納稅評(píng)估案頭分析實(shí)訓(xùn)(共33頁(yè)).doc

1、訓(xùn)練一納稅評(píng)估案頭分析實(shí)訓(xùn)一、企業(yè)基本情況與主要資料榮石建筑材料制造有限公司；職工人數(shù)：538人；主營(yíng)：粉煤灰制品、保溫材料的研制、生產(chǎn)及新技術(shù)開(kāi)發(fā)。該公司的增值稅、企業(yè)所得稅均由甲市國(guó)稅二分局負(fù)責(zé)征管。增值稅市局行業(yè)稅負(fù)率為3.61%。申報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)表詳見(jiàn)附件。二、要求請(qǐng)通過(guò)分析稅負(fù)情況、對(duì)比2008和2009年財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)2010年度進(jìn)行納稅評(píng)估，并對(duì)評(píng)估反映出的問(wèn)題提出管理建議。附件1 該公司2008至2010年度納稅申報(bào)情況如下： 單位：元稅種年份2008年2009年2010年增值稅171950340691320040企業(yè)所得稅280000830000480000附件2該公司20

2、08至2010年度有關(guān)年度會(huì)計(jì)報(bào)表資料如下：資 產(chǎn) 負(fù) 債 表編制單位：榮石建筑材料制造有限公司 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)2008年期初數(shù)2009年期初數(shù)2010年期初數(shù)2010年期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益2008年期初數(shù)2009年期初數(shù)2010年期初數(shù)2010年期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)650422636829流動(dòng)負(fù)債533780894964貨幣資金407216272283短期借款5070100120應(yīng)收賬款9356202399應(yīng)付賬款758494153其他應(yīng)收款23252312預(yù)收賬款245471197預(yù)付賬款127564490應(yīng)付福利費(fèi)26355429應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)交稅金3209存貨699545其他應(yīng)付款35453

3、7530456流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)650422636829其他未交款125固定資產(chǎn)407120312691228流動(dòng)負(fù)債合計(jì)533780894964固定資產(chǎn)原價(jià)463131215061608負(fù)債合計(jì)533780894964減：累計(jì)折舊73125237380所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）53786010211111固定資產(chǎn)凈值390118712691228實(shí)收資本（或股本）50320320320在建工程1716資本公積364364364364固定資產(chǎn)合計(jì)407120312691228盈余公積83246無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)13151018其中：法定公益金52130長(zhǎng)期待攤費(fèi)用13151018未分配利潤(rùn)123168

4、305381無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)13151018所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)53786010211111資產(chǎn)總計(jì)1070164019152075負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)1070164019152075附件3利 潤(rùn) 表編制單位：榮石建筑材料制造有限公司 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目行 次2008年度2009年度2010年度一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2393702957主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3378二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 479240178加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 51減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 6313855管理費(fèi)用 7213360財(cái)務(wù)費(fèi)用 8236

5、三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 92516658加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 10補(bǔ)貼收入 11336276營(yíng)業(yè)外收入 1223168減：營(yíng)業(yè)外支出 134四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） 1481244138減：所得稅 15288348五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） 165316190納稅評(píng)估分析工作底稿：一、稅負(fù)情況評(píng)估分析1、增值稅稅負(fù)率分析2008年度增值稅稅負(fù)率=2009年度增值稅稅負(fù)率=2010年度增值稅稅負(fù)率=疑點(diǎn)： 2、所得稅稅負(fù)率分析（1）2008年所得稅稅負(fù)率2009年所得稅稅負(fù)率2010年所得稅稅負(fù)率疑點(diǎn)： （2）2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=2009

6、年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率疑點(diǎn)： 二、納稅評(píng)估指標(biāo)分析1、收入類評(píng)估指標(biāo)分析2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率疑點(diǎn)：2、成本類評(píng)估指標(biāo)分析2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率疑點(diǎn)： 3、費(fèi)用類評(píng)估指標(biāo)分析（1）2010年?duì)I業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率2009年?duì)I業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率疑點(diǎn)：（2）2010年管理費(fèi)用變動(dòng)率2009年管理費(fèi)用變動(dòng)率疑點(diǎn)：（3）2010年財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率2009年財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率疑點(diǎn)：（4）2010年成本費(fèi)用率2009年成本費(fèi)用率疑點(diǎn)：4、利潤(rùn)類評(píng)估指標(biāo)分析2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率疑點(diǎn)： 5、資產(chǎn)類評(píng)

7、估指標(biāo)分析（1）2010年凈資產(chǎn)收益率2009年凈資產(chǎn)收益率疑點(diǎn)：（2）2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2009年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2010年存貨周轉(zhuǎn)率2009年存貨周轉(zhuǎn)率疑點(diǎn)： （3）2010年固定資產(chǎn)綜合折舊率2009年固定資產(chǎn)綜合折舊率疑點(diǎn)：案頭分析結(jié)論：管理建議：參考答案稅負(fù)情況評(píng)估分析1、增值稅稅負(fù)率分析2008年度增值稅稅負(fù)率=171950÷4750000×100%=3.62%2009年度增值稅稅負(fù)率=340691÷9490000×100%=3.59%2010年度增值稅稅負(fù)率=320040÷11430000×100%=2.8%在收入增長(zhǎng)，

8、存貨減少的情況下，增值稅稅負(fù)率下降不正常，而且明顯低于增值稅市局行業(yè)稅負(fù)率3.61%，因此可能存在少計(jì)收入、多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。2、所得稅稅負(fù)率分析（1）2008年所得稅稅負(fù)率28÷81×100%34.56%2009年所得稅稅負(fù)率83÷244×100%34.02%2010年所得稅稅負(fù)率48÷138×100%34.78%2010年所得稅稅負(fù)率與2008年、2009年相比，變化不大，需進(jìn)一步分析。（2）2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=28÷79×100%35.44%2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=83÷240

9、5;100%34.58%2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率48÷178×100%26.97%2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率與2008年、2009年相比，下降，企業(yè)可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。納稅評(píng)估指標(biāo)分析1、收入類評(píng)估指標(biāo)分析2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率（1143949）÷949×100%20.44%2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率（949475）÷475×100%99.79%2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率低于2009年，相差較大，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中 “預(yù)收賬款”科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，2010年“預(yù)收賬款”期

10、末大幅度增長(zhǎng)，絕對(duì)額增長(zhǎng)126萬(wàn)元，比年初增長(zhǎng)177%，因此可以判定存在少計(jì)收入問(wèn)題?？赡艽嬖谏儆?jì)收入問(wèn)題和多列成本等問(wèn)題。2、成本類評(píng)估指標(biāo)分析2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率（957-702）÷702×100%36.32%2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率（702-393）÷393×100%78.63%2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率低于2009年，相差較大，可能存在少計(jì)收入等問(wèn)題。3、費(fèi)用類評(píng)估指標(biāo)分析（1）2010年?duì)I業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率（55-38）÷38×100%44.74%2009年?duì)I業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率（38-31）÷31×10

11、0%22.58%2010年?duì)I業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率與2009年相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)費(fèi)用問(wèn)題。（2）2010年管理費(fèi)用變動(dòng)率（60-33）÷33×100%81.82%2009年管理費(fèi)用變動(dòng)率（33-21）÷21×100%57.14%2010年管理費(fèi)用變動(dòng)率與2009年相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)費(fèi)用問(wèn)題。（3）2010年財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率（6-3）÷3×100%100%2009年財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率（3-2）÷2×100%50%2010年比2009年借款增長(zhǎng)（120-100）÷100×100%=20%

12、2010年財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與2009年相比，相差較大，并且財(cái)務(wù)費(fèi)用增加高于借款增長(zhǎng)幅度，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)費(fèi)用問(wèn)題。（4）2010年成本費(fèi)用率（55606）÷957×100%12.64%2009年成本費(fèi)用率（38333）÷702×100%10.54%2010年成本費(fèi)用率高于2009年，但相差不大。（5）2010年成本費(fèi)用利潤(rùn)率138÷（95755606）×100%12.8%2009年成本費(fèi)用利潤(rùn)率244÷（70238333）×100%31.44%2010年成本費(fèi)用率與2009年比較，2010年成本費(fèi)用利潤(rùn)率異常，

13、可能存在多列成本、費(fèi)用等問(wèn)題。4、利潤(rùn)類評(píng)估指標(biāo)分析2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率（178-240）÷240×100%-25.83%2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率（240-79）÷79×100%203.8%2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率與2009年相比相差較大，且2010年為負(fù)數(shù)，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問(wèn)題。5、資產(chǎn)類評(píng)估指標(biāo)分析（1）2010年凈資產(chǎn)收益率90÷（11111021）÷2×100%8.44%2009年凈資產(chǎn)收益率161÷（1021860）÷2×100%17.12%2010年

14、凈資產(chǎn)收益率與2009年相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。（2）2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1143÷（20751915）÷2×100%57.29%2009年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率949÷（19151640）÷2×100%53.39%2010年存貨周轉(zhuǎn)率957÷（4595）÷2×100%1367%2009年存貨周轉(zhuǎn)率702÷（9569）÷2×100%856%2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納所得稅稅額比2009年減少35萬(wàn)元，減少42.17%，可能存在隱瞞收

15、入、虛增成本的問(wèn)題。（3）2010年固定資產(chǎn)綜合折舊率（380-237）÷（16081506）÷2×100%9.18%2009年固定資產(chǎn)綜合折舊率（237-125）÷（15061312）÷2×100%7.95%2010年固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與2009年，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。評(píng)估結(jié)論：總上分析，該公司2009年可能存在隱匿或不計(jì)、少計(jì)銷售收入；改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料），多列成本；稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額；稅前多列支營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，擴(kuò)大當(dāng)期期間費(fèi)用等問(wèn)題。管理建議：1、督促納稅

16、人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。2、約談納稅人。對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充提供舉證資料等問(wèn)題。 由所在稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)并發(fā)出稅務(wù)約談通知書(shū)，提前通知納稅人。3、實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。4、移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法

17、行為嫌疑的，由稅源管理部門(mén)移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。訓(xùn)練二 評(píng)估約談實(shí)訓(xùn)基本情況某重工機(jī)械制造有限公司是由DL機(jī)械制造有限公司與張某個(gè)人投資興辦的私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元人民幣，成立于2003年3月27日，2004年3月被認(rèn)定為一般納稅人，2004年9月有第一筆收入。經(jīng)營(yíng)期20年，主要產(chǎn)品為生產(chǎn)A型鋼的大型設(shè)備。所得稅在國(guó)稅繳納。案頭分析2010年12月份，評(píng)估人員從CTAIS中和“一戶式”中調(diào)取了該企業(yè)相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)的2009年1月11月和2010年1月11月的稅收申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)比分析。該企業(yè)屬于通用設(shè)備制造業(yè)，行業(yè)平均稅負(fù)為4.068%，2010年1月11月，累計(jì)應(yīng)

18、稅收入12499944.21元，應(yīng)繳增值稅358326.07元，稅負(fù)為2.87%，低于同行業(yè)平均稅負(fù)。（一）利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)分析2010年1月11月，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1005萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比增加245萬(wàn)元，增長(zhǎng)32%；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同比增加397萬(wàn)元，增長(zhǎng)84%；毛利率為13%，2009年同期毛利率為37%，降低了24%；成本利潤(rùn)率15%，2009年同期為60%，降低了45%；財(cái)務(wù)費(fèi)用156萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)136%。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)分析1.存貨周轉(zhuǎn)率：經(jīng)計(jì)算2010年1月11月，存貨周轉(zhuǎn)率為1.437，周轉(zhuǎn)天數(shù)為250天，2009年同期周轉(zhuǎn)率為0.67，周轉(zhuǎn)天數(shù)為537天。2.資金結(jié)構(gòu)

19、分析：資產(chǎn)負(fù)債率為80%，其他應(yīng)付款1782萬(wàn)元，是流動(dòng)負(fù)債的40%。在建工程1773萬(wàn)元，是總資產(chǎn)的31%，而固定資產(chǎn)僅為72萬(wàn)元。（三）確定疑點(diǎn)基于以上幾方面的分析，評(píng)估人員確定了以下幾項(xiàng)疑點(diǎn)，并決定對(duì)該企業(yè)2010年1月11月的納稅情況進(jìn)行納稅評(píng)估。1.企業(yè)的毛利率低于上年同期水平，而其他應(yīng)付款數(shù)額較大，懷疑可能存在著關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格偏低、少計(jì)收入或多計(jì)成本的問(wèn)題。2.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)過(guò)長(zhǎng)，且主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增長(zhǎng)率大大高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)率，懷疑可能存在銷售收入滯后入賬或成本多計(jì)、多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)較快，而且在建工程占資產(chǎn)的比例較高，懷疑可能存在利息未資本化的問(wèn)題。4.連續(xù)

20、幾個(gè)月原材料與生產(chǎn)成本對(duì)應(yīng)差額異常，懷疑可能存在工程領(lǐng)用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。約談舉證針對(duì)以上疑點(diǎn)，評(píng)估人員下發(fā)了約談通知書(shū)，同企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了約談，并讓其提供以下資料：（一）填制產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)表、產(chǎn)品銷售明細(xì)表；（二）產(chǎn)品銷售合同；（三）原材料明細(xì)賬與對(duì)應(yīng)庫(kù)存明細(xì)賬；（四）企業(yè)借款合同。企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供了兩張報(bào)表和借款合同，但沒(méi)有提供產(chǎn)品銷售合同、原材料明細(xì)賬和庫(kù)存明細(xì)賬。評(píng)估人員查看了借款合同，確實(shí)是流動(dòng)資金借款。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)其他疑問(wèn)進(jìn)行了解釋，企業(yè)的解釋看似合理，但評(píng)估人員覺(jué)得證據(jù)不夠充分，于是進(jìn)入實(shí)地核查程序。實(shí)地調(diào)查（一）關(guān)于收入未及時(shí)入賬的問(wèn)題：評(píng)估人員查看了

21、所有產(chǎn)品的銷售合同，大部分合同都是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方機(jī)械制造公司與客戶簽訂的，只有少部分是由該企業(yè)與其他公司簽訂的。評(píng)估人員把這些合同與倉(cāng)庫(kù)原材料領(lǐng)用單（分產(chǎn)品裝訂）進(jìn)行核對(duì)，又核對(duì)了銷售收入與預(yù)收賬款、往來(lái)款明細(xì)賬，未計(jì)入收入583萬(wàn)元（貨物發(fā)出對(duì)方款未付）。（二）關(guān)于與關(guān)聯(lián)方原材料混庫(kù)問(wèn)題：企業(yè)成本計(jì)價(jià)方法為實(shí)際成本法，但卻存在材料成本差異科目。經(jīng)核對(duì)，企業(yè)同關(guān)聯(lián)企業(yè)投資中方之間的原材料往來(lái)有混庫(kù)現(xiàn)象，原材料賬面與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)不符的時(shí)間較長(zhǎng)，又無(wú)法取得發(fā)票，企業(yè)就自行濫用了材料成本差異科目，沒(méi)有合法憑證計(jì)入原材料2827865.02元。（三）原材料與生產(chǎn)成本差異的產(chǎn)生的原因：企業(yè)外購(gòu)的直接用于產(chǎn)品的

22、原材料，直接計(jì)入生產(chǎn)成本科目。另外，企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)某機(jī)械制造公司原材料210萬(wàn)元。（四）關(guān)于在建工程領(lǐng)用原材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題：經(jīng)核查，該企業(yè)不存在在建工程領(lǐng)用材料進(jìn)項(xiàng)未轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。（五）關(guān)于同關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格問(wèn)題：產(chǎn)品的銷售合同大多數(shù)是購(gòu)貨方同該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方機(jī)械制造公司簽訂的，由該企業(yè)生產(chǎn)，產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方后再銷售給第三方。評(píng)估人員對(duì)這些已完工產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行了核查，對(duì)于價(jià)格明顯不合理的部分按10%進(jìn)行了加價(jià)。評(píng)估結(jié)論（一）增值稅方面：依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)貨物已發(fā)出未計(jì)收入的部分共5830000元，補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額991100元；對(duì)關(guān)聯(lián)方間的產(chǎn)品交易進(jìn)行了加價(jià)，共補(bǔ)計(jì)

23、收入380480.7元，補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額64681.72元，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)繳稅款582950.26元、滯納金1748.85元，現(xiàn)已全部入庫(kù)。至此，該企業(yè)全年已繳增值稅941276.33元，稅負(fù)為5.59%，高于同行業(yè)平均稅負(fù)。（二）企業(yè)所得稅方面：依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，對(duì)材料成本差異貸方余額2827865.02元中的已計(jì)入銷售成本的部分2446402.03元，加上暫估入庫(kù)的原材料取得發(fā)票的部分1115411.05元，進(jìn)行了補(bǔ)稅處理，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅1175398.32元，已自行繳納入庫(kù)。分析和建議在日常管理過(guò)程中，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間開(kāi)票容易的特點(diǎn)，人為調(diào)整稅款的現(xiàn)象已經(jīng)引起了評(píng)估人員的

24、關(guān)注，而關(guān)聯(lián)企業(yè)間往往不在同一地注冊(cè)，給稅收管理工作提出了新的課題。在本案例中，企業(yè)原材料貸方已出現(xiàn)紅字，但還銷售原材料200多萬(wàn)元給關(guān)聯(lián)方，而該企業(yè)所用原材料有許多是由關(guān)聯(lián)方提供的，但并未開(kāi)具發(fā)票。所以，在對(duì)這樣的企業(yè)進(jìn)行稅源管理時(shí)評(píng)估人員應(yīng)與關(guān)聯(lián)方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期溝通，形成制度，以防企業(yè)利用這種行為達(dá)到少繳稅款的目的。訓(xùn)練三 調(diào)查核實(shí)訓(xùn)練企業(yè)基本情況某紙業(yè)集團(tuán)是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金3000萬(wàn)元，職工人數(shù)1300人，為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各類書(shū)寫(xiě)用紙。其產(chǎn)品工藝流程為：麥秸整理剪裁蒸煮草漿過(guò)慮添加輔料產(chǎn)成品包裝入庫(kù)。產(chǎn)品的主要原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出有較為固定的比例關(guān)系。評(píng)

25、估人員首先從CTAIS征管軟件中查詢企業(yè)2007年度的納稅申報(bào)表、附表、財(cái)務(wù)報(bào)表及發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了初步分析：2007年共產(chǎn)紙87010噸，銷紙81487噸，全年銷售收入36194萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅金6153萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金5529萬(wàn)元，其中使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證34922份，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金1652萬(wàn)元，占全部進(jìn)項(xiàng)稅額的30%。實(shí)現(xiàn)增值稅624萬(wàn)元，稅負(fù)率為1.72%。2007年企業(yè)銷售收入比上年同期增長(zhǎng)7.6%，而使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣的稅款卻比上年同期增長(zhǎng)50%。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下疑點(diǎn)：一是增值稅稅負(fù)低于全省平均稅負(fù)1.47個(gè)百分點(diǎn)；二是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣稅金增長(zhǎng)比

26、例與企業(yè)銷售收入增長(zhǎng)比例不匹配。（二）約談舉證根據(jù)企業(yè)存在的疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)企業(yè)實(shí)施約談舉證。當(dāng)問(wèn)到企業(yè)的稅負(fù)率為什么比同行業(yè)稅負(fù)低時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員列舉了以下主要原因：一是原材料的價(jià)格增長(zhǎng)速度過(guò)快。近年來(lái)由于國(guó)內(nèi)、國(guó)際原料市場(chǎng)供應(yīng)短缺，山東又是全國(guó)造紙大省，造紙用主要材料麥草、氯氣、火堿、木漿、煤等價(jià)格上漲較快。如：氯氣價(jià)格由04年的1913.73元/噸上漲到05年的2402.85元/噸，每噸增長(zhǎng)489.12元，火堿每噸增長(zhǎng)136.44元。由于煤炭?jī)r(jià)格上漲，導(dǎo)致汽的價(jià)格每噸上漲29元左右。二是材料噸紙耗用量上漲。2007年主要原料麥草、氯氣、火堿、木漿等都出現(xiàn)單耗過(guò)高的現(xiàn)象，造成產(chǎn)品單位生產(chǎn)成

27、本高，平均4380元/噸紙。同時(shí)，銷售價(jià)格相對(duì)增長(zhǎng)慢，平均4440元/噸紙，噸紙毛利率較低，僅為1.4%，從而導(dǎo)致產(chǎn)品增值率低，所以造成企業(yè)稅負(fù)低。當(dāng)問(wèn)到企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣稅金增長(zhǎng)比例為什么如此高時(shí)，企業(yè)解釋說(shuō)是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，需求量增加了。評(píng)估人員通過(guò)案頭分析認(rèn)為以上原因不能完全說(shuō)明企業(yè)低稅負(fù)形成的原因，需要到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。核實(shí)前，評(píng)估人員分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，初步確定了評(píng)估思路。一是企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用數(shù)量多，收購(gòu)對(duì)象零星分散，流動(dòng)性強(qiáng)，難以逐一核實(shí)，必須先確定一定的范圍，再?gòu)闹羞x取有代表性的銷售戶進(jìn)行核實(shí)、取證。二是企業(yè)對(duì)銷售給不需要發(fā)票的客戶的貨物，不做收入處理可能性很大，需要

28、對(duì)企業(yè)的往來(lái)帳進(jìn)行仔細(xì)的核實(shí)，必要時(shí)核實(shí)其庫(kù)存。（三）實(shí)地核實(shí)1、嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，管住“進(jìn)”口。在實(shí)地核實(shí)過(guò)程中，評(píng)估人員根據(jù)該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)材料占企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅比重大的特點(diǎn)，將評(píng)估的重點(diǎn)放在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上。根據(jù)收購(gòu)發(fā)票的格式，設(shè)計(jì)出表格將該集團(tuán)2007年所申報(bào)抵扣的34922份收購(gòu)發(fā)票全部輸入到Excel表中，通過(guò)排序，發(fā)現(xiàn)銷售次數(shù)最多的全年達(dá)到200多次；銷售數(shù)量最多的全年達(dá)到3600多噸，金額近180萬(wàn)元；評(píng)估人員從中篩選出出現(xiàn)頻率較高、額度較大的370戶。通過(guò)對(duì)部分銷售戶進(jìn)行調(diào)查走訪，發(fā)現(xiàn)這些銷售戶都是個(gè)體商販或運(yùn)輸戶。評(píng)估人員根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局及省局有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的規(guī)定，從中

29、剔除了不予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票3478份，合計(jì)稅款114.8萬(wàn)元。2、合理運(yùn)用投入產(chǎn)出法，對(duì)比分析，卡住“出”口。根據(jù)該行業(yè)麥草成品投入產(chǎn)出2.5:1的比例, 我們對(duì)該企業(yè)耗用的主要原材料麥草進(jìn)行了測(cè)算。該企業(yè)2007年共購(gòu)進(jìn)麥草248000噸，耗用麥草218350噸。生產(chǎn)成品紙87010噸，銷售81487噸，年底庫(kù)存成品紙5523噸。根據(jù)麥草領(lǐng)用數(shù)量，按投入產(chǎn)出比例測(cè)算，可以產(chǎn)出成品218350/2.587340噸， 比企業(yè)賬面產(chǎn)出87010噸相差330噸。 為了摸清原因，評(píng)估人員將重點(diǎn)放在了企業(yè)的往來(lái)帳上，經(jīng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年3月底 從“應(yīng)收帳款”的借方轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”貸方139萬(wàn)

30、元，比較可疑。通過(guò)查看2008年的往來(lái)帳，結(jié)果發(fā)現(xiàn)2008年3月底139萬(wàn)元的預(yù)收帳款仍然掛帳，時(shí)間長(zhǎng)達(dá)一年。由于目前書(shū)寫(xiě)紙屬買(mǎi)方市場(chǎng)，如此大額度的預(yù)收款，肯定不正常。為了進(jìn)一步查清事實(shí)，評(píng)估人員核對(duì)了企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)保管帳和會(huì)計(jì)庫(kù)存帳，發(fā)現(xiàn)年初和年底會(huì)計(jì)、倉(cāng)庫(kù)的結(jié)存數(shù)基本吻合。但3月底倉(cāng)庫(kù)保管帳比會(huì)計(jì)帳上的庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)少310萬(wàn)噸，與按投入產(chǎn)出法測(cè)算的產(chǎn)量和企業(yè)庫(kù)存帳上的差基本相符，同時(shí)與139萬(wàn)元的預(yù)收款按平均單價(jià)計(jì)算的數(shù)量對(duì)比也基本相符。經(jīng)評(píng)估人員的進(jìn)一步詢問(wèn)，企業(yè)承認(rèn)貨物早已發(fā)出，只是對(duì)方?jīng)]有索要專用發(fā)票而未作收入處理， 在“預(yù)收帳款”戶中掛帳。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅20.2萬(wàn)元。三、評(píng)估處理事實(shí)清楚

31、后，評(píng)估人員下達(dá)了納稅評(píng)估實(shí)地核實(shí)結(jié)論和納稅評(píng)估情況報(bào)告，并根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第九條“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物未按規(guī)定取得扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣”和 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第三十三條第四款“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的規(guī)定，下達(dá)了調(diào)整帳務(wù)通知書(shū)。兩項(xiàng)共應(yīng)調(diào)增稅款135萬(wàn)元。現(xiàn)已全部追繳入庫(kù)，同時(shí)加收滯納金8萬(wàn)元。四、案例點(diǎn)評(píng)1、通過(guò)對(duì)造紙行業(yè)的重點(diǎn)評(píng)估分析，帶動(dòng)了全市造紙行業(yè)平均稅負(fù)的提高，截止2006年3月底，行業(yè)稅負(fù)由2007年度的3.44%提高到4.08%，高于全省同行業(yè)平均稅負(fù)0.89個(gè)百分點(diǎn)，直接帶來(lái)稅收收入增長(zhǎng)704萬(wàn)元。2、根據(jù)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的

32、造紙行業(yè)存在的主要問(wèn)題，進(jìn)一步強(qiáng)化了稅源控管措施。稅收管理員每月報(bào)告企業(yè)管理情況，分局每月一講評(píng)，縣局每季一講評(píng)，推動(dòng)日常監(jiān)控工作的開(kāi)展；在對(duì)外監(jiān)控方面，采取更加有效的措施，廣泛采集納稅人的真實(shí)涉稅信息，拓展信息渠道，開(kāi)發(fā)研究三級(jí)評(píng)估工作模板，將納稅人的非現(xiàn)金流信息（實(shí)際生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、原材料供應(yīng)、倉(cāng)庫(kù)貨物進(jìn)出、存貨變動(dòng)等）及相關(guān)社會(huì)信息（工商、地稅、銀行等）納入稅收管理信息中，進(jìn)一步提高信息化水平，提高稅源管理的質(zhì)量和效率。3、建立農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理長(zhǎng)效機(jī)制，防止虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。一是嚴(yán)把用票資格審查關(guān)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)票對(duì)象進(jìn)行具體的分析和嚴(yán)格把握，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)控。二是嚴(yán)把收購(gòu)對(duì)象身份確認(rèn)關(guān)，監(jiān)控

33、人員定期到企業(yè)實(shí)地檢查，抽查售貨方是否為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人且銷售貨物是否屬于自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。三是嚴(yán)把資金結(jié)算關(guān)，要求納稅人預(yù)先確定農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)貨款集中結(jié)算帳戶，并辦理備案手續(xù)。未通過(guò)指定的結(jié)算賬戶支付貨款的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。四是嚴(yán)把抵扣關(guān)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證實(shí)行“先審核、后抵扣”的辦法。先審核，即監(jiān)控人員在納稅申報(bào)之前，對(duì)納稅人當(dāng)期準(zhǔn)備申報(bào)的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行全面審核，事前控制；后抵扣，即經(jīng)過(guò)監(jiān)控人員審核無(wú)誤的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4、進(jìn)一步發(fā)揮三級(jí)評(píng)估的整體效能。市局將職責(zé)定位于“宏觀”評(píng)估，利用數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮宏觀導(dǎo)向作用，為基層的稅源控管指明方向、明確

34、重點(diǎn)；縣局從“中觀”上下功夫，開(kāi)展深度分析評(píng)估，向基層直接明確監(jiān)控重點(diǎn)和評(píng)估對(duì)象，督導(dǎo)基層抓好落實(shí)；基層從“微觀”入手，進(jìn)行具體到戶的評(píng)估分析，形成上下聯(lián)動(dòng)、縱橫結(jié)合、協(xié)調(diào)運(yùn)作的納稅評(píng)估工作機(jī)制。5、合理運(yùn)用投入產(chǎn)出指標(biāo)，開(kāi)展企業(yè)應(yīng)稅能力評(píng)估。我們組織有關(guān)業(yè)務(wù)科室制定了德州市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系。指導(dǎo)基層開(kāi)展納稅評(píng)估工作，要求抓好三個(gè)環(huán)節(jié)。一是選擇企業(yè)適用的一種或者幾種具有穩(wěn)定關(guān)系的投入產(chǎn)出關(guān)鍵指標(biāo)，二是做好企業(yè)有關(guān)投入產(chǎn)出指標(biāo)比例關(guān)系的約談?dòng)涗?，三是?shí)地查證能夠直接推斷農(nóng)產(chǎn)品原料消耗的原始計(jì)量信息。6、找準(zhǔn)行業(yè)特點(diǎn)和規(guī)律，根據(jù)企業(yè)的具體情況，確定正確的評(píng)估思路和采取機(jī)智靈活的評(píng)估

35、方法，以靈活多變的方式進(jìn)行調(diào)查取證，保證評(píng)估的質(zhì)量和成效。行業(yè)評(píng)估訓(xùn)練一2008年11月15日HZ縣國(guó)稅局根據(jù)該縣超市行業(yè)納稅狀況普遍較差的實(shí)際，選取了有代表性的B超市作為評(píng)估對(duì)象，成立了由第二稅務(wù)分局分管副分局長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分局2名稅收分析員和1名責(zé)任區(qū)管理員為組員的納稅評(píng)估小組，通過(guò)對(duì)該戶涉稅指標(biāo)分析、約談和實(shí)地查驗(yàn)有效地控制了該縣超市行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，至2009年2月20日，歷時(shí)三個(gè)多月的評(píng)估處理終結(jié)，B超市共補(bǔ)申報(bào)銷售額957264.95元，補(bǔ)稅162735.04元，加收滯納金2359.66元。并以此為突破口，開(kāi)展行業(yè)集中評(píng)估，補(bǔ)稅52.63萬(wàn)元，同時(shí)修改完善了2009年度超市行業(yè)相關(guān)涉稅參

36、照指標(biāo)。分析選案（一）選案背景。HZ商業(yè)超市,自2000年第一家A公司開(kāi)業(yè),2001年、2002年相繼增加了B、C、D三家，且各家超市在縣城競(jìng)相增加網(wǎng)點(diǎn)，開(kāi)展價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、地域競(jìng)爭(zhēng)、服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)等一系列的商業(yè)活動(dòng)。全縣商業(yè)超市經(jīng)營(yíng)的面積從2000年的400平方米，發(fā)展到2008年的5000平方米；從業(yè)人員從2000年的23人，發(fā)展到2008年的306人(其中：固定職工194，廠家促銷人員102人)；銷售總額從2000年的450萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅5萬(wàn)元，上升到2007年的2600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅37萬(wàn)元；2008年1-9月份實(shí)現(xiàn)銷售收入2850萬(wàn)元，入庫(kù)增值稅108萬(wàn)元(包括評(píng)估入庫(kù)數(shù))，入庫(kù)所得稅17萬(wàn)

37、元，為該縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作出了較大貢獻(xiàn)。然而，從2007年申報(bào)資料分析，各超市的增值稅負(fù)水平極不均衡，企業(yè)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)現(xiàn)象比較普遍。特別是2008年上半年，縣局在對(duì)幾個(gè)超市的檢查中，發(fā)現(xiàn)了這些企業(yè)普遍存在不同程度的帳外經(jīng)營(yíng)、遲做銷售、錯(cuò)用稅率、獲取返利等經(jīng)濟(jì)利益不計(jì)稅等偷稅行為。（二）對(duì)象篩選。根據(jù)該縣超市行業(yè)的狀況，選取有代表性的B超市開(kāi)展納稅評(píng)估。（三）分析基礎(chǔ)。B超市有限公司于2000年9月份辦理稅務(wù)登記證并申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，公司注冊(cè)資金50萬(wàn)元人民幣，經(jīng)營(yíng)各類百貨、日用雜品、副食品和針紡織品等零售業(yè)務(wù)?，F(xiàn)有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)2 個(gè)，其中：大慶南路營(yíng)業(yè)面積900平方米(含倉(cāng)庫(kù)2

38、00平方米，出租鐘表、服裝兩柜組50平方米，年收取租金2萬(wàn)元)，商業(yè)街營(yíng)業(yè)面積150平方米；固定職工45人，廠家促銷員15人，年上交租金23.5萬(wàn)元，其中，大慶南路HZ商廈20萬(wàn)元，出租鐘表、服裝兩柜組年收取租金2萬(wàn)元，實(shí)際承擔(dān)租金21.5萬(wàn)元，正常水電費(fèi)年10萬(wàn)元，其它業(yè)務(wù)費(fèi)用年5萬(wàn)元。2008年1-8月份累計(jì)申報(bào)增值稅應(yīng)稅銷售收入3594362.51元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3051268.37元，銷售毛利率17.8，實(shí)現(xiàn)增值稅50574.71元，存貨期初余額為2936189.19元，期末余額為1868083.22元，當(dāng)期稅負(fù)為1.41%。（四）指標(biāo)分析與選擇1、企業(yè)稅負(fù)及測(cè)算：2007年1-12月

39、份企業(yè)申報(bào)銷售收入451萬(wàn)元，入庫(kù)增值稅5.25萬(wàn)元，稅負(fù)率1.16%。2008年1-8月份企業(yè)申報(bào)銷售收入359.44萬(wàn)元，入庫(kù)增值稅5.06萬(wàn)元，稅負(fù)率1.41%。省局公布最低稅負(fù)商業(yè)超市1.51%。（1）采用理論稅負(fù)率測(cè)算法：理論稅負(fù)率納稅人毛利率17.8×適用稅率173.03。應(yīng)納稅額銷售收入359.44萬(wàn)元×理論稅負(fù)率3.0310.89萬(wàn)元。（2）采用保本測(cè)算法：依據(jù)企業(yè)2008年度發(fā)生或必須承擔(dān)費(fèi)用額，按省局公布的商業(yè)超市平均毛利率11%，考慮超市經(jīng)營(yíng)部份農(nóng)產(chǎn)品，分別核算應(yīng)適用13%稅率等因素，評(píng)估稅負(fù)率應(yīng)為1.8%。年費(fèi)用額=注冊(cè)資本投資回收額5萬(wàn)元+租金23

40、.5萬(wàn)元-轉(zhuǎn)租收入2萬(wàn)元+水電費(fèi)10萬(wàn)元+人員工資(含養(yǎng)老保險(xiǎn))28萬(wàn)元+其它業(yè)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元=65.5萬(wàn)元，年保本銷售額=65.5萬(wàn)元÷11%=595萬(wàn)元，最低稅額595*0.018=10.71。（3）采用定額標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算法：依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)地址、實(shí)際經(jīng)營(yíng)面積，按HZ縣國(guó)稅縣城個(gè)體定額地段稅額核定參照表進(jìn)行確認(rèn)，月應(yīng)納稅額=(大慶南路營(yíng)業(yè)面積900平方米-出租鐘表、服裝兩柜組50平方米) ×7.5元/平方米+商業(yè)街營(yíng)業(yè)面積180平方米×4.5元/平方米=6375+810=7185×（1+20%）8622元。（4）年最低應(yīng)納稅額=7185×12

41、15;（1+20%）=103464元。(按省局標(biāo)準(zhǔn)稅負(fù)推算營(yíng)業(yè)額約為685萬(wàn)元)2、存在疑點(diǎn)：（1）實(shí)際稅負(fù)低于行業(yè)參照稅負(fù)，低于企業(yè)基準(zhǔn)稅負(fù)，應(yīng)納稅額低于各種方法的測(cè)算稅額。（2）存在銷售返利及視同銷售等未申報(bào)的可能。（3）經(jīng)營(yíng)多種稅率商品，有錯(cuò)用稅率的可能。約談舉證（一）制訂約談提綱。根據(jù)分析企業(yè)存在的疑點(diǎn)，約談前評(píng)估人員制訂了約談提綱：1、企業(yè)注冊(cè)資金50萬(wàn)元，1-8月份銷售近360萬(wàn)元，注冊(cè)資金與收入不相匹配。2、2008年1-8月份企業(yè)銷售毛利率高達(dá)17.8，當(dāng)期稅負(fù)1.41，行業(yè)稅負(fù)1.51，稅負(fù)偏低的原因？3、超市存在銷售返利，是否申報(bào)納稅？4、是否存在銷售滯后及視同銷售等未及時(shí)

42、申報(bào)納稅的情況？5、公司有兼營(yíng)農(nóng)付產(chǎn)品銷售，核算是否清楚，有無(wú)錯(cuò)用稅率的情況？6、庫(kù)存是否真實(shí)？（二）發(fā)出納稅評(píng)估約談通知。指出異常涉稅指標(biāo)，要求企業(yè)對(duì)評(píng)估初步確認(rèn)的問(wèn)題進(jìn)行自查或作出合理的解釋，并注明約談企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。分局評(píng)估小組由組長(zhǎng)帶隊(duì)，于2008年12月11日在企業(yè)財(cái)務(wù)核算辦公地點(diǎn)與企業(yè)法人及企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了當(dāng)面約談。（三）科學(xué)實(shí)施約談，督促企業(yè)自查。1、實(shí)施約談原則。為了保證約談工作能夠完整回答上述問(wèn)題，評(píng)估人員進(jìn)一步確定了約談的三項(xiàng)原則。一是重點(diǎn)原則。即無(wú)論約談回答問(wèn)題的多少，時(shí)間的長(zhǎng)短，都不能影響重點(diǎn)問(wèn)題的解決。評(píng)估工作必須堅(jiān)持圍繞約談?dòng)?jì)劃進(jìn)行。二是層層推進(jìn)原則。

43、問(wèn)題的提出、求證、核實(shí)要逐步深入，不斷設(shè)問(wèn)，確保約談工作能夠回答提出的疑問(wèn)，能夠解決評(píng)估疑點(diǎn)的準(zhǔn)確與否。三是不擴(kuò)大原則。約談作為評(píng)估工作的一部分，不同于檢查，不同于管理，必須要保證自身工作的定位不動(dòng)搖，既不越位，也不缺位。約談后能下結(jié)論的就明確意見(jiàn)，依然存在疑問(wèn)的就按照規(guī)定轉(zhuǎn)交稽查處理或者在以后進(jìn)一步掌握情報(bào)資料的基礎(chǔ)上加以解決。2、實(shí)施約談方法。評(píng)估人員根據(jù)分析出的疑點(diǎn)，采用迂回戰(zhàn)略，加強(qiáng)政策攻心，一方面向被約談人員宣傳國(guó)家法律法規(guī)，說(shuō)明一切違法違規(guī)手段都沒(méi)有絕對(duì)的隱蔽性，打消其僥幸心理；另一方面告知其評(píng)估機(jī)構(gòu)以教育提醒為主，促動(dòng)納稅人自查自糾，可以不予處罰。一旦拒不合作，稽查機(jī)構(gòu)將迅速介入

44、，嚴(yán)查重懲。通過(guò)對(duì)企業(yè)舉證的核實(shí)，通過(guò)交談過(guò)程中的發(fā)散思維，進(jìn)行牽連思考，做到舉一反三，同時(shí)評(píng)估人員還約談了企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)保管員，詢問(wèn)其倉(cāng)庫(kù)與財(cái)務(wù)具體對(duì)賬時(shí)間，賬實(shí)是否相符等情況，要求企業(yè)如實(shí)徹底的自查，企業(yè)針對(duì)提出的疑點(diǎn)問(wèn)題一一進(jìn)行了說(shuō)明，在對(duì)企業(yè)毛利率17.8%，理論稅負(fù)應(yīng)該為3.02%，而實(shí)際稅負(fù)才是1.41%相關(guān)太大；企業(yè)1-8月份銷售3594362.51元，而庫(kù)存就有2936189.19元，和存貨周轉(zhuǎn)嚴(yán)重不符；單位有沒(méi)有福利及如何處理等問(wèn)題解釋不清時(shí)，企業(yè)主動(dòng)要求自查補(bǔ)稅。3、約談結(jié)果。因約談中企業(yè)對(duì)約談提綱中諸多問(wèn)題解釋不清時(shí)，企業(yè)主動(dòng)要求自查補(bǔ)稅。通過(guò)自查：（1）職工發(fā)放福利3.2萬(wàn)

45、元購(gòu)物券；（2）贈(zèng)送相關(guān)單位及領(lǐng)導(dǎo)購(gòu)物券3.4萬(wàn)元；（3）單位團(tuán)購(gòu)購(gòu)物券150萬(wàn)元。企業(yè)一直認(rèn)為購(gòu)物券到超市購(gòu)物要經(jīng)過(guò)收銀機(jī)，根據(jù)收銀機(jī)的數(shù)額做收入申報(bào)納稅，而上述購(gòu)物券有112萬(wàn)元是從倉(cāng)庫(kù)直接發(fā)貨，會(huì)計(jì)申報(bào)是根據(jù)門(mén)市收入確定，一直未與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)，造成企業(yè)收入和申報(bào)的盲點(diǎn)，現(xiàn)企業(yè)自查補(bǔ)申報(bào)銷售額957264.95元，補(bǔ)稅162735.04元，加收滯納金2359.66元。評(píng)估處理因該企業(yè)在約談結(jié)束后立即自查補(bǔ)申報(bào)銷售額957264.95元，補(bǔ)稅162735.04元，加收滯納金2359.66元。經(jīng)評(píng)估復(fù)核，原先分析出的疑點(diǎn)已消除，我們按規(guī)定的程序結(jié)束了對(duì)該戶的納稅評(píng)估工作。案例點(diǎn)評(píng)B超市評(píng)估案例的圓

46、滿準(zhǔn)確解決，為全縣超市行業(yè)稅負(fù)水平及相關(guān)涉稅指標(biāo)的測(cè)算帶來(lái)了依據(jù)。（一）集體約談，發(fā)動(dòng)自查。該局召開(kāi)了所有超市負(fù)責(zé)人參加的集體約談會(huì)，結(jié)合行業(yè)存在的主要問(wèn)題，宣傳相關(guān)稅收政策，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)打擊手段、法律后果，對(duì)評(píng)估對(duì)象作全面發(fā)動(dòng)，發(fā)放自查舉證文書(shū)，促使企業(yè)對(duì)照上述主要問(wèn)題自查舉證。通過(guò)集體約談會(huì)，對(duì)能夠如實(shí)反映自身存在問(wèn)題并且所反映的問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的有關(guān)信息相符合、經(jīng)評(píng)估人員確認(rèn)自查比較認(rèn)真的企業(yè)，可以進(jìn)入評(píng)估處理等后續(xù)階段，不作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。對(duì)不能如實(shí)反映自身存在問(wèn)題或所反映的問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的有關(guān)信息不相符合、經(jīng)評(píng)估人員確認(rèn)自查不認(rèn)真的企業(yè)，作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。2、開(kāi)展同行互評(píng)、確定相關(guān)

47、指標(biāo)。稅局收回所有企業(yè)自查表和相關(guān)舉證材料后，結(jié)合掌握各超市存在的主要問(wèn)題及采購(gòu)、銷售環(huán)節(jié)后，召開(kāi)了企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加的納稅評(píng)行業(yè)互評(píng)會(huì)議，就納稅評(píng)估的意義、目的、法律依據(jù)等內(nèi)容向入會(huì)人員進(jìn)行了廣泛宣傳。并將該行業(yè)分戶收入及納稅等情況公布于眾，同時(shí)，就業(yè)戶使用發(fā)票、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、申報(bào)交納稅款等事項(xiàng)及行業(yè)內(nèi)業(yè)戶自報(bào)情況、測(cè)算情況詳細(xì)解釋，使入會(huì)業(yè)戶端正態(tài)度、打消顧慮、進(jìn)行互評(píng)，根據(jù)互評(píng)情況，結(jié)合相關(guān)規(guī)定完成相關(guān)指標(biāo)的確定工作。行業(yè)評(píng)估訓(xùn)練二JL市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)轄區(qū)內(nèi)汽車(chē)零售行業(yè)組織了一次專項(xiàng)評(píng)估，其中A汽車(chē)銷售服務(wù)有限公司作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，評(píng)估人員從評(píng)估對(duì)象確定、審核分析、約談

48、舉證、問(wèn)題處理等環(huán)節(jié)入手，征納雙方妥善解決了疑點(diǎn)問(wèn)題性質(zhì)確認(rèn)、申報(bào)更正、補(bǔ)繳稅款和賬目調(diào)整等評(píng)估事項(xiàng)，主要步驟、方法如下：一、確定評(píng)估對(duì)象A汽車(chē)銷售服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）位于JL市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，成立于2003年10月，2004年1月份被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資金550萬(wàn)元，主營(yíng)汽車(chē)及零部件銷售，享受新辦商貿(mào)企業(yè)免征一年企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2007年4月，JL市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估人員在對(duì)汽車(chē)零售行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司自成立以來(lái)，除2007年2月份申報(bào)繳納增值稅407,541.65元外，其余月份均為零申報(bào)，申報(bào)情況異常，稅負(fù)明顯偏低，遂決定對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估。二、審核

49、分析評(píng)估人員經(jīng)過(guò)對(duì)A公司2006年、2007年納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等相關(guān)數(shù)據(jù)作了指標(biāo)對(duì)比和綜合分析之后，發(fā)現(xiàn)A公司納稅申報(bào)存在以下四個(gè)疑點(diǎn)：（一）增值稅申報(bào)表應(yīng)稅貨物銷售額累計(jì)數(shù)與企業(yè)所得稅申報(bào)表銷售收入不符。一是2006年增值稅申報(bào)表應(yīng)稅貨物銷售額累計(jì)為49,707,595.42元，年度企業(yè)所得稅申報(bào)表銷售收入為71,709,203.98元，相差22,001,608.56元。二是2007年1季度增值稅申報(bào)表應(yīng)稅貨物銷售額累計(jì)為7,315,302.81元，1季度企業(yè)所得稅申報(bào)表銷售收入為21,143,347.31元，相差13,828,044.50元。兩項(xiàng)合計(jì)相差35,829,652.

50、50元。（二）固定資產(chǎn)增加過(guò)快，可能存在固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金違規(guī)抵扣問(wèn)題。A公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”原值為5,540,649.30元，2007年3月31日為 17,675,649.30元，3個(gè)月內(nèi)，固定資產(chǎn)原值增加了12,135 ,000元,增長(zhǎng)兩倍多，評(píng)估人員認(rèn)為此環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅金未記入固定資產(chǎn)成本，直接抵扣銷項(xiàng)稅金，造成少繳增值稅的情況。（三）“預(yù)付賬款”賬戶余額偏大，可能存在利用該賬戶轉(zhuǎn)移銷售收入問(wèn)題。2006年3月，A公司“預(yù)付賬款”為5,570,591.50元，2007年3月“預(yù)付賬款”為12,423,901.75元，增加6,853,310.25元。對(duì)于一個(gè)注

51、冊(cè)資金550萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)虧損的商貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有外部資金支持情況下，是很難達(dá)到如此巨額的“預(yù)付賬款”，企業(yè)很可能將銷售收入計(jì)入“預(yù)付賬款”，少計(jì)銷售收入，從而少繳增值稅和企業(yè)所得稅。（四）銷售毛利率變動(dòng)率異常，可能存在少計(jì)銷售收入或多計(jì)銷售成本費(fèi)用等情況。上年同期銷售毛利率（2006年1季度）為4.77%，本期銷售毛利率（2007年1季度）是0.39%，銷售毛利率變動(dòng)率為 -91.82%，本期銷售毛利率明顯低于上年同期銷售毛利率，且差距很大。綜合上述分析，評(píng)估人員認(rèn)為A公司可能存在少計(jì)銷售收入，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。三、約談舉證為確認(rèn)上述疑點(diǎn)問(wèn)題，2007年5月9日，JL市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)A公

52、司下達(dá)了納稅評(píng)估約談舉證通知書(shū)。次日，該企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)邀到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)評(píng)估所發(fā)現(xiàn)的四個(gè)疑點(diǎn)線索進(jìn)行舉證說(shuō)明。經(jīng)約談，A公司財(cái)務(wù)人員對(duì)四個(gè)疑點(diǎn)問(wèn)題不能做出合理的解釋說(shuō)明，于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)向A公司下達(dá)了納稅自查通知書(shū)，要求其對(duì)2006年度和2007年1-3月增值稅、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中存在的四個(gè)疑點(diǎn)進(jìn)行自查。A公司于5月15日前提交了納稅評(píng)估自查報(bào)告，承認(rèn)納稅申報(bào)方面存在以下問(wèn)題：一是2006年1月至2007年3月，該企業(yè)會(huì)計(jì)人員將銷售機(jī)動(dòng)車(chē)開(kāi)具的普通發(fā)票未在一般納稅人遠(yuǎn)程申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行手工錄入申報(bào)，卻將這些含銷項(xiàng)稅金的普通發(fā)票在企業(yè)所得稅申報(bào)表中申報(bào)，造成企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅表

53、申報(bào)收入不一致。2006年全年增值稅申報(bào)表中少申報(bào)銷售收入21,445,877.41元，少計(jì)銷項(xiàng)稅額3,645,799.16元；2007年13月增值稅申報(bào)表中少報(bào)銷售收入11,818,841.30元，少計(jì)銷項(xiàng)稅額2,009,203.20元。2006年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表多申報(bào)銷售收入3,645,799.16元，多計(jì)應(yīng)納稅所得額3,645,799.16元； 2007年一季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中多申報(bào)銷售收入2,009,203.20元，多計(jì)應(yīng)納稅所得額2,009,203.20元。二是2007年13月，企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，未將54,537.87元進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本，抵扣了銷項(xiàng)稅金，造成少

54、繳增值稅54,537.87元。三是在2007年春節(jié)，為了與客戶搞好關(guān)系，A公司將一批汽車(chē)飾品贈(zèng)送給客戶，沒(méi)做視同銷售處理，少計(jì)銷售收入60,361.82元，導(dǎo)致少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅金10,261.51元，少計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額60,361.82元。四是企業(yè)會(huì)計(jì)將6,260,000元機(jī)動(dòng)車(chē)普通發(fā)票銷售收入錯(cuò)誤計(jì)入“預(yù)付賬款”。四、問(wèn)題處理通過(guò)約談、舉證和A公司納稅自查，JL市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局最后確認(rèn)A公司2006年1月至2007年3月期間發(fā)生少計(jì)銷售收入多計(jì)進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題，主要是由于該企業(yè)會(huì)計(jì)2003年10月才取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，從業(yè)時(shí)間不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、稅收政策不熟悉所致。根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和

55、納稅評(píng)估管理辦法（試行），JL市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局要求A公司進(jìn)行如下申報(bào)更正和賬項(xiàng)調(diào)整：2006年，按原稅款所屬月份逐月進(jìn)行申報(bào)錯(cuò)誤更正，共計(jì)補(bǔ)繳增值稅額3,645,799.16元。2007年，補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅額5,665,263.69元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出54,537.87元。合計(jì)課征滯納金21,372.31元。2006年，調(diào)減虛增企業(yè)所得稅年度應(yīng)納稅所得額3,645,799.16元。2007年，調(diào)減虛增企業(yè)所得稅一季度應(yīng)納稅所得額2,009,203.20元，調(diào)增企業(yè)所得稅一季度應(yīng)納稅所得額60,361.82元，合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1,948,841.38元。對(duì)企業(yè)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，調(diào)增“固定資產(chǎn)” 原

56、值54,537.87元，調(diào)減“預(yù)付賬款” 6,260,000元。五、案例點(diǎn)評(píng)本案例之所以能夠分析成功，關(guān)鍵是抓住如下兩點(diǎn)：一是進(jìn)行申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表之間的比對(duì)分析。納稅人的各稅種申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在一定的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，通過(guò)不同種類報(bào)表或不同時(shí)期報(bào)表數(shù)據(jù)的橫向和縱向綜合對(duì)比分析，能夠有效發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)線索。本案例通過(guò)增值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)銷售收入的比對(duì)，以及會(huì)計(jì)報(bào)表異常賬戶分析，從而發(fā)現(xiàn)其普通發(fā)票漏申報(bào)問(wèn)題。二是把增值稅、企業(yè)所得稅分析結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的評(píng)估要同時(shí)進(jìn)行，分析各稅種之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，避免重復(fù)評(píng)估，以降低稅收成本，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。本案例把A公司增值稅和企業(yè)所得稅有機(jī)結(jié)合起來(lái)，分析兩稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，提高了納稅評(píng)估效率。經(jīng)過(guò)幾年來(lái)的納稅評(píng)估探索和實(shí)踐，我們認(rèn)為做好納稅評(píng)估工作，要著重抓好如下四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是采取靈活多樣方式確定評(píng)估對(duì)象，把好選案關(guān)。選擇評(píng)估對(duì)象是開(kāi)展納稅評(píng)估工作的第一關(guān)。我們抓住這一問(wèn)題癥結(jié)所在，改進(jìn)了