施工企業(yè)會計第13章

1、1施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計 2參考資料：參考資料：1、宋本強(qiáng)主編宋本強(qiáng)主編 立信會計出立信會計出版社版社 2、黃毅勤主編、黃毅勤主編 中國市場出中國市場出版社版社 20103、施工企業(yè)會計（第、施工企業(yè)會計（第2版）朱賓梅版）朱賓梅 冶金工業(yè)出版冶金工業(yè)出版社社 20093本課程重點內(nèi)容本課程重點內(nèi)容 第一章第一章 施工企業(yè)會計總論施工企業(yè)會計總論 第四章第四章 材料核算材料核算 第六章第六章 施工企業(yè)工程成本和工程價款的核算施工企業(yè)工程成本和工程價款的核算 第七章第七章 附屬工業(yè)生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的核算附屬工業(yè)生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的核算 第八章第八章 利潤及其分配的核算利潤及其分配的核算 第第11-6

2、11-6、11-711-7節(jié)節(jié)4第一章第一章 施工企業(yè)會計總論施工企業(yè)會計總論 1.1施工企業(yè)會計的涵義和施工企業(yè)會計的涵義和對象對象 1.2施工企業(yè)會計的施工企業(yè)會計的任務(wù)任務(wù) 1.3施工企業(yè)會計的施工企業(yè)會計的特點特點 1.4施工企業(yè)的費(fèi)用分類施工企業(yè)的費(fèi)用分類 1.5施工企業(yè)的會計工作施工企業(yè)的會計工作組織組織 5一、施工企業(yè)會計的涵義一、施工企業(yè)會計的涵義（一）施工企業(yè)的涵義（一）施工企業(yè)的涵義（p1） 施工企業(yè)是從事建筑安裝工程施工生產(chǎn)的施工企業(yè)是從事建筑安裝工程施工生產(chǎn)的企業(yè)。企業(yè)。 注意注意:1）區(qū)分建設(shè)單位與施工企業(yè)的不同）區(qū)分建設(shè)單位與施工企業(yè)的不同 2）施工企業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)

3、企業(yè)的不同）施工企業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的不同 6（二）施工企業(yè)分類（了解）（二）施工企業(yè)分類（了解）1、按企業(yè)承包任務(wù)的區(qū)域，可分為區(qū)域型、按企業(yè)承包任務(wù)的區(qū)域，可分為區(qū)域型公司和城市型公司公司和城市型公司 如鐵路，水電系統(tǒng)的各工程局等；城市如鐵路，水電系統(tǒng)的各工程局等；城市型公司，只承包本城市的施工任務(wù)。型公司，只承包本城市的施工任務(wù)。2、按施工的對象，分為一般性建筑公司、按施工的對象，分為一般性建筑公司、專業(yè)性公司和綜合性建安裝公司專業(yè)性公司和綜合性建安裝公司 一般性建筑公司一般性建筑公司，一般只承擔(dān)土建工程，一般只承擔(dān)土建工程，如土石方公司、機(jī)械施工公司、工業(yè)設(shè)備安如土石方公司、機(jī)械施工公

4、司、工業(yè)設(shè)備安裝公司、管道公司等屬于裝公司、管道公司等屬于專業(yè)性公司專業(yè)性公司；綜合；綜合性建筑安裝公司，能承擔(dān)一般土建工程和某性建筑安裝公司，能承擔(dān)一般土建工程和某些專業(yè)性工程的施工任務(wù)。些專業(yè)性工程的施工任務(wù)。73、按經(jīng)營方式，分為按承包方式施工的企業(yè)和進(jìn)行、按經(jīng)營方式，分為按承包方式施工的企業(yè)和進(jìn)行商品化建筑生產(chǎn)的企業(yè)商品化建筑生產(chǎn)的企業(yè) 前者前者是按與業(yè)主（建設(shè)單位）簽訂的承包合同施是按與業(yè)主（建設(shè)單位）簽訂的承包合同施工；工；后者后者是自籌資金，根據(jù)城市規(guī)劃要求，按照小區(qū)是自籌資金，根據(jù)城市規(guī)劃要求，按照小區(qū)統(tǒng)一設(shè)計，建筑小區(qū)建筑群，然后將其出售或出租，統(tǒng)一設(shè)計，建筑小區(qū)建筑群，然后

5、將其出售或出租，如專營房地產(chǎn)的綜合開發(fā)公司等。如專營房地產(chǎn)的綜合開發(fā)公司等。除上述分類外，施工企業(yè)還可按所有制形式，隸屬關(guān)除上述分類外，施工企業(yè)還可按所有制形式，隸屬關(guān)系，規(guī)模大小等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類系，規(guī)模大小等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類 。8（三）施工企業(yè)會計的涵義（三）施工企業(yè)會計的涵義 施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計是應(yīng)用于施工企業(yè)的一門是應(yīng)用于施工企業(yè)的一門專專業(yè)會計業(yè)會計。它是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用一。它是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用一套專門的核算方法，對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)套專門的核算方法，對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，真實、準(zhǔn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，真實、準(zhǔn)確、及時地提

6、供會計信息。確、及時地提供會計信息。9二、施工企業(yè)會計的二、施工企業(yè)會計的對象對象施工企業(yè)的施工企業(yè)的資金運(yùn)動資金運(yùn)動（一）施工企業(yè)會計對象（一）施工企業(yè)會計對象 它它是指施工企業(yè)會計核算和監(jiān)督的具體是指施工企業(yè)會計核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。內(nèi)容。（二）會計要素（二）會計要素 會計要素就是對會計對象所作的基本會計要素就是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化。它構(gòu)成分類，是會計核算對象的具體化。它構(gòu)成會計信息的基本框架。會計信息的基本框架。 反映財務(wù)狀況的會計要素反映財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)，負(fù)債和所有者資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益權(quán)益 反映經(jīng)營成果的會計要素：反映經(jīng)營成果的會計要素：收入，費(fèi)

7、用和利潤收入，費(fèi)用和利潤10會計要素之間的關(guān)系會計要素之間的關(guān)系1）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益2 ）收入、費(fèi)用、利潤三者之間的關(guān)系收入、費(fèi)用、利潤三者之間的關(guān)系 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤3 ）會計六要素之間的關(guān)系會計六要素之間的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+利潤利潤資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 +（收入（收入 - 費(fèi)用）費(fèi)用）資產(chǎn)資產(chǎn) + 費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益 + 收入收入11施工企業(yè)特有的施工企業(yè)特有的一級科目一級科目有：有：周轉(zhuǎn)材料、工程周轉(zhuǎn)材料、工程施工、機(jī)械作業(yè)、臨

8、時設(shè)施、臨時設(shè)施攤銷、臨施工、機(jī)械作業(yè)、臨時設(shè)施、臨時設(shè)施攤銷、臨時設(shè)施清理、工程結(jié)算時設(shè)施清理、工程結(jié)算等科目。等科目。121.2施工企業(yè)會計的施工企業(yè)會計的任務(wù)任務(wù) 正確、及時、完整正確、及時、完整地記錄和反映施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)地記錄和反映施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動為會計信息使用者提供準(zhǔn)確活動為會計信息使用者提供準(zhǔn)確可靠的會計信息可靠的會計信息。 實行實行會計監(jiān)督會計監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)全面貫徹執(zhí)行黨和國家，促進(jìn)企業(yè)全面貫徹執(zhí)行黨和國家的方針、政策、法令和制度。的方針、政策、法令和制度。 監(jiān)督財產(chǎn)物資保管、使用情況，監(jiān)督財產(chǎn)物資保管、使用情況，不斷降低工程成不斷降低工程成本本，節(jié)約使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。，

9、節(jié)約使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。 利用會計核算資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測，積極利用會計核算資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測，積極參與參與企業(yè)企業(yè)決策決策。131.3施工企業(yè)會計的特點施工企業(yè)會計的特點 1.3.11.3.1施工企業(yè)的施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點生產(chǎn)經(jīng)營特點 1.3.21.3.2施工企業(yè)的施工企業(yè)的會計核算特點會計核算特點 141.3.11.3.1施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點 由建筑產(chǎn)品的由建筑產(chǎn)品的固定性固定性而帶來的施工生產(chǎn)的而帶來的施工生產(chǎn)的流動性流動性 由建筑產(chǎn)品的由建筑產(chǎn)品的多樣性多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的而帶來的施工生產(chǎn)的單件性單件性 由建筑施工由建筑施工周期長周期長帶來的施工生產(chǎn)的帶來的

10、施工生產(chǎn)的長期性長期性 由建筑產(chǎn)品的由建筑產(chǎn)品的露天性露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)受導(dǎo)致施工生產(chǎn)受自然氣候自然氣候條條件影響大件影響大 建筑產(chǎn)品的建筑產(chǎn)品的復(fù)雜性復(fù)雜性帶來施工生產(chǎn)的帶來施工生產(chǎn)的綜合協(xié)作性綜合協(xié)作性 151.3.21.3.2施工企業(yè)會計核算的特點施工企業(yè)會計核算的特點 由于施工生產(chǎn)的流動性大，需要由于施工生產(chǎn)的流動性大，需要分級核算分級核算，以便，以便加強(qiáng)管理加強(qiáng)管理 由于施工生產(chǎn)的單件性，應(yīng)采用由于施工生產(chǎn)的單件性，應(yīng)采用定單法定單法核算每項核算每項工程的成本工程的成本 由于施工生產(chǎn)的周期長，需要加強(qiáng)由于施工生產(chǎn)的周期長，需要加強(qiáng)工程價款結(jié)算、工程價款結(jié)算、合同收入與費(fèi)用合同收入與費(fèi)

11、用的核算的核算 由于生產(chǎn)的露天性，需要由于生產(chǎn)的露天性，需要合理確定固定資產(chǎn)折舊合理確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法等的核算方法 161.4 生產(chǎn)費(fèi)用的分類生產(chǎn)費(fèi)用的分類(p16)一、工程成本和生產(chǎn)費(fèi)用的區(qū)別一、工程成本和生產(chǎn)費(fèi)用的區(qū)別 兩者類似產(chǎn)品成本和生產(chǎn)費(fèi)用的區(qū)分。兩者類似產(chǎn)品成本和生產(chǎn)費(fèi)用的區(qū)分。 生產(chǎn)費(fèi)用是以貨幣形式表現(xiàn)的已耗費(fèi)的生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用是以貨幣形式表現(xiàn)的已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的價值和工人必要勞動創(chuàng)造的工程價值，它資料的價值和工人必要勞動創(chuàng)造的工程價值，它由企業(yè)耗費(fèi)的材料費(fèi)、折舊費(fèi)、工資等費(fèi)用構(gòu)成。由企業(yè)耗費(fèi)的材料費(fèi)、折舊費(fèi)、工資等費(fèi)用構(gòu)成。將發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按照各種工程進(jìn)行歸集就形成將發(fā)生

12、的生產(chǎn)費(fèi)用按照各種工程進(jìn)行歸集就形成該工程的成本，工程成本包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、該工程的成本，工程成本包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)構(gòu)使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。機(jī)構(gòu)使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。17二、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類二、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類（p17） 1、材料費(fèi)：企業(yè)為進(jìn)行施工生產(chǎn)經(jīng)營活動所耗、材料費(fèi)：企業(yè)為進(jìn)行施工生產(chǎn)經(jīng)營活動所耗用的各種外購材料，包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)用的各種外購材料，包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)構(gòu)配件、周轉(zhuǎn)材料、其他材料和低值易耗品等費(fèi)構(gòu)配件、周轉(zhuǎn)材料、其他材料和低值易耗品等費(fèi)用。用。 2、工資（職工薪酬）：企業(yè)支付給職工的工資、工資（職工薪酬）：企業(yè)支付給職工的工

13、資、獎金、津貼、福利費(fèi)等。獎金、津貼、福利費(fèi)等。 3、折舊費(fèi)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用固定資、折舊費(fèi)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用固定資產(chǎn)而發(fā)生的折舊費(fèi)。產(chǎn)而發(fā)生的折舊費(fèi)。 4、其他費(fèi)用：指不屬于以上各種要素的費(fèi)用支、其他費(fèi)用：指不屬于以上各種要素的費(fèi)用支出，如郵電費(fèi)、差旅費(fèi)等。出，如郵電費(fèi)、差旅費(fèi)等。18三生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類三生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(p19) 1、材料費(fèi)材料費(fèi):施工過程中耗用的各種主要材料、外施工過程中耗用的各種主要材料、外購結(jié)構(gòu)件等以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。購結(jié)構(gòu)件等以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。 2、人工費(fèi)人工費(fèi)：從事建筑安裝工程施工工人的工資：從事建筑安裝工程施

14、工工人的工資及福利費(fèi)用等薪酬。及福利費(fèi)用等薪酬。 3、機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)：建筑安裝工程施工過程中使用建筑安裝工程施工過程中使用施工機(jī)械所發(fā)生的費(fèi)用（包括機(jī)上操作人員人工施工機(jī)械所發(fā)生的費(fèi)用（包括機(jī)上操作人員人工費(fèi)、燃料費(fèi)、動力費(fèi)、機(jī)械折舊費(fèi)、修理費(fèi)、替費(fèi)、燃料費(fèi)、動力費(fèi)、機(jī)械折舊費(fèi)、修理費(fèi)、替換工具及部件費(fèi)，潤滑及擦拭材料費(fèi)，安裝、拆換工具及部件費(fèi)，潤滑及擦拭材料費(fèi)，安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)，養(yǎng)路費(fèi)，牌照稅，使用外單位卸及輔助設(shè)施費(fèi)，養(yǎng)路費(fèi)，牌照稅，使用外單位施工機(jī)械租賃費(fèi)，以及保管施工機(jī)械而發(fā)生的保施工機(jī)械租賃費(fèi)，以及保管施工機(jī)械而發(fā)生的保管費(fèi)等）和按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)等。管費(fèi)等）

15、和按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)等。194、其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)：為完成工程項目施工、發(fā)生于施工：為完成工程項目施工、發(fā)生于施工前和施工過程中不能直接計入工程實體的費(fèi)用，前和施工過程中不能直接計入工程實體的費(fèi)用，包括環(huán)境保護(hù)費(fèi)、安全施工費(fèi)、臨時施工費(fèi)、冬包括環(huán)境保護(hù)費(fèi)、安全施工費(fèi)、臨時施工費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、材料兩次搬雨季施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、材料兩次搬運(yùn)費(fèi)、土方運(yùn)輸費(fèi)、生產(chǎn)工具儀器使用費(fèi)、檢驗運(yùn)費(fèi)、土方運(yùn)輸費(fèi)、生產(chǎn)工具儀器使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、施工排水降水費(fèi)、施工過程中耗用水、試驗費(fèi)、施工排水降水費(fèi)、施工過程中耗用水、電、風(fēng)、汽等。電、風(fēng)、汽等。5、間接費(fèi)用間接費(fèi)用：企

16、業(yè)所屬各施工單位或施工隊（項：企業(yè)所屬各施工單位或施工隊（項目部）為管理和組織生產(chǎn)活動所發(fā)生的各種費(fèi)用，目部）為管理和組織生產(chǎn)活動所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括施工單位管理人員薪酬、折舊費(fèi)、工具用具包括施工單位管理人員薪酬、折舊費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。使用費(fèi)、辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。201.5施工企業(yè)的會計工作施工企業(yè)的會計工作組織組織 1.5.11.5.1會計工作機(jī)構(gòu)會計工作機(jī)構(gòu) 1.5.21.5.2會計法規(guī)會計法規(guī) 1.5.31.5.3會計人員會計人員211.5.11.5.1會計工作機(jī)構(gòu)會計工作機(jī)構(gòu) (1)(1)根據(jù)根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，企的要

17、求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)；不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中構(gòu)中配備專職會計人員配備專職會計人員。沒有設(shè)置會計機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和配備專職會計人員的單位和配備專職會計人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)代代理記賬管理辦法理記賬管理辦法委托會計師事務(wù)所或者持委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行有代理記賬許可證的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。代理記賬。 22(2)(2)會計崗位的設(shè)置會計崗位的設(shè)置 會計工作崗位會計工作崗位一般可分為一般可分為：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者

18、會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，算，成本費(fèi)用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。 開展開展管理會計管理會計的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。23 會計工作崗位，可以會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗一人一崗、一人多崗或者一崗多人或者一崗多人。但。但出納人員出納人員不得兼管稽核、不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬會計檔案保

19、管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。目的登記工作。 會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪輪換換( (輪崗輪崗) )。24(3)施工企業(yè)的核算組織體系施工企業(yè)的核算組織體系 一般情況，一般情況，公司為獨立核算單位公司為獨立核算單位，獨立核，獨立核算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；公司所屬的指標(biāo)；公司所屬的分公司（項目部、工區(qū)）分公司（項目部、工區(qū)）為內(nèi)部獨立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算為內(nèi)部獨立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算施工生產(chǎn)所需資金，并單獨計算盈虧；分施工生產(chǎn)所需資金，并單獨計算盈虧；分公司所屬的（公司所屬的（施

20、工隊施工隊）為內(nèi)部核算單位。）為內(nèi)部核算單位。 251.5.21.5.2會計法規(guī)會計法規(guī)261.5.31.5.3會計人員會計人員 按照會計崗位的設(shè)置，企業(yè)配備的會計人員，按照會計崗位的設(shè)置，企業(yè)配備的會計人員，一般有主管會計、出納員、記賬員、審核員、一般有主管會計、出納員、記賬員、審核員、會計員（財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)會計員（財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財務(wù)成果核算，資金核算員，往來用核算，財務(wù)成果核算，資金核算員，往來核算，總賬報表）及檔案管理等。核算，總賬報表）及檔案管理等。 國務(wù)院對會計人員確定了國務(wù)院對會計人員確定了四種技術(shù)職稱四種技術(shù)職稱，即：，即：會計員、助理會計

21、師、會計師和高級會計師會計員、助理會計師、會計師和高級會計師 27第六節(jié) 施工企業(yè)生產(chǎn)核算程序 p23工程施工工程施工工程結(jié)算工程結(jié)算主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本(工程結(jié)算成本工程結(jié)算成本)282 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 2.12.1現(xiàn)金的管理規(guī)定與會計處理現(xiàn)金的管理規(guī)定與會計處理 2.22.2銀行存款的管理規(guī)定與會計處理銀行存款的管理規(guī)定與會計處理 2.32.3其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算29 出納人員出納人員是負(fù)責(zé)保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)的會是負(fù)責(zé)保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)的會計人員。設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或會計人員的單位，必須配計人員。設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或會計人員的單位，必須配備出納人員，禁

22、止其他人員代行出納人員職責(zé)。備出納人員，禁止其他人員代行出納人員職責(zé)。 選配出納人員時，必須對其選配出納人員時，必須對其思想品德思想品德和和業(yè)務(wù)素質(zhì)業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)進(jìn)行全面考察。無會計從業(yè)資格證書的人員、曾因經(jīng)行全面考察。無會計從業(yè)資格證書的人員、曾因經(jīng)濟(jì)問題受過處分或調(diào)離會計、出納崗位的人員，濟(jì)問題受過處分或調(diào)離會計、出納崗位的人員，均均不得擔(dān)任出納工作不得擔(dān)任出納工作。嚴(yán)禁。嚴(yán)禁臨時外聘臨時外聘出納人員。出納人員。 2.1.12.1.1現(xiàn)金現(xiàn)金管理崗位的規(guī)定管理崗位的規(guī)定30 財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要隨時掌握出納人員和其他經(jīng)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要隨時掌握出納人員和其他經(jīng)管貨幣資金業(yè)務(wù)人員的情況。對有賭博惡習(xí)、

23、管貨幣資金業(yè)務(wù)人員的情況。對有賭博惡習(xí)、缺乏責(zé)任感以及法紀(jì)觀念淡薄的人員，缺乏責(zé)任感以及法紀(jì)觀念淡薄的人員，要及時要及時調(diào)離崗位調(diào)離崗位。 出納人員出納人員不得兼任不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。禁止。禁止會計（指出納崗位以外的其他會計崗位，下同）會計（指出納崗位以外的其他會計崗位，下同）出納一人兼。出納崗位業(yè)務(wù)量較少時，在不影出納一人兼。出納崗位業(yè)務(wù)量較少時，在不影響辦理出納業(yè)務(wù)的前提下，出納人員響辦理出納業(yè)務(wù)的前提下，出納人員可以兼任可以兼任除上述工作以外的其他工作。除上述工作以外的其他工作。

24、 31 辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會計辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會計人員人員親自到銀行柜臺辦理親自到銀行柜臺辦理，辦理支票、匯票、，辦理支票、匯票、進(jìn)賬單等存款時提交給銀行的憑證必須填齊收進(jìn)賬單等存款時提交給銀行的憑證必須填齊收款單位、金額、用途、日期等內(nèi)容，必須款單位、金額、用途、日期等內(nèi)容，必須當(dāng)場當(dāng)場取得取得銀行出具的存款憑證或進(jìn)賬單，并檢查其銀行出具的存款憑證或進(jìn)賬單，并檢查其是否真實、準(zhǔn)確。是否真實、準(zhǔn)確。嚴(yán)禁嚴(yán)禁委托他人代辦存款業(yè)務(wù)。委托他人代辦存款業(yè)務(wù)。 各單位各單位不得參與不得參與金融機(jī)構(gòu)的體外循環(huán)存款或參金融機(jī)構(gòu)的體外循環(huán)存款或參與任何形式的非法集資，與任

25、何形式的非法集資，不得辦理不得辦理超過法定利超過法定利率的率的“高息存款高息存款”。 32 各單位各單位必須實行印鑒與票據(jù)分管必須實行印鑒與票據(jù)分管制度。一般應(yīng)制度。一般應(yīng)由出納人員分管票據(jù)，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或由出納人員分管票據(jù)，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或會計主管人員，下同）或指定的會計人員分管會計主管人員，下同）或指定的會計人員分管結(jié)算財務(wù)專用章和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人印鑒。分管結(jié)算財務(wù)專用章和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人印鑒。分管印鑒和票據(jù)的人員外出時，應(yīng)將所分管的印鑒印鑒和票據(jù)的人員外出時，應(yīng)將所分管的印鑒和票據(jù)交給領(lǐng)導(dǎo)指定人員暫時保管，和票據(jù)交給領(lǐng)導(dǎo)指定人員暫時保管，嚴(yán)禁將全嚴(yán)禁將全套印鑒和票據(jù)交由同一人保管套

26、印鑒和票據(jù)交由同一人保管。分管印鑒的人。分管印鑒的人員不得私自將印鑒交于他人代管或代蓋。員不得私自將印鑒交于他人代管或代蓋。 332.1.22.1.2現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用范圍1.1.職工工資，津貼；職工工資，津貼；2.2.個人勞務(wù)報酬；個人勞務(wù)報酬；3.3.國家頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等國家頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種獎金；4.4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；他支出；5.5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；6.6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；出差人員

27、必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；7.7.結(jié)算起點（結(jié)算起點（1 0001 000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；8.8.中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。34 總分類核算總分類核算 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶，賬戶，總括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況?？偫ê怂悻F(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。 序時核算序時核算 應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，它是出應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后，根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款先后，根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記，用來記錄現(xiàn)金的增減變憑證逐日

28、逐筆登記，用來記錄現(xiàn)金的增減變動情況的原始記錄賬簿。該賬簿應(yīng)做到日清動情況的原始記錄賬簿。該賬簿應(yīng)做到日清日結(jié)。日結(jié)。2.1.32.1.3現(xiàn)金的會計處理現(xiàn)金的會計處理35例例1. 1. 項目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)項目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金金 1 0001 000元備用。元備用。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000例例2.2.項目部管理人員購買辦公用品項目部管理人員購買辦公用品, , 報銷現(xiàn)金報銷現(xiàn)金520520元。元。 借：工程施工借：工程施工間接費(fèi)用間接費(fèi)用 520520 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 520520

29、362.1.42.1.4現(xiàn)金核算的依據(jù)現(xiàn)金核算的依據(jù) 現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票借款單借款單領(lǐng)款單領(lǐng)款單現(xiàn)金繳款單現(xiàn)金繳款單 原始憑證原始憑證 372.1.52.1.5現(xiàn)金序時核算的要求現(xiàn)金序時核算的要求 (1)(1)企業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”； (2)(2)由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆順序逐日逐筆登記；登記； (3)(3)每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計和結(jié)存數(shù)；計、現(xiàn)金支出合計和結(jié)存數(shù)； (4)(4)將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到將結(jié)余數(shù)與

30、實際庫存數(shù)核對，做到賬實賬實相符。相符。382.1.62.1.6現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查的的賬賬務(wù)處理務(wù)處理 現(xiàn)金賬面數(shù)與實際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金賬面數(shù)與實際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺現(xiàn)金溢缺。當(dāng)實際庫存金額大于。當(dāng)實際庫存金額大于賬賬面數(shù)面數(shù)時，為時，為長款長款；當(dāng)實際庫存金額小于賬面；當(dāng)實際庫存金額小于賬面數(shù)時，為數(shù)時，為短款短款。 庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 調(diào)增調(diào)增 調(diào)減調(diào)減 盤虧盤虧 盤盈盤盈39例例3.3.項目部在現(xiàn)金清查時項目部在現(xiàn)金清查時, , 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120120元。元。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 120120 貸貸: :庫存庫存現(xiàn)金

31、現(xiàn)金 120120 經(jīng)查明經(jīng)查明, ,現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。由其賠償。 借借: : 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款xxx 120xxx 120 貸貸: : 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 12012040例例4.4.企業(yè)在現(xiàn)金清查時企業(yè)在現(xiàn)金清查時, , 發(fā)現(xiàn)長款發(fā)現(xiàn)長款350350元。元。 借借: :庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 350350 貸貸: : 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 350350 無法查明上述多余款項原因無法查明上述多余款項原因, , 經(jīng)批準(zhǔn)予經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。以轉(zhuǎn)銷。 借借: : 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 350350 貸貸: : 營業(yè)外收入營業(yè)外收入

32、350350412.22.2銀行存款的管理銀行存款的管理2.2.12.2.1銀行存款賬戶分為：銀行存款賬戶分為：1.1.基本存款賬戶基本存款賬戶，企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收，企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶；付的賬戶；2.2.一般存款賬戶一般存款賬戶，基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)，基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存及與基本存款賬戶企業(yè)不在同一地點的附屬非存及與基本存款賬戶企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶；獨立核算單位的賬戶；3.3.臨時存款賬戶臨時存款賬戶，因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬，因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶；戶；4 4. .專用存款賬戶專用存款賬戶，因特定用途需要開設(shè)的賬

33、戶。，因特定用途需要開設(shè)的賬戶。422.2.22.2.2銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定1.1.不準(zhǔn)簽發(fā)不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；套取銀行信用；2.2.不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；的票據(jù)，套取銀行和他人資金；3.3.不準(zhǔn)無理拒絕付款不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；，任意占用他人資金；4.4.不準(zhǔn)不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶違反規(guī)定開立和使用賬戶。43 總分類核算總分類核算 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“銀行存款銀行存款”賬戶，賬戶，總括核算銀行存款收支及結(jié)存

34、情況?？偫ê怂沣y行存款收支及結(jié)存情況。 序時核算序時核算 應(yīng)按開戶銀行、存款種類設(shè)置應(yīng)按開戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額，次序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額，并且定期與銀行對賬單核對記錄。并且定期與銀行對賬單核對記錄。2.2.32.2.3銀行存款的會計處理銀行存款的會計處理44例例5. 5. 企業(yè)收回企業(yè)收回a a公司前欠貨款公司前欠貨款56 00056 000元元, , 款已款已存銀行。存銀行。 借借: : 銀行存

35、款銀行存款 56 00056 000 貸貸: : 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 56 00056 000例例6.6.企業(yè)年末以銀行存款向稅務(wù)部門繳納營業(yè)企業(yè)年末以銀行存款向稅務(wù)部門繳納營業(yè)稅稅90 00090 000元。元。 借借: : 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 90 00090 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 90 00090 00045 2.32.3其他貨幣資金的核算 一、其他貨幣資金的內(nèi)容一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指企業(yè)所擁有的除現(xiàn)金和銀其他貨幣資金是指企業(yè)所擁有的除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存

36、款、銀行本票存款、在途貨幣資金、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金等信用證存款、保函押金等。 二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 設(shè)置設(shè)置“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。科目進(jìn)行核算。 設(shè)置明細(xì)賬戶設(shè)置明細(xì)賬戶: （一）外埠存款（一）外埠存款 （二）銀行匯票存款（二）銀行匯票存款 （三）銀行本票存款（三）銀行本票存款 （四）在途貨幣資金（四）在途貨幣資金46 練習(xí)銀行存款及其他貨幣資金的核算練習(xí)銀行存款及其他貨幣資金的核算。 資料：光明建筑公司資料：光明建筑公司200年年9月有關(guān)現(xiàn)金收支月有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：1 9月月3日，采購水泥一

37、批，買價日，采購水泥一批，買價360 000元，元，以支票支付。以支票支付。2 9月月5日，委托銀行向上海匯款日，委托銀行向上海匯款100 000元，元，開立采購專戶。開立采購專戶。3 9月月6日，向銀行申請銀行匯票日，向銀行申請銀行匯票500 000元，元，持往外地采購鋼材。持往外地采購鋼材。4. 9月月9日，異地采購鋼材一批，價日，異地采購鋼材一批，價450 000元，元，用銀行匯票支付，多余金額退回開戶行。用銀行匯票支付，多余金額退回開戶行。475. 9月月10日，收到豐采公司用以償還所欠工程款的日，收到豐采公司用以償還所欠工程款的銀行本票一張銀行本票一張36 000元。元。 6. 9月

38、月12日，企業(yè)將豐采公司銀行本票背書日，企業(yè)將豐采公司銀行本票背書后用于支付木材價款后用于支付木材價款42 000元，不足部分元，不足部分用轉(zhuǎn)賬支票付訖。用轉(zhuǎn)賬支票付訖。7. 9月月16日，向銀行申請銀行本票日，向銀行申請銀行本票600 000元。元。向本地一廠家購買運(yùn)輸機(jī)械一臺，價向本地一廠家購買運(yùn)輸機(jī)械一臺，價546 000元，用本票支付，余款退回開戶行。元，用本票支付，余款退回開戶行。8. 9月月18日，采購員交來上海采購材料發(fā)票日，采購員交來上海采購材料發(fā)票賬單賬單97 000元，余款元，余款3 000元已匯存銀行。元已匯存銀行。48 第三章職工薪酬核算第三章職工薪酬核算( (應(yīng)付工資

39、的核算應(yīng)付工資的核算) ) 應(yīng)付工資應(yīng)付工資是指企業(yè)使用職工的知識、技能、是指企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償，是企時間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償，是企業(yè)應(yīng)付給職工個人的勞動報酬。業(yè)應(yīng)付給職工個人的勞動報酬。 工資總額的組成工資總額的組成： （1 1）計時工資）計時工資 （2 2）計件工資）計件工資 （3 3）獎金）獎金 （4 4）津貼和補(bǔ)貼）津貼和補(bǔ)貼 （5 5）加班加點工資）加班加點工資 （6 6）特殊情況下支付的工資）特殊情況下支付的工資49一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容1、職工工資、獎金、津貼與補(bǔ)貼、職工工資、獎金、津貼與補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)、職工福利費(fèi)3、

40、社會保險費(fèi)、社會保險費(fèi)（醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等五費(fèi)）；等五費(fèi)）；4、住房公積金、住房公積金5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利、非貨幣性福利7、辭退福利、辭退福利8、其他、其他50 二、工資核算的原始憑證二、工資核算的原始憑證 （1 1）考勤記錄考勤記錄是用來考核職工出勤和缺勤情況的是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。原始記錄。 （2 2）工程任務(wù)單工程任務(wù)單是安排工人班組執(zhí)行施工任務(wù)的是安排工人班組執(zhí)行施工任務(wù)的通知單，是統(tǒng)計工作量和工時，計算計件工資和通知單，是

41、統(tǒng)計工作量和工時，計算計件工資和計算工程成本的依據(jù)。計算工程成本的依據(jù)。 （3 3）工資卡工資卡是反映職工就職、離職、調(diào)動、工資是反映職工就職、離職、調(diào)動、工資級別調(diào)整和工資津貼變動等情況的卡片，是計算級別調(diào)整和工資津貼變動等情況的卡片，是計算職工標(biāo)準(zhǔn)工資的原始憑證。職工標(biāo)準(zhǔn)工資的原始憑證。51 （4 4）扣款通知單）扣款通知單是財會部門據(jù)以從應(yīng)付職是財會部門據(jù)以從應(yīng)付職工工資代扣各種款項，計算職工實發(fā)工資工工資代扣各種款項，計算職工實發(fā)工資的依據(jù)。的依據(jù)。 （5 5）工資單（也稱工資結(jié)算單）工資單（也稱工資結(jié)算單） 按班組按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，和職能部門編制，它是工資結(jié)算

42、的憑證，又是支付工資的收據(jù)。又是支付工資的收據(jù)。 （6 6）工資結(jié)算匯總表）工資結(jié)算匯總表用以匯總反映整個企用以匯總反映整個企業(yè)各單位、部門的應(yīng)付工資。根據(jù)工資結(jié)業(yè)各單位、部門的應(yīng)付工資。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。取現(xiàn)金，發(fā)放工資。52 三、應(yīng)付工資的計算三、應(yīng)付工資的計算 計時工資的計算計時工資的計算 計時工資的計算方法有月薪制和日薪制兩種。我國計時工資的計算方法有月薪制和日薪制兩種。我國一般采用月薪制。一般采用月薪制。月薪制指職工只要在月份內(nèi)出全月薪制指職工只要在月份內(nèi)出全勤，則不論大小月，都應(yīng)得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。

43、勤，則不論大小月，都應(yīng)得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。 應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資- -缺勤天數(shù)缺勤天數(shù)日工資日工資 日工資的計算方法有兩種：日工資的計算方法有兩種： a a、 每月按平均法定工作天數(shù)每月按平均法定工作天數(shù)20.9220.92天計算。天計算。 日工資日工資= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資20.9220.92 20.9220.92天天是按全年是按全年365365天減去天減去104104個公休假日和個公休假日和1010個法個法定假日，再除以定假日，再除以1212個月計算求得。個月計算求得。53 b b、每月按平均日歷天數(shù)、每月按平均日歷天數(shù)3030天計算。天計算。 日工資日

44、工資= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資3030 計件工資的計算計件工資的計算 計件工資是根據(jù)職工當(dāng)月實際完成的計件工資是根據(jù)職工當(dāng)月實際完成的工程工程量量和規(guī)定的和規(guī)定的計件單價計件單價計算的工資。計算的工資。 獎金、工資性津貼、補(bǔ)貼的計算獎金、工資性津貼、補(bǔ)貼的計算 各項工資性獎金，應(yīng)根據(jù)各施工生產(chǎn)單位各項工資性獎金，應(yīng)根據(jù)各施工生產(chǎn)單位和職能部門的評定和分配結(jié)果進(jìn)行計算。和職能部門的評定和分配結(jié)果進(jìn)行計算。各項工資性津貼和補(bǔ)貼，不論是實行計時各項工資性津貼和補(bǔ)貼，不論是實行計時工資或是計件工資，均應(yīng)按照國家和地區(qū)工資或是計件工資，均應(yīng)按照國家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定計算。的有關(guān)規(guī)定計算。54 四、工資薪酬分配（按應(yīng)付工資總額分配）四、工資薪酬分配（按應(yīng)付工資總額分配） 工資分配依據(jù)工資分配依據(jù) a a、工資結(jié)算匯總表、工資結(jié)算匯總表 b b、耗用工日統(tǒng)計表、耗用工日統(tǒng)計表 具體分配具體分配 a a、直接從事建筑安裝工程、直接從事建筑安裝工程施工人員施工人員工資記入工資記入“工程施工工程施工人工費(fèi)人工費(fèi)”賬戶；賬戶； b b、 企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理人施工管理人員員工資記入工資記入“工程施工工程