先出法后進先出法（已取消）（已取消）結果結果本期銷售本期銷售商品成本商品成本1

11、16012601340小小大大期末結存期末結存商品成本商品成本940840760大大小小毛利毛利640540460大大小小 毛利率法毛利率法( (主要適用于商業(yè)主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè))根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本和期末結存成銷售凈額銷售收入銷售退回與折扣毛利率銷售毛利銷售凈額100銷售毛利銷售凈額毛利率銷售成本銷售凈額銷售毛利期末存貨成本期初存貨成本本期購入成本本期銷售成本注意：該法在每季度的最后一個月，應按注意：該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法，先計算月末存貨成本，然后照其它計價方法，先計算月末存貨成本，然后倒擠該季

12、度的銷售成本，倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結再計算第三個月結轉的銷售成本。轉的銷售成本。毛利率法例：某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2002年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。該企業(yè)2月末存貨成本(1200+2800)-(3000-300)(1-30%)2110萬元。毛利率（銷售收入銷售成本）/銷售收入銷售成本銷售收入（1毛利率）計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定確定 本月發(fā)出存貨應負擔的成本差

13、異=發(fā)出存貨計劃成本+存貨成本差異率本月發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本發(fā)出存貨應負擔的成本差異月末結存存貨的實際成本=結存存貨的計劃成本結存存貨應負擔的成本差異差異率存貨成本本月收入存貨計劃成本月初結存存貨計劃成本額本月收入存貨成本差異額月初結存存貨成本差異計劃成本法例：某企業(yè)2007年5月初結存原材料的計劃成本為50000元，本月收入原材料的計劃成本為100000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為80000元，原材料成本差異的月初數(shù)為1000元（超支），本月收入材料成本差異為2000元（超支）。材料成本差異率=（10002000）150000100%=2%本月發(fā)出材料應負擔的成本差異800

14、002%=1600本月發(fā)出材料的實際成本=80000+1600=81600月末結存材料的實際成本=70000+140071400（元）零售價格法：售價金額記賬，實物負責制 進銷差價率= 本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入進銷差價率本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入-本期已售商品應分攤的進銷差價本期購進商品售價期初庫存商品售價本期購進商品進銷差價期初庫存商品進銷差價【例】某企業(yè)2007年3月份期初某商品進價成本為400000元，售價總額為520000元，本期購進該商品的進價成本為200000元，售價總額為280000元，本期銷售收入為370000元。有關計算如下：進銷差價率=（

15、20000+80000）/（520000+280000）100%=25%已銷商品應分攤的進銷差價=37000025%=92500（元）本期銷售商品的實際成本=370000-92500=277500（元）對于從事商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè)（如百貨商場、超市等），由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結轉方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。 零售價格法：售價金額記賬，實物負責制 零售價格法：售價金額記賬，實物負責制 例某零售商店7月末“商品進銷差價” 科目的貸方余額為589 68o元，“庫存商品”科目的余額為 234 000元，本月“主營業(yè)務收入”科目的貸方發(fā)生

16、額為 1 872 000元，結轉已銷商品應分攤的進銷差價。編制會計分錄如下：借：商品進銷差價524 160貸：主營業(yè)務成本524 160本月已銷商品應分攤的進銷差價 187200028 524 160（元）%28187200023400589680進銷差價率四、存貨的盤存制度四、存貨的盤存制度永續(xù)盤存制（永續(xù)盤存制（perpetual inventory systems）也稱賬面盤存制期初存貨期初存貨結存數(shù)結存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)=期末存貨期末存貨結存數(shù)結存數(shù)上期轉入上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期

17、末實地盤點的結果期末實地盤點的結果核核對對四、存貨的盤存制度四、存貨的盤存制度定期盤存制（定期盤存制（periodic inventory system）/也稱定期盤存制期初存貨期初存貨結存數(shù)結存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)期末存貨期末存貨結存數(shù)結存數(shù)=上期轉入上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果期末實地盤點的結果五、原材料按實際成本計價的核算制造業(yè)的原材料按其在生產經(jīng)營過程中不同作用，一般可分為：1原料及主要材料。原料及主要材料是指經(jīng)過加工后能夠構成產品主要實體的各種原料和主要材料。原料是指沒有經(jīng)過人類進一步加工的材料。如紡紗用的原

18、棉，制糖用的甘蔗，冶煉用的鐵礦石等。主要材料是指經(jīng)過加工過的材料。如織布用的棉紗，機器制造用的鋼材等。2外購半成品（外購件或外協(xié)件）。外購半成品是指從外部購入，需經(jīng)本企業(yè)進一步加工或裝配的已加工過的原材料。如織布廠外購的棉紗；汽車制造廠外購的輪胎等。外購半成品也可歸入原料及主要材料，而不單設一類。3輔助材料。輔助材料是指直接用于生產，在生產中起輔助作用，不構成產品主要產體的各種材料。按其在生產中所起作用的不同，又可分為：（1）加入產品實體與主要材料相結合，或使主要材料發(fā)生變化，或給予產品某種性能，如染料、油漆、催化劑等；（2）被勞動工具所消耗，如維護機器設備用的潤滑油和防銹劑等；（3）為創(chuàng)造正

19、常勞動條件而消耗的，如清潔工作地點的各種用具等。原材料的分類原材料的分類4燃料。燃料是指工藝技術過程或非工藝技術過程用來燃燒取得熱能的各種材料。包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。5修理用備件（備品備件）。修理用備件是指為修理本企業(yè)機器設備和運輸工具所專用的各種備品備件。如軸承、齒輪等。一般修理用零件可歸入輔助材料。6包裝材料。一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。 原材料的分類原材料的分類（一）原材料的購進（一）原材料的購進料單均到料單均到借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目單到料未到單到料

20、未到借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資料到單未到料到單未到月末先暫估入賬、下月初沖月末先暫估入賬、下月初沖回；再按正常程序入賬。回；再按正常程序入賬。應用舉例 a公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2008年6月28日以銀行匯票從s公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗收入庫。借：原材料甲材料100萬應交稅費應交增值稅（進項稅額）17萬貸：其他貨幣資金銀行匯票存款117萬假定a公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末該

21、批材料仍未運抵a公司。借：在途物資 100萬應交稅費應交增值稅（進項稅額）17萬貸：應付票據(jù) 117萬應用舉例（續(xù)）假定假定7月月3日該材料運抵日該材料運抵a公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100萬萬 貸：在途物資貸：在途物資100萬萬假定假定6月月30日該批材料已運抵日該批材料已運抵a公司，但公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為的入賬價值為98萬元。萬元。借：原材料甲借：原材料甲 98萬萬 貸：應付賬款貸：應付賬款 98萬萬下月初（下月初（7月月1日）紅字沖回日）紅字沖回借：原材料甲借：原材料甲 貸：應付賬款貸：應付賬款

22、98萬萬98萬萬98萬萬（二）原材料的發(fā)出（二）原材料的發(fā)出借：生產成本（生產車間生產領用）借：生產成本（生產車間生產領用） 制造費用（生產一般性消耗領用）制造費用（生產一般性消耗領用） 管理費用（管理部門領用）管理費用（管理部門領用） 其他業(yè)務支出（銷售原材料）其他業(yè)務支出（銷售原材料） 在建工程（工程領用）在建工程（工程領用） 貸：原材料貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）原材料的發(fā)出應用舉例a公司2008年6月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產品生產領用10000元，生產車間機物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領用6000元（增值稅問題略），

23、為銷售產品領用1000元，行政管理部門領用6000元。如何編制會計分錄？按實際成本計價原材料購進的核算按實際成本計價進行的日常核算，從材料的收發(fā)憑證到明細分類賬和總賬均以實際成本來反映材料的收、發(fā)、結存情況。材料按實際成本計價，可同時設置材料卡片和材料明細賬。材料卡片是登記材料收發(fā)結存數(shù)量的明細記錄。各倉庫對庫存的一切材料，應按品種、規(guī)格開設材料卡片，根據(jù)收發(fā)料憑證每日逐筆登記，序時反映各種材料收發(fā)結存的實物數(shù)量。材料卡片應按材料賬戶和類別分類，在每一類中，按材料編號順序排列，各類之間用分類卡片隔開，保存在卡片箱內；或按類別裝訂成活頁賬。為避免重復記賬，減少核算工作量，大多數(shù)企業(yè)實行“賬卡合一

24、”的做法，即取消材料卡片，只設置一本既有數(shù)量、又有金額的“數(shù)量金額式”明細分類賬。 大多放在倉庫由倉庫保管員根據(jù)收發(fā)料憑證序時登記收、發(fā)數(shù)量并逐日結出結存數(shù)；財會部門的材料核算員定期或不定期到倉庫稽核、標價并在明細賬上登記月末結存金額，同時將收、發(fā)料憑證帶回財會部門，作為記賬的依據(jù)。 按實際成本計價原材料購進的核算賬戶設置：賬戶設置：為了總括反映和監(jiān)督材料的增減變動和結存情況，應設置“原材料”、“在途物資”等賬戶?！霸牧稀辟~戶核算企業(yè)庫存的各種材料，其借方發(fā)生額，反映收入各種材料的實際成本；貸方發(fā)生額，反映發(fā)出材料的實際成本；借方余額表示庫材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”核算企業(yè)采用實際成本（或

25、進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本?！霸谕疚镔Y”可按供應單位和物資品種進行明細核算。其借方發(fā)生額，反映已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票的材料貨款；貸方發(fā)生額，反映已驗收入庫的材料；“在途物資”月末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。按實際成本計價原材料購進的核算按實際成本計價原材料購進的核算基本業(yè)務處理的三種情況：貨款已經(jīng)支付（或已開出,承兌商業(yè)匯票），材料同時驗收入庫；貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗收入庫。材料已驗收入庫，貨款尚未支付（或尚未開出、承兌商業(yè)匯票）：第一，在材料驗收入庫時，因為發(fā)票賬單未到達，所以未付款。

26、第二，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單也已到達，款項未支付。從供應單位采購材料和驗收入庫的業(yè)務看，因為貨款結算方式、采購地點、收料和付款時間不同，其賬務處理也有所不同。發(fā)票賬單與材料同時到達的錢貨兩清業(yè)務企業(yè)采購材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票與材料的驗收入庫基本上同時進行，則在業(yè)務發(fā)生后，即可根據(jù)銀行結算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”（或“現(xiàn)金”）、“其他貨幣資金”、“應付票據(jù)”等賬戶。按實際成本計價原材料購進的核算按實際

27、成本計價原材料購進的核算（續(xù)）付款在前，收料在后。該項業(yè)務的產生，多數(shù)是在企業(yè)向外地采購材料，發(fā)生結算憑證等單據(jù)已到，并已承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運輸途中。在會計上將此項業(yè)務作為在途物資處理，通過“在途物資”賬戶核算收料在前，付款在后。企業(yè)在材料采購過程中，發(fā)生材料已到，結算憑證未到或企業(yè)暫時無力支付的業(yè)務，如所收到的材料，確屬企業(yè)訂購的品種，可先行辦理材料的驗收入庫手續(xù)，并分別情況進行必要的賬務處理。收料在前，付款在后其一，材料已到，供應單位發(fā)票收單也已到達，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應單位的資金，形成了應付而未付供應單位的款項，構成了企

28、業(yè)的一項流動負債，應通過“應付賬款”賬戶核算。其二，材料已到，但供應單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。為簡化核算手續(xù)，對這些業(yè)務月份內可暫不進行總分類核算，只在材料明細分類賬中登記收入數(shù)量，待發(fā)票賬單到達后，按實際成本入賬。但如果月終仍未收到發(fā)票賬單，應暫估入賬，按雙方合同價格或計劃價格暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。下月初用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回，待發(fā)票賬單到達后再按實際成本入賬，以便付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等賬戶。預付材料款業(yè)務 企業(yè)預付貨款時，借記“預付賬款”

29、賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。待預付貨款的材料驗收入庫后，再根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單上的應列價款、稅額，借記“原材料”賬戶和“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記“預付賬款”賬戶。補付貨款時，再借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。若預付金額大于應付金額，則根據(jù)有關退款的結算憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付貨款”賬戶。 （2）短缺與損耗：企業(yè)購入材料驗收入庫時，如發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應認真查明原因，分清經(jīng)濟責任，區(qū)別不同情況，分別進行處理。 凡屬運輸途中合理損耗，如由于自然損耗等原因而發(fā)生的短缺，相應地提高入庫材料的實際單位成本（實收的數(shù)量減少了，即調整單價不變總金額），不再進行其他賬務

30、處理；凡是由于供應單位的責任而造成的短缺或毀損，在貨款尚未承付的情況下，應按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價計算拒付金額，填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)。經(jīng)銀行同意后即可據(jù)收料單、發(fā)票賬單、拒付理由書和銀行結算憑證，按實際承付金額借記有關材料賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。按實際成本計價原材料購進的核算若上述貨款已經(jīng)支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，應填制“賠償請求單”，并查明原因。如果是供應單位的責任，則要求供應單位賠償，根據(jù)收料單、發(fā)票賬單和賠償請求單等憑證，以實收材料金額借記有關材料賬戶，以責任供應單位應賠償?shù)目铐?，借記“應付賬款”賬戶，以原金額貸記“在途物資”賬戶；如果是由于運輸不慎造成的，

31、屬于運輸單位的責任，則要求運輸機構賠償，據(jù)收料單、發(fā)票賬單和賠償請求單等憑證，借記有關材料賬戶和“其他應收款”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。凡是屬于購入材料在運輸途中發(fā)生非常損失和尚待查明原因的途中損耗，應據(jù)有關“毀損報告表”等憑證，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。 按實際成本計價原材料購進的核算原材料按實際成本計價發(fā)出的的核算按稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的存貨，應按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并計入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。如捐贈收入較大，并入一年有困難的經(jīng)主管稅務機關審核確認，可在不超過5年的期間內均勻計入。其中：“稅法規(guī)定確定的入賬價值”指

32、根據(jù)有關憑據(jù)等確定的、應計入應稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產為貨幣性資產，則指實際收到的金額。企業(yè)接受捐贈的原材料a公司2004年5月接受某外商捐贈的原材料一批，有關單據(jù)列明的價款為200萬元，a公司另以銀行存款支付增值稅額為34萬元、運雜費和進口關稅計3萬元；按稅法規(guī)定確定的接受捐贈設備應計入應納稅所得額的金額為200萬元。a公司當年稅率為25%,年初未分配利潤為5萬元（未超過五年的稅前補虧期限），當年又發(fā)生虧損20萬元，業(yè)經(jīng)主管稅局核定。2004年

33、5月應作：借：原材料203萬應交稅費應交增值稅（進項稅額）34萬貸：營業(yè)外收入捐贈利得200萬銀行存款37萬 捐贈利得年末應并入應納稅所得額繳納所得稅。材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)生產過程中發(fā)出材料業(yè)務非常頻繁，平時根據(jù)領發(fā)料憑證逐筆登記材料明細分類賬，以詳細反映各種材料的收、發(fā)和結存余額?？偡诸惡怂阋话闶歉鶕?jù)按實際成本計價的領、發(fā)料憑證，按領用部門和用途進行歸類匯總，通過編制“發(fā)出材料匯總表”，于月末一次登記總分類賬，這樣就可大大簡化記賬工作。借：生產成本基本生產成本/輔助生產成本制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務支出貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）關于“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉

34、出）”如果企業(yè)將材料用于在建工程、集體福利部門或個人消費等，應將購入材料時支付的進項增值稅轉入“在建工程”。一般地，可以認為原材料都是外購，產成品是自產的。關于視同銷售：對于用于對內的（如用于非應稅項、集體福利、個人消費），不包括外購的貨物（外購的貨物應作進項稅額轉出處理）；用于對外的不考慮其來源，都視同銷售，“銷項稅額”。稅法要求視同銷售會計也作銷售的情形包括：委托代銷，受托代銷、將貨物用于對外進行利潤分配；其他的視同銷售均僅僅指稅法上的視同銷售。 發(fā)料憑證匯總表 類別類別用途用途原料及原料及主要材主要材料料輔助材輔助材料料燃料燃料外購半外購半 成品成品修理用修理用 備件備件包裝材包裝材料料

35、合計合計基本生產車基本生產車間領用間領用320 000320 000 57 00057 000110 000110 0006 6006 600493 600493 600輔助生產車輔助生產車間領用間領用49 00049 0002 3002 30051 30051 300車間一般性車間一般性消耗消耗8008003 4003 4001 2001 2005 4005 400廠部管理部廠部管理部門領用門領用1 8001 8006006005005002 9002 900固定資產工固定資產工程領用程領用2 7002 7001 9601 9604 6604 660對外銷售對外銷售1 0001 0001 0

36、001 000合計合計370 000370 000 64 60064 600 4 0004 000 110 000110 0003 6603 6606 6006 600558 860558 860根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制會計分錄如下：借：生產成本基本生產成本493 600輔助生產成本51 300制造費用5 400管理費用2 900在建工程4 660其他業(yè)務支出1 000 貸：原材料 558 860應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）原材料按計劃成本計價的含義和特點按計劃成本計價進行的日常核算，是指從材料的收發(fā)憑證到明細賬、總賬上都以計劃成本加以計量。實際成本與計劃成本之間的差異，單獨通過專設的“

37、材料成本差異”組織核算，最終于月末將領用材料的計劃成本調整為實際成本。在按計劃成本計價核算方式下，庫存材料明細賬的設置，與按實際成本計價的明細賬基本相同，所不同的是“賬卡合一”的明細賬和材料二級分類賬（或材料收發(fā)結存匯總表），都按計劃成本反映。由于材料計劃成本一經(jīng)確定，年內一般不予變動，這樣，只要控制數(shù)量，也就控制了金額。因此在材料明細賬內設“收入”、“發(fā)出”兩欄，且在兩欄內只反映數(shù)量，不必逐筆反映金額，但也不必逐筆登記金額，到月末根據(jù)材料結存數(shù)量和計劃單價就可以計算并登記結存金額。（二）計劃成本法（二）計劃成本法1 1賬戶設置賬戶設置賬戶名稱賬戶名稱反映內容反映內容物資采購物資采購反映企業(yè)購

38、入原材料的實際成本反映企業(yè)購入原材料的實際成本原材料原材料反映企業(yè)材料的計劃成本反映企業(yè)材料的計劃成本材料成本差材料成本差異異調整計劃與實際成本間的差額調整計劃與實際成本間的差額2 2核算要點核算要點取得存貨時取得存貨時歷史成本轉為計劃成本歷史成本轉為計劃成本發(fā)出存貨時發(fā)出存貨時計劃成本轉為歷史成本計劃成本轉為歷史成本3主要賬務處理主要賬務處理經(jīng)濟交易與事項經(jīng)濟交易與事項賬務處理賬務處理材材料料購購進進單到單到單到（付單到（付款）款） 借：物資采購借：物資采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等貸：銀行存款、應付賬款等材料入庫材料入庫 借：原

39、材料借：原材料 （材料成本差異）（材料成本差異） 貸：物資采購貸：物資采購 （材料成本差異）（材料成本差異）料到單未到料到單未到 平時不入賬，待發(fā)票賬單等結算憑證收到后按平時不入賬，待發(fā)票賬單等結算憑證收到后按“單到單到”情況處理；情況處理； 若月末，結算憑證仍未到達企業(yè)，則按計劃成本暫估入賬，不計增若月末，結算憑證仍未到達企業(yè)，則按計劃成本暫估入賬，不計增值稅，將暫估價直接計入值稅，將暫估價直接計入 “原材料原材料”賬戶，下月初用紅字沖回。賬戶，下月初用紅字沖回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款材料領用材料領用 借：成本、費用等科目借：成

40、本、費用等科目 貸：原材料貸：原材料 借：成本、費用等科目（借：成本、費用等科目（藍字或紅字藍字或紅字） 貸：材料成本差異（貸：材料成本差異（藍字或紅字藍字或紅字）本月收入材料的本月收入材料的成本差異成本差異月初結存材料的月初結存材料的成本差異成本差異月初結存材料的月初結存材料的計劃成本計劃成本本月收入材料的本月收入材料的計劃成本計劃成本+材料成本差異率材料成本差異率= =其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差異表示超支差異 負數(shù)負數(shù)表示節(jié)約差異表示節(jié)約差異100%100%本月發(fā)出材料本月發(fā)出材料應負擔差異應負擔差異= =發(fā)出材料的發(fā)出材料的計劃成本計劃成本材料成本材料成本差異率差異率材料成本差異率的

41、計算材料成本差異率的計算原材料按計劃成本計價時的賬戶設置 入庫材料的計劃成入庫材料的計劃成本本 出庫材料的計劃成出庫材料的計劃成本本 余額：月初、月末結余額：月初、月末結存材料的計劃成本存材料的計劃成本“原材料原材料”賬戶賬戶原材料按計劃成本計價時的賬戶設置 采購發(fā)生的實際采購發(fā)生的實際成本成本結轉入庫節(jié)約差結轉入庫節(jié)約差異異 入庫材料的計劃入庫材料的計劃成本成本 結轉入庫超支差結轉入庫超支差異異 余額：在途物資余額：在途物資成本成本“材料采購材料采購”賬戶賬戶原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算入庫材料的超支差異調整計劃成本時調減的計劃成本入庫材料的節(jié)約差異發(fā)出材料分配差異調整計劃成本時調增的計劃

42、成本庫存材料的超支差異 庫存材料的節(jié)約差異賬戶設置“材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶材料采購明細賬，可采用橫線登記的方法逐筆登記。借方金額欄據(jù)付款憑證和轉賬憑證按發(fā)生業(yè)務的日期順序，逐筆登記其實際成本；貸方金額欄據(jù)收料單等有關憑證登記計劃成本。每筆收料業(yè)務與其相應的付款或轉賬業(yè)務，應在同一行內登記。月末，計算出節(jié)約或超支c差異并進行結轉，將差異額登記在有關欄內。對于已付款但尚未入庫的在途材料，逐筆結轉照抄在下月材料采購明細賬內，以便下月收到材料時登記入賬。為了反映各類或各品種材料的成本差異，計算差異率，以及據(jù)以調整發(fā)出材料的計劃成本，需要設置“材料成本差異”明細賬，以進行明細分類核算。其明細

43、分類賬戶同材料采購明細賬戶的設置應相一致，即可以按照材料賬戶“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”設置，也可以按照材料類別和品種設置。材料成本差異明細賬可以采用三欄式，也可以采用多欄式的專用賬頁。 原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算1貨款已經(jīng)支付（或已開出,承兌商業(yè)匯票），材料同時驗收入庫: 借：材料采購原材料實際成本應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)借：原材料 計劃成本 貸：材料采購原材料計劃成本 借：材料采購原材料轉出節(jié)約差異貸：材料成本差異原材料節(jié)約差異 節(jié)約差異=實際成本-計劃成本 ( 0，貸差) 超支差異=實際成本-計劃成本 ( 0，借差)原材料收發(fā)

44、按計劃成本計價的核算 2 2貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫發(fā)票賬單與材料同時到達的錢貨兩清業(yè)務。企業(yè)在辦理貨款結算，同時辦理材料驗收入庫手續(xù)后，財會部門應根據(jù)銀行結算憑證、發(fā)票賬單等，按采購的實際成本，記入“材料采購”賬戶的借方和“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應付票據(jù)”等賬戶的貸方，同時根據(jù)“收料單”，按計劃成本計入有關材料賬戶的借方和“材料采購”賬戶的貸方。 企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式采購材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，應根據(jù)結算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實際成本 借：材料采購原材料 期末余額為在途物資實際成本應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)付款

45、在前，收料在后。當貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達，作為在途材料，記入“材料采購”賬戶的借方，待材料到達驗收入庫后，再據(jù)“收料單”按計劃成本，由“材料采購”賬戶的貸方，轉入有關材料賬戶的借方。企業(yè)外購材料成本差異的結轉，一般是在月終進行。月終時將已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票及暫無款支付的收料憑證，按實際成本的計劃成本分別加以匯總，計算成本差異，并由“材料采購”賬戶轉入“材料成本差異”賬戶。原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算收料在前，付款在后。此類業(yè)務仍分為兩種情況，一是結算憑證已到，但企業(yè)暫時無力支付或未開出、承兌商業(yè)匯票；一是發(fā)票賬單等結算憑證未到，而貨款尚未支付。應分別情況作

46、出必要的賬務處理。其一，材料已到，并已驗收入庫，供應單位發(fā)票賬單也已到達，但企業(yè)暫時存款不足而未付款或未開出、承兌商業(yè)匯票。在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應單位的資金，形成了企業(yè)的債務，應記入“材料采購”賬戶的借方和“應付賬款”賬戶的貸方。其二，材料已到，但供應單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。在此情況下，平時可不作賬務處理，到月終發(fā)票賬單仍未到達，為使材料賬實相符，應按計劃成本暫估入賬，到下月初用紅字沖回，以便下月付款或開出，承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“材料采購”賬戶核算。原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算對于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務，應在月末按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材

47、料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當實際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，應借記“材料采購”、“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等賬戶。待材料到達驗收入庫時：借：原材料 計劃成本 貸：材料采購原材料計劃成本借：材料成本差異原材料超支差異貸：材料采購原材料結轉超支差異原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算為簡化日常核算工作，企業(yè)平時可不進行材料入庫和結轉材料成本差異的總分類核算，待到月終時，通過編制“收料憑證匯總表”，匯總進行總分類核算。原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17。材料按計劃成本核算

48、。a材料計劃單位成本為80元千克。2007年4月16日，該企業(yè)從本市購入a材料7500千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為615000元。企業(yè)已用銀行存款支付材料價款及增值稅。材料已驗收入庫。企業(yè)的賬務處理為： 應用舉例借：材料采購 615 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 104 550貸：銀行存款 719 550借：原材料 600 000貸：材料采購 600 000借：材料成本差異15 000貸：材料采購15 000應用舉例（續(xù)）原材料發(fā)出的核算原材料發(fā)出的核算1結轉發(fā)出材料的計劃成本借：生產成本基本生產成本輔助生產成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務支出貸：原材料應交稅費應交增值稅

49、（進項稅額轉出）2結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異借：生產成本基本生產成本輔助生產成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務支出貸：材料成本差異結轉超支差異用藍字結轉節(jié)約差異用紅字原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算 發(fā)出材料應負擔的成本差異=本月發(fā)出計劃差異率%100本月收入計劃月初計劃本月收入差異月初差異材料成本差異自制存貨的核算自制存貨的核算自制材料和自制產成品的核算1產成品入庫的核算月終，根據(jù)產成品入庫單和成本計算資料編制“產成品入庫匯總表”，據(jù)以進行產成品入庫的總分類核算。根據(jù)產成品入庫匯總表，編制會計分錄如下：借：庫存商品a產品 b產品 貸：生產成本基本生產成本2產成品發(fā)出的核算月終，結轉發(fā)出和銷

50、售的產品成本。對已經(jīng)實現(xiàn)銷售的產成品成本，應結轉到“主營業(yè)務成本”賬戶；對采用分期收款銷售方式發(fā)出產成品的成本，應結轉到“分期收款發(fā)出商品”賬戶。根據(jù)產成品發(fā)出匯總表，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本 分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品a產品 b產品 分期收款發(fā)出商品實現(xiàn)銷售時：借：主營業(yè)務成本貸：分期收款發(fā)出商品 采用計劃成本核算時，“庫存商品”賬戶的借方、貸方、余額均反映商品的計劃成本，另外，還要設置“產品成本差異”賬戶核算產成品實際成本與計劃成本的差額。平時，對產成品的收入、發(fā)出和銷售可以按計劃成本進行核算；月度終了，應將入庫產成品的成本差異額轉入“產品成本差異”賬戶，同時，還要將產品成本

51、差異在發(fā)出、銷售及結存產成品之間進行分攤。 2產成品發(fā)出的核算（續(xù)）（一）核算難點（一）核算難點 1增值稅的處理增值稅的處理 2消費稅的處理：消費稅的處理：1）收回后直接用于銷售）收回后直接用于銷售 （2）收回后繼續(xù)加工應稅消費品）收回后繼續(xù)加工應稅消費品六、委托加工物資的核算六、委托加工物資的核算如果委托加工物資屬于應納消費稅的應稅消費品，應由受托方在向委托方交貨時代收代交消費稅。委托方交納消費稅時，應區(qū)分不同情況處理：凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；凡屬加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品

52、的，所納稅款按規(guī)定準予抵扣以后銷售環(huán)節(jié)應交納的消費稅，借記“應交稅費應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 委托加工物資的核算委托加工物資的核算委托加工物資的核算委托加工物資的核算委托加工物資的實際成本包括：發(fā)出加工材料或半成品的實際成本、支付的加工費用及加工物資的往返運雜費、應負擔的相關稅金等。 借方 “委托加工物資”賬戶 貸方登記發(fā)出加工物資的實際成本、支付的加工費、應負擔的運雜費和應計入委托加工物資成本的稅金等；登記加工完成收回物資和退回剩余物資的實際成本；期末借方余額反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。（二）委托加工物資的賬務處理（二）委托加

53、工物資的賬務處理經(jīng)濟交易與事項經(jīng)濟交易與事項賬務處理賬務處理發(fā)出材料發(fā)出材料借：委托加工物質借：委托加工物質 （材料成本差異）（材料成本差異）貸：原材料貸：原材料（材料成本差異）（材料成本差異）支付加工費、支付加工費、運雜費及增值稅運雜費及增值稅借：委托加工物質借：委托加工物質 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款支付消費稅支付消費稅收回后收回后繼續(xù)加工繼續(xù)加工 借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等收回后收回后直接銷售直接銷售（不再征收消費稅）（不再征收消費稅） 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存

54、款等貸：銀行存款等收回物資收回物資 借：原材料、庫存商品等借：原材料、庫存商品等 （材料成本差異）（材料成本差異） 貸：委托加工物質貸：委托加工物質 （材料成本差異）（材料成本差異）例甲企業(yè)發(fā)出a材料一批，委托己企業(yè)加工成 b材料（屬于應稅消費品）。a材料的實際成本為 100 000元，支付的加工費 15 000元，往返運雜費 2 000元，增值稅稅額2 55o元，消費稅 13 000元，款項已用銀行存款支付。b材料已加工完畢驗收入庫（以后用于繼續(xù)生產應稅消費品）。甲企業(yè)編制有關的會計分錄如下：委托加工物資的核算委托加工物資的核算（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資乙企業(yè)100 000 貸

55、：原材料a材料100 000（2）支付加工費、運雜費和稅金：借：委托加工物資乙企業(yè) 17 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2 55o 應交消費稅 13 000貸：銀行存款32 55o（3） b材料加工完畢驗收入庫：借：原材料b材料117 000貸：委托加工物資乙企業(yè)117 000委托加工物資的核算委托加工物資的核算例甲企業(yè)發(fā)出a材料一批，委托己企業(yè)加工成 b材料（屬于應稅消費品）。a材料的實際成本為 100 000元，支付的加工費 15 000元，往返運雜費 2 000元，增值稅稅額2 55o元，消費稅 13 000元，款項已用銀行存款支付。b材料已加工完畢驗收入庫（以后用于繼續(xù)生產應

56、稅消費品）。甲企業(yè)編制有關的會計分錄如下：委托加工物資的核算委托加工物資的核算（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資乙企業(yè)100 000 貸：原材料a材料100 000（2）支付加工費、運雜費和稅金：借：委托加工物資乙企業(yè) 17 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2 55o應交消費稅 13 000貸：銀行存款32 55o（3） b材料加工完畢驗收入庫：借：原材料b材料117 000貸：委托加工物資乙企業(yè)117 000委托加工物資的核算委托加工物資的核算a企業(yè)委托b企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為400000元，支付的加工費68000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材

57、料加工完畢驗收入庫，加工費用等尚未支付，雙方適用的增值稅率均為17%。a企業(yè)的有關會計處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資 400 000貸：原材料 400 000（2）支付加工費用%10168000400000消費稅的組成計稅價格委托加工物資的核算委托加工物資的核算（受托方）代扣應交的消費稅=5200010%=52000（元）應納增值稅=6800017%=11560（元）若a企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產應稅消費品，應作：借：委托加工物資68000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 11560應交消費稅52000貸：應付賬款131560若a企業(yè)收回加工后的材料直接用于對外銷售，則應

58、作：借：委托加工物資120000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 11560貸：應付賬款131560委托加工物資的核算委托加工物資的核算（3）加工完成收回委托加工原材料若a企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產應稅消費品，應作：借：原材料268000貸：委托加工物資468000若a企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售，則應作：借：原材料520000 貸：委托加工物資520000委托加工物資的核算委托加工物資的核算七、七、周轉材料的核算周轉材料的核算“周轉材料” 包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等?！爸苻D材料”賬戶可按周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行

59、明細核算。企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”賬戶的相關規(guī)定進行處理。采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等賬戶，貸記“周轉材料”賬戶。周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等賬戶，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等賬戶。采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料”賬戶（在用），貸記“周轉材料”賬戶（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等賬戶，貸記“周轉材料”賬戶（攤銷）。周轉材料的核算周轉

60、材料的核算周轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等賬戶，貸記“周轉材料”賬戶（攤銷）；同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等賬戶，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等賬戶；并轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉材料”賬戶（攤銷），貸記“周轉材料”賬戶（在用）。周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出周轉材料時，還應同時結轉應分攤的成本差異。“周轉材料”賬戶期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。周轉材料的核算周轉材料的核算（一）領用（一）領用 借：生產成本借：生產成本 銷