會(huì)計(jì)核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

1、會(huì)計(jì)核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度的進(jìn)一步完善和稅收法制進(jìn)程的 加快，人們將越來越多地運(yùn)用稅收籌劃來維護(hù)口己的合法權(quán)益，稅收籌劃將越來越成熟，并 成為企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)中不可或缺的一部分。在新稅法下，利用會(huì)計(jì)核算屮的不同處理方 面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時(shí) 間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有吋間價(jià)值，納稅吋間的遞延也會(huì)給企業(yè)帶來收益。 本文就會(huì)計(jì)核算中的金業(yè)所得稅稅收籌劃策略做了相關(guān)探索?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算-企業(yè)所得稅稅收籌劃一、納稅籌劃的定義納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅

2、方案町供選擇時(shí)，通過經(jīng)營、 投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收利益最人為口的 的經(jīng)濟(jì)行為。二、會(huì)計(jì)制度與稅收制度的關(guān)系會(huì)計(jì)制度是制約會(huì)計(jì)行為人及利益相關(guān)者的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的總和。由于各國 的會(huì)計(jì)制度背景不同，按其與稅收制度的關(guān)系分，可以分為稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度和以投資 人為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度兩大類。現(xiàn)代稅收的計(jì)算和繳納，都離不開會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。 即使對(duì)以投資人為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度下，雖然其規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為投資人、債權(quán)人 服務(wù)的，但英対各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄的程序和方法，也同時(shí)是按稅收制度確認(rèn)、 計(jì)量和記錄收入、收益、成本、費(fèi)用和應(yīng)稅所得的

3、基礎(chǔ)和前提，甚至在有些國家的稅收制度 屮肓接認(rèn)可會(huì)計(jì)的某些計(jì)算程序和計(jì)算方法。從另一方面看，就是以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度 下，其會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄也不一定與稅收制度完全-致，也存在某些差異。在我國，要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)為稅收 相互分離的原則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如冇與稅收制度不一致或不相協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì) 制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。三、會(huì)計(jì)核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略（一）利用銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃金業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以卜-三種類型：現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代 銷方式乂分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式中，

4、委托方按協(xié)議價(jià)格收取 委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，無論賣出與否、獲利與否均與委托方無關(guān)。 這種銷偉方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]啟區(qū)別，委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)侑關(guān)銷偉收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式 中，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方 在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商 品收入。預(yù)收貨款方式是指購買方在商陽尚未收到前按合同約定分期付款，銷偉方在收到最 后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付貨物的銷售方式。在這種方式下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有 在收到最后一筆款項(xiàng)吋才轉(zhuǎn)移給購貨方。因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品吋確認(rèn)收入，在此z 前預(yù)

5、收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。每種銷售方式都有具收入確認(rèn)的條件，金業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入 確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@類業(yè) 務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。（二）利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃1 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除了應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 同時(shí)規(guī)定企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤 銷等原因已無法再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī) 定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。金業(yè)持有的未到期應(yīng)收栗據(jù)，如有確漸證據(jù)表明不能收回或收回的可能性

6、不人時(shí)，應(yīng)將 其賬而余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。也就是說，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍 包括應(yīng)收賬款、英他應(yīng)收款，但不包括應(yīng)收票據(jù)。而稅法則規(guī)定，可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備 的計(jì)提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的年末應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收票 據(jù)的金額。也就是說，稅法準(zhǔn)予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍較會(huì)計(jì)規(guī)定多出一個(gè)應(yīng)收票 據(jù)的金額，少了一個(gè)具他應(yīng)收款的金額。 2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例山企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng) 確定，不能隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。具體方法冇：應(yīng)收賬款余額百 分比法、銷貨百分比法、賬齡分

7、析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法，即應(yīng)收賬款余額百分 比法，且其提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0. 5%o（三）利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屮規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先岀法，加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或 者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成木。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用，不允許企業(yè)采用后進(jìn) 先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)讓制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)口身情況選用 任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響, 從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。以下舉例說明兩者z間的聯(lián)系。值得注意的是，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)不

8、得隨意變更，確實(shí)需要改變計(jì) 價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)附注中予以說明。因 此，在進(jìn)行稅收籌劃吋，必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出止確判斷，按 照以上的原則選擇下一年度對(duì)企業(yè)冇利的存貨計(jì)價(jià)方法。（四）利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折 iu方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折山方法計(jì)算出的折 i口額在最上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè) 稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提

9、収折舊，而新稅法中則 規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，町以縮折ih年限，或者釆取 加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。四、結(jié)論在企業(yè)稅收契約中承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的某些原則和方法，允許進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策選擇, 以及能夠利用會(huì)計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù)，那么，在稅收契約的執(zhí)行過程屮，理性的企業(yè)（納稅 人）都會(huì)具有強(qiáng)烈的意識(shí)，即充分利用其與征稅方的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱性以及契約的不完備性, 對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求口身利益的最大化。企業(yè)會(huì)計(jì)人員，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員業(yè) 務(wù)素質(zhì)的高低，決定其財(cái)務(wù)管理水平的高低，其水平高低的一個(gè)重要標(biāo)志就是如何授大限度 地維護(hù)企業(yè)的利益，這是作為真正的獨(dú)立實(shí)體的必然要求。所以在會(huì)計(jì)核算方法選擇屮就有一定的技術(shù)要求b策略。參考文