事業(yè)單位固定資產審計要點探析

1、事業(yè)單位固定資產審計要點探析事業(yè)單位固定資產審計要點探析固定資產管理是事業(yè)單位財務管理的重要內容，對事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展 具有重要意義。事業(yè)固定資產的市計按照新的事業(yè)單位會計制度理解就是 對使用年限在1年以上、單位價值在1 000元以上，專用設備1 500元以 上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產以及單位價值雖不足規(guī) 定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資進行的審計。隨著事業(yè)單 位會計制度的改革，事業(yè)單位固定資產管理工作也發(fā)生了很大變化。本文 結合新的事業(yè)單位會計制度和新的內部審計準則對事業(yè)單位固定資產審 計進行探析，以期為審計人員提供一些審計思路。在行文之前有必要確定 一下我們對事

2、業(yè)單位固定資產進行審計的目標。1事業(yè)單位固定資產市計目標事業(yè)單位固定資產審計目標包括以下幾點：證實固定資產的真實 性。證實固定資產的完整性。確定固定資產的所有權。證實固定資 產分類的正確性。證實固定資產計價正確性。證實固定資產交易事項 的合法性。證實固定資產折舊方法選用的合規(guī)性及其計算的正確性。2固定資產入賬價值的審查在目標確定后，我們就可以帶著這些目標對固定資產進行審計。按照 新事業(yè)單位會計準則規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產應當按成本進行初始計 量。對固定資產入賬價值的審查，就是對固定資產取得的實際成本是否真 實、正確的審查。具體分以下幾類討論。2. 1對于購入的固定資產入賬價值的審計對于購入的定

3、資產，審計人員應審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費（行政單位不含稅費）以及建造該項資產至交付使用前所 發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務 費等記賬。2.2對于自行建造的固定資產入賬價值的審計對于事業(yè)賬套合并歸集的基本建設賬套自行建造的固定資產，審計人員應審查英入賬價值是否按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。對于 在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，審計人員應審查其入 賬價值是否按原有固定資產賬面原值，減去改建、擴建過程屮發(fā)生的變價 收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā) 生的料、工、費與生產成木或管理費用相混，或將改

4、建、擴建中發(fā)生的固 定資產變價收入不入賬的情況。2.3對于融資租入的固定資產入賬價值的審計對于融資租入的固定資產，審計人員應審查是否按照取得的融資租入 固定資產確定的成本增加固定資產或在建工程，按照租賃價款增加長期應 付款、按照兩者差額增加非流動資產基金；同時，按照支付的相關稅費， 運費作為當期支出。在實際支付租金時減少長期應付款，增加非流動基金, 同時列做當期支出。2.4對于接受捐贈、盤盈的固定資產入賬價值的審計對于接受捐贈、盤盈的固定資產，審計人員應審查其入賬的價值是否按有憑據確認記賬，對沒有憑據的是否按照市場價格入賬，對于既沒有憑據又沒有市場價值的是否按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格

5、記賬。2. 5對于取得的軟件入賬價值的審計對于事業(yè)單位取得的軟件如果構成相關硬件不可缺少的組成部分是否一起作為固定資產核算。3固定資產增減、結存的審查3. 1核查固定資產的真實性法律意義上歸屬于事業(yè)單位的各項定資產是否確實存在,需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產，可以重點抽查 驗證；對于設備，可以在小范圍內抽查驗證；對可移動的固定資產，需在 較大范圍內抽查驗證。實物監(jiān)盤前，應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產是否完整存在，如主機、輔機、 應有的備件是否齊全；另一方面應注意市查固定資產的維護保養(yǎng)情況，鑒 定其新i口程度與賬面

6、記錄是否一致，必要吋請專家對其實際價值進行估 價。監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產進行深入的調查，如發(fā)現因憑證 手續(xù)不全所造成的賬外資產應補記入賬，對盤虧的固定資產要查明原因， 并進行必要的賬務處理。3.2查驗固定資產的所有權查驗固定資產的所有權就是對存在于企業(yè)的固定資產進行核實，審計 人員需收集各種憑證，如契約、產權證明書、財產稅單、發(fā)票等，以確定固定資產確實屬企業(yè)所有。當再次審計時，審計人員仍要查驗固定資產的 所有權，所采用的方法可以與初次審計有所不同，可視內部控制情況，抽 取一部分資產記錄與資產本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進 行查對。3.3新增固定資產的審查對于事業(yè)單位新增固

7、定資產主耍市查新增資產是否履行了報批手續(xù)， 采購計劃是否納入了年度預算；審查新增資產是否執(zhí)行了政府釆購；采購 的方式是否恰當；審查會計處理是否按照新事業(yè)單位會計準則的規(guī)定進行 了業(yè)務處理。3.4固定資產減少的審查固定資產的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉出、盤虧等。固定 資產減少的審查主要審查減少的資產是否履行了報批手續(xù)，是否取得了上 級部門的批準，后期的處置收入是否按照收支兩條線的規(guī)定上繳國庫。3.5融資租賃固定資產的審查融資租賃固定資產的審查耍點主耍有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手 續(xù)是否完備；融資租入的固定資產計價是否正確；是否按合同規(guī)定，按期 支付租金；是否在租賃期和租入固定資產尚

8、可使用年限兩者較短者計提折 10;審查支付租金時的賬務處理是否正確；合同到期，所有權轉移是否按 原定條件執(zhí)行。3.6核實期末固定資產價值期末固定資產價值核實主要審查折ih計提的范圍是否準確，文物、陳列品、動植物、圖書、檔案和以名義金額計量的固定資產是否也計提了折 ih；審查折ih期限和折ih方法是否恰當，是否對計提的固定資產折ih沖減 非流動資產基金；審查已提足折舊期限的資產是否繼續(xù)計提折舊；審查為 fi常使用而發(fā)生的fi常維修等后續(xù)支出是否也錯計入了固定資產價值。3.7審查固定資產披露止確性固定資產披露正確性主耍市查收入支出總表基本建設支出和其他資 本性支出科目是否恰當反映和披露；審查支出決

9、算明細表基本建設支出和 資本性支出科目是否恰當反映和披露；審查年度決算報表中的資產負債簡 表固定資產原價、累計折舊、固定資產凈值、非流動資產基金科目是否恰 當反映和披露；審查國有資產收益表資產出租出借收入、資產處置收入、 單位資產收益收入合計、單位資產收益支出合計等科冃是否恰當反映和披 露；審查資產情況表中資產中房屋、汽車、單價在20萬元以上的設備、 其他固定資產科目是否恰當反映和披露；審查事業(yè)單位基金增減變動情況 表中非流動定資產基金屮固定資產、在建工程、專用基金中的修購基金上 年結余、本年增加、本年減少、年末結余科目是否恰當反映和披露；非稅 收入征繳情況表金額是否恰當反映和披露；非稅收入征繳情況明細表國有 資源（資產）有償使用收入金額是否恰當反映和披露；審查科學研究情況 補充資料表儀器設備數