受限貨幣資金列示

1、受限貨幣資金列示公司內(nèi)部編號：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-1）如票據(jù)保證金、保函押金等使用受限資金，在現(xiàn)金流量表中期末現(xiàn)金及現(xiàn)金 等價物中是否扣除我認為需扣除。如扣除，貨幣資金與期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物會 有差異（假設(shè)無現(xiàn)金等價物）。那么在附注中披露的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物信息中：一、現(xiàn)金其中：庫存現(xiàn)金可隨時用于支付的銀行存款可隨時用于支付的其他貨幣資金二、現(xiàn)金等價物其中：三個月內(nèi)到期的債券投資三、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額其中：母公司或集團內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn) 金和現(xiàn)金等價物如期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額已經(jīng)扣除了受限部分，那其中：母公司或集團 內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金

2、和現(xiàn)金等價物還怎么填列？（2）如果期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額已經(jīng)扣除了受限部分，那么現(xiàn)金流量表 主表中怎么體現(xiàn)這部分現(xiàn)金流做為現(xiàn)金流出嗎1、一般情況下，“其中：母公司或集團內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價 物”這個項目其實是多余的。如果使用受限，則本身就不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 的定義，更不用說列入“其中”。因此這一項通常應(yīng)當空白。2、如果期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額已經(jīng)扣除了受限部分，則在現(xiàn)金流量表的正 表中，應(yīng)當將受限制的貨幣資金的本期增加數(shù)作為現(xiàn)金流出列報。具體作為哪個 現(xiàn)金流出項目，要取決于相關(guān)的保證金等限制用途的貨幣資金的性質(zhì)和目的?！捌渲校耗腹净蚣瘓F內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

3、”存在這樣一 類情況：符合現(xiàn)金等價物的定義，但在母子公司之間使用受到限制，如境外子公 司存款在境外使用是符合現(xiàn)金等價物的定義，但匯入境內(nèi)是受到限制的。這類情 況似乎應(yīng)填列在此。是指受到法律規(guī)定或合同約定的限制，導(dǎo)致不能隨時不受限制地用于對外支 付用途的銀行存款。例如：被凍結(jié)的存款；被質(zhì)押的存款；根據(jù)借款合同約定的 某一指定帳戶中必須保持的最低存款余額；為了開具銀行本票、銀行匯票或銀行 承兌匯票而存入的保證金；金融企業(yè)的存放中央銀行法定準備金存款；保險公司 的資本金存款等。根據(jù)保證期滿后是否會返還給本企業(yè)，還是對外直接用于支付用途；以及用途是 購買商品、接受勞務(wù)還是購建固定資產(chǎn)而定。1、如果在約

4、定的付款n,這部分保證金解凍后將返還給本企業(yè)的，則一般作為 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。2、如果在約定的付款日，這部分保證金將被直接用于償還負債，而不返還給本 企業(yè)的，則進一步考慮其用途，將其列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或 者“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。如果是為了取得資質(zhì)而存入的保證金，在資質(zhì)有效期內(nèi)均不得取回和自由支配 的，則建議作為其他非流動資產(chǎn)列報（如果資質(zhì)有效期大于1年），現(xiàn)金流量表 上作為投資活動相關(guān)的其他現(xiàn)金流量列報。1、在現(xiàn)金流量表主表中列示為“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或“支付的 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”經(jīng)營類活動有關(guān)項目，在間接法下列示在“經(jīng)營性 應(yīng)收項目的

5、減少”或“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”；2、在現(xiàn)金流量表主表中列示為“支付投資/籌資類活動有關(guān)的現(xiàn)金項目”，與間 接法沒有關(guān)系。間接法的“其他”項目少見，一般只涉及股份支付、安全費計提、負商譽性 質(zhì)的其他應(yīng)收款等少數(shù)項目。你這種情況如果在直接法中列報為經(jīng)營活動現(xiàn)金流 出的，一般間接法中可列報為經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付的變動。上海證券交易所2006年年度報告工作備忘錄第三號一新舊會計準則銜接若干問 題（一）2006年年度報告工作備忘錄:第三號 新舊會計準則銜接若干問題（一）公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號-年度報告的內(nèi)容與 格式（2005年修訂）（以下簡稱年報準則）由中國證監(jiān)會頒布執(zhí)行，具體 條文

6、的權(quán)威解釋權(quán)歸屬中國證監(jiān)會。為便于上市公司理解和執(zhí)行年報準則，我部 的相關(guān)解釋僅供參考。一、請各上市公司在新會計準則銜接及運用過程中，參照適用上市公司執(zhí)行新 會計準則協(xié)調(diào)小組第2次工作小組會議紀要（見附件）。二、公司以合并報表數(shù)據(jù)編制股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表的，少數(shù)股東權(quán)益影響數(shù) 應(yīng)當在差異調(diào)節(jié)表中單獨列示。三、上市公司應(yīng)當根據(jù)新會計準則的要求，及時制訂（確定）或修改原有會計 政策、做出或調(diào)整原有會計估計，以作為2007年會計核算的基礎(chǔ)和依據(jù)。會計準則賦予公司董事會選擇權(quán)，且相關(guān)會計政策、會計估計變更對公司財務(wù) 狀況和未來經(jīng)營成果將產(chǎn)生重要影響的，公司通常應(yīng)將上述變更作為單獨議案提 交公司董事會進行

7、討論并表決通過，同時履行信息披露義務(wù)，提交董事會審議的 時間最遲不得晚于董事會審議2007年第一季度季報的時間。四、上市公司在擬定2006年度利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案時，應(yīng)當 考慮新會計準則相關(guān)追溯調(diào)整事項對公司未分配利潤和資本公積的影響，避免出 現(xiàn)利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案實施后，2007年財務(wù)報表上未分配利潤和 資本公積出現(xiàn)負數(shù)的現(xiàn)象。五、根據(jù)財政部財企（2006） 67號的有關(guān)規(guī)定，從2006年1月1日起，按照公司法組建的企業(yè)根據(jù)公司法第167條進行利潤分配，不再提取公益 金；同時，為了保持企業(yè)間財務(wù)政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止 實行公益金制度。企業(yè)對2005

8、年12月31 口的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管 理使用?？紤]到原公司法第177條對公司計提法定公積金和法定公益金所做 出的強制性規(guī)定，建議將公司2005年12月31 口法定公益金的余額轉(zhuǎn)入法定盈 余公積。六、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司，應(yīng)當合理預(yù)計關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土 地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)(2006) 187)相關(guān)規(guī)定對公司以 前年度及未來財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，在2006年年報正文和摘 要管理層討論與分析中進行說明，并在會計報表附注其他重要事項部分說明 公司目前采取的土地增值稅會計政策和會計估計，目前采取的土地增值稅準備金 計提政策、巴計提的土地增值稅準備金金

9、額等。已披露年報的從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司，應(yīng)當按照上述要求將相關(guān)說明 報送我部，我部認為必要的，公司應(yīng)當對2006年年報進行補充公告。七、證監(jiān)會口前發(fā)布的公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第9號一凈資 產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露、公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則 第15號一財務(wù)報告的一般規(guī)定、公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1 號一非經(jīng)常性損益，自上市公司編制2007年第一季度報告開始執(zhí)行。各上市公司在使用過程中對本備忘錄如果有任何意見和建議或?qū)δ陥缶幹频钠?它問題，請及時告訴我們，以便今后修訂。聯(lián)系人：周文偉、吳星宇。聯(lián)系信箱：、。上海證券交易所上市公司部2007年2月15日

10、附件：上市公司執(zhí)行新會計準則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀要 附件：上市公司執(zhí)行新會計準則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀要（2007年第2期）經(jīng)研究，會議就以下事項的會計處理原則達成一致意見：一、上市公司跨年度發(fā)生的資產(chǎn)購買、出售、置換交易時如何編制新舊會計 準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表如果上述交易根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度可以在2006年度予 以確認，則公司應(yīng)在2006年財務(wù)報表中反映上述交易，同時，公司還應(yīng)根據(jù)136 號文有關(guān)要求編制新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表；反之，公司應(yīng)在2007年 度根據(jù)新會計準則確認上述交易并反映在公司2007年度財務(wù)報表中，同時，公 司還應(yīng)在2006年度財務(wù)報告資產(chǎn)負債表口

11、后事項部分中詳細披露相關(guān)交易事 項的進展情況及其影響。二、長期股權(quán)投資對于部分派出機構(gòu)提出的長期股權(quán)投資有關(guān)會計問題，會議確定如下事項：（一）公司對全資子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)按照成本法在母公司個別報表中進 行核算；（二）上市公司在2006年度收購潛在控股股東所屬子公司股權(quán)，潛在控股股 東在2007年度完成過戶，成為上市公司的控股股東，上市公司在首次執(zhí)行日應(yīng)將上述長期股權(quán)投資劃分為企業(yè)會計準則第38號一首次執(zhí)行企業(yè)會計準則第5條第（二）項中的除上述（一）以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投 資并按照其規(guī)定進行會計核算；（三）公司在個別報表中對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)按照成本法進行核算，如果 子公司發(fā)

12、生大幅虧損，則表明該項長期股權(quán)投資出現(xiàn)了減值跡象；公司應(yīng)在個別 報表中對該項長期股權(quán)投資按照企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定 進行減值測試，如發(fā)生減值，公司應(yīng)在個別報表中對該項長期股權(quán)投資計提資產(chǎn) 減值準備；（四）在長期股權(quán)投資核算過程中，如果公司無法取得聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)會 計政策的詳細資料，則公司與被投資單位之間的關(guān)系不能被認定為重大影響、共 同控制，公司應(yīng)對該項權(quán)益性投資重新進行分類并確定其核算方法。（五）在首次執(zhí)行日對長期股權(quán)投資（子公司）進行銜接處理公司應(yīng)將對子公司的長期股權(quán)投資下相關(guān)二級科目一并調(diào)整到長期股權(quán)投資下 的投資成本科目中；公司不應(yīng)在個別報表中對該項長期股權(quán)投資按照

13、成本法進行 追溯調(diào)整；對于實施新會計準則后公司收到的子公司分來的以前年度紅利，公司 應(yīng)設(shè)置備查賬簿，以到首次執(zhí)行口為止子公司以前年度累計未分配利潤為限，作 為投資成本的收回，在個別報表中減少長期股權(quán)投資的投資成本；因此，即使子 公司在首次執(zhí)行門后分配紅利（以前年度），公司個別報表亦無法體現(xiàn)利潤，該 事項對公司個別報表具有重大經(jīng)濟影響。三、確定投資性房地產(chǎn)的公允價值與國際財務(wù)報告準則相比，新會計準則確定投資性房地產(chǎn)公允價值的標準更為 嚴格，新會計準則要求公司應(yīng)從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn) 的市場價格其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計，不 允許公司采用估值技術(shù)

14、確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，上述規(guī)定對部分A+H公司 可能造成財務(wù)報表差異。四、在同一控制條件下如何編制合并財務(wù)報表根據(jù)企業(yè)會計準則第33號一合并財務(wù)報表第17條的有關(guān)規(guī)定，母公司在 報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當調(diào) 整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。公司在編制上述期初合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)假設(shè)該項企業(yè)合并所產(chǎn)生的長期股 權(quán)投資在對比期初至對比期末一直存在，相應(yīng)調(diào)整期初合并資產(chǎn)負債表的有關(guān)權(quán) 益項目。五、所得稅（一）在可能獲取稅收優(yōu)惠的情況下如何計算遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）新會計準則實施后，在公司未獲取新的稅收優(yōu)惠政策之前，公司應(yīng)按照企業(yè) 會計準則第18號一所得稅的

15、有關(guān)規(guī)定計算暫時性差異，再按照目前的法定所 得稅率計算遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）；在公司獲取新的稅收優(yōu)惠政策后，公司 可按照優(yōu)惠稅率計算遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）。（二）公允價值變動損益對所得稅的影響截至目前.，國家稅務(wù)總局尚未頒布相應(yīng)的稅務(wù)法規(guī)，在目前的征求意見稿中， 公允價值變動損益不計入應(yīng)納稅所得額。按照資產(chǎn)負債表法計算所得稅費用是公司根據(jù)企業(yè)會計準則及其應(yīng)用指南確定 的會計核算方法，與稅務(wù)部門是否認可無關(guān)。六、現(xiàn)金流量表對于公司在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將 其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表。七、金融資產(chǎn)減值準備對于同時受銀監(jiān)會監(jiān)管的金融類上市公司，公司應(yīng)按照企業(yè)

16、會計準則及其應(yīng)用 指南的有關(guān)規(guī)定計提金融資產(chǎn)減值準備；對于銀監(jiān)會的某些監(jiān)管規(guī)定可能導(dǎo)致的 金融資產(chǎn)減值準備差異，根據(jù)以往的監(jiān)管經(jīng)驗，在一般情況下，公司會在財務(wù)報 表的編制過程中對上述差異進行調(diào)整。八、上市公司在新會計準則條件下如何進行財務(wù)信息披露上市公司應(yīng)按照中國證監(jiān)會頒布的有關(guān)信息披露法規(guī)進行財務(wù)信息披露。九、職工薪酬（一）公司在實施新會計準則后是否計提應(yīng)付福利費根據(jù)企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，公司在執(zhí)行新 會計準則后不再計提應(yīng)付福利費。（二）對于以前年度的應(yīng)付福利費余額在首次執(zhí)行口如何進行會計處理根據(jù)企業(yè)會計準則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準則應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定， 首次執(zhí)行口企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。 首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照企業(yè)會計準則第9號一職工薪酬規(guī)定， 根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬（職工福