論非標準無保留意見審計報告例釋(共12頁).doc

1、更多企業(yè)學院： 中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學院46套講座+6020份資料 國學智慧、易經46套講座人力資源學院56套講座+27123份資料各階段員工培訓學院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學院67套講座+ 8720份資料工廠生產管理學院52套講座+ 13920份資料財務管理學院53套講座+ 17945份資料 銷售經理學院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓學院72套講座+ 4879份資料非標準無保留意見審計報告例釋江蘇財經職業(yè)技術學院 顏永廷一、2004年度上市公司部分非標準無保留意見審計

2、報告原因分析公司簡稱事務所審計意見類型非標原因等000509同人華塑四川君和保留審計范圍受到限制，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證監(jiān)會立案調查000682東方電子正源和信無保留帶強調事項段民事訴訟賠償未做估計，質押擔保000920南方匯通利安達信隆保留帶強調事項段無法判斷兩項債權的可收回性，訴訟000007深達聲A深圳鵬城無保留帶強調事項段借款逾期，展期手續(xù)尚在辦理中000056深國商（A、B）利安達信隆、德豪國際無保留帶強調事項段虧損000005ST星源利安達信隆無保留帶強調事項段逾期債款，持續(xù)經營能力存在重大不確定性，在建工程未投入使用或未來市場變化可能對公司造成重大影響000718ST吉

3、紙眾華滬銀無法表示意見經營活動停頓，持續(xù)經營能力構成疑問000736ST重實重慶天健無法表示意見借款逾期，對外擔保，資產被查封，待續(xù)經營能力存在重大不確定性，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)000862吳忠儀表五聯(lián)聯(lián)合無保留帶強調事項段三名高管人員涉嫌貪污被批捕，證監(jiān)會立案調查000757方向光電中和正信無保留帶強調事項段因公司對控股股東違規(guī)擔保，其銀行存款被凍結、相應價值資產被查封，定向法人股被凍結，資產負債率超過70%，有一定的財務風險000001深發(fā)展（A、B）深圳鵬城、安永無保留帶強調事項段公司扣劃證券公司提供質押的款項，證監(jiān)會責令歸還，否則立案稽查，該事項結果目前難以確定000892長豐

4、通信深圳鵬城無保留帶強調事項段欠款2.4億尚未償還，提請關注持續(xù)經營能力000555ST太光大華天誠無保留帶強調事項段主營業(yè)務極度萎縮，未歸還到期債務，持續(xù)經營能力存在重大不確定性000633合金投資利安達信隆保留審計范圍受到限制，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)000880山東巨力正源和信無保留帶強調事項段巨額虧損，資產被抵押、質押或被依法查封，持續(xù)經營能力存在重大不確定性000699ST佳紙中喜無保留帶強調事項段銀行未對公司與其發(fā)起人股東的貸款進行分賬管理，銀行如不能將貸款分開管理，將對公司相關財務狀況造成負面影響000089深圳機場天健信德無保留帶強調事項段原總經理涉嫌貸款詐騙000592S

5、T昌源中勤萬信無法表示意見審計范圍受到限制，持續(xù)經營能力不確定000672銅城集團五聯(lián)聯(lián)合無保留帶強調事項段證監(jiān)會立案調查000691ST寰島中喜保留審計范圍受到限制，相關資料不完整，不能核實有關事項000863和光商務京都無法表示意見關聯(lián)方占用巨額資金，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，訴訟和仲裁，未能確定持續(xù)經營假設是否合理000925浙大海納浙江天健保留帶強調事項段審計范圍受到限制，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證監(jiān)會立案調查，持續(xù)經營能力存在不確定性000918亞太種業(yè)湖南開元無保留帶強調事項段為實際控制人提供擔保，實際控制人占用資金較大000921科龍電器德勤華永保留無法取得充分、適當?shù)?/p>

6、審計證據(jù)確認應收賬款及銷售收入的真實性000979科苑集團深圳鵬城無保留帶強調事項段長期股權投資計提巨額減值準備，應收賬款可收回性對公司構成重大影響，重大會計差錯更正的資料有限000827ST長興深圳鵬城無法表示意見審計范圍受到限制，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，巨額虧損，關聯(lián)方占用巨額資金，無法判斷持續(xù)經營假設的合理性000017ST中華（A、B）大華天誠、胡國志無保留帶強調事項段無力償還到期債務，持續(xù)經營能力存在重大不確定性000708大冶特鋼普華永道中天無保留帶強調事項段以前年度會計報表存在重大會計差錯，已追溯調整200057ST大洋深圳鵬城無法表示意見審計范圍受到限制，無法取得充分、適

7、當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法對公司持續(xù)經營的合理性做出判斷000693聚友網(wǎng)絡深圳鵬城保留帶強調事項段無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)確認服務收入的真實性，無法確認資金占用及支付的資金占用費，證監(jiān)會立案調查000535ST猴王大信無法表示意見無法償還到期債務，虧損巨大，資不抵債，無實質性經營活動，持續(xù)經營能力存在重大不確定性000732福建三農福建華興保留帶強調事項段無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對其他應收款的可回收性等方面做出合理判斷，無法確認長期股權投資在報表上披露的恰當性，逾期貸款，逾期對外擔保000999三九醫(yī)藥信永中和保留無法取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對其他應收款可全部收回和不需計提壞賬準備發(fā)表審計意見

8、提供合理的基礎000540世紀中天中勤萬信保留無法取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)判斷公司計提壞賬準備的合理性000529ST美雅中天華正無法表示意見審計范圍受到限制及公司內部控制環(huán)境發(fā)生重大改變，無法取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)000765ST華信武漢眾環(huán)無法表示意見連續(xù)四年虧損，主營業(yè)務停滯，借款全部逾期，對外擔保訴訟，持續(xù)經營能力存在重大不確定性000637茂化實華廣東羊城無保留帶強調事項段對4500萬預付款的安全性給予高度關注000832ST龍滌中興宇無法表示意見無力償還到期債務，控股股東占用資金，資產減值準備數(shù)額巨大，固定資產被抵押，資不抵債，持續(xù)經營能力存在重大不確定性000301絲綢股份江蘇天衡

9、保留帶強調事項段無法取得充分的證據(jù)確認其對聯(lián)營公司股權投資的相關損益600603ST興業(yè)立信長江保留年報未明確披露公司持續(xù)經營能力仍存在重大不確定性600842ST中西上海東華無保留帶強調事項段股東權益為負，會計報表附注已披露改善經營的措施600852*ST中川四川華信無法表示意見持續(xù)經營能力存在重大不確定性，無法獲得充分適當審計證據(jù)評價按持續(xù)經營假設編制的報表的合理性600062雙鶴藥業(yè)天健保留無法判斷有關短期投資對財務狀況的影響；增值稅發(fā)票事項600213亞星客車江蘇天衡保留無法確認有關股權投資的相關損益600703天頤科技中磊無保留帶強調事項段較大數(shù)額逾期貸款600743ST幸福大信保留

10、未適當披露擬采取的改善經營能力的措施600131岷江水電信永中和保留無法判斷有關應收款計提壞賬準備的充分性600882大成股份上海上會無保留帶強調事項段股權過戶手續(xù)辦理之中600248秦豐農業(yè)上海東華保留未能核定相關銀行賬目等600667太極實業(yè)江蘇公證無保留帶強調事項段為關聯(lián)方提供擔保600672*ST華圣四川君和無法表示意見無法對持續(xù)經營假設合理性做出判斷；無法獲得充分適當審計證據(jù)對有關擔保事項可能產生的損失做出判斷600759ST瓊華僑海南從信保留帶強調事項段無法判斷有關應收款可收回程度；承擔擔保連帶責任；持續(xù)經營能力存在不確定性600771東盛科技普華永道中天無保留帶強調事項段會計差錯

11、追溯調整600890中房股份天職孜信保留無法對有關訴訟所涉及的資產價值取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)600555茉織華立信長江保留帶強調事項段無法判斷有關資產計提準備是否恰當?shù)?00775南京熊貓信永中和保留審計范圍受限；無法對有關債權的可回收性做出合理估計600181云大科技山東乾聚保留帶強調事項段無法證實有關往來款項賬務調整的合理性；持續(xù)經營能力仍然存在不確定性600286國光瓷業(yè)湖南開元無法表示意見審計范圍受到限制600515第一投資安永大華無法表示意見無法證實有關應收款的真實性和可收回性；無法證實是否存在其他對外擔保事項；無法對持續(xù)經營假設是否合理做出判斷600614三九發(fā)展立信長江無保留帶強

12、調事項段持續(xù)經營能力存在重大不確定性；股權轉讓協(xié)議和資產置換600657青鳥天橋中磊保留無法判斷有關事項對長期投資及投資收益的影響程度600734實達集團福建華興保留控股子公司存在大額對外債權；無法判斷其中一部分是否為實質關聯(lián)公司欠款600799*ST龍科江蘇天華大彭保留帶強調事項段對本期期初余額予以保留；持續(xù)經營能力存在重大不確定性二、審計報告實例(一)帶強調事項段的無保留意見【例1】審計報告（深鵬所股審字2005061 號）深圳發(fā)展銀行股份有限公司全體股東：我們審計了后附的深圳發(fā)展銀行股份有限公司（以下簡稱“發(fā)展銀行”）2004 年12 月31 日的資產負債表以及2004 年度的利潤及利潤

13、分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是發(fā)展銀行管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和金融企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了發(fā)展銀行2004 年12 月31 日的財務狀況以及2004 年度的經營成果和現(xiàn)金流量

14、。如發(fā)展銀行會計報表附注八“或有事項”中所述，中國證券監(jiān)督管理委員會機構監(jiān)管部于2004年9 月發(fā)出通知，責令發(fā)展銀行立即歸還扣劃的德恒證券有限責任公司款項，中國證券監(jiān)督管理委員會機構監(jiān)管部、上市公司監(jiān)管部于2005 年1 月發(fā)出通知，責令發(fā)展銀行收到通知20 天內歸還已被發(fā)展銀行扣劃的德恒證券有限責任公司及南方證券股份有限公司合計約4.215 億元的款項，否則將對發(fā)展銀行立案稽查并依法進行行政處罰。德恒證券的款項是德恒證券為他人授信業(yè)務提供質押的款項，發(fā)展銀行扣劃該款項用于支付該等授信業(yè)務到期應付款。南方證券的款項是發(fā)展銀行扣劃用于歸還由南方證券擔保的貸款的款項。發(fā)展銀行接到該通知后，采取了

15、相應措施并向有關部門提交了報告要求妥善解決。截至本報告日，發(fā)展銀行沒有向有關方面歸還該等款項，也未接到中國證監(jiān)會的處罰通知，以上事項也沒有進入司法裁決程序。該事項的最終結果目前難以確定，在本年度會計報表中沒有確認預計負債。該段內容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不影響已發(fā)表的意見。深圳鵬城會計師事務所 中國注冊會計師 陳愛容楊克晶中國􀁹深圳 2005 年4 月23 日【例2】審計報告利安達審字2005第1047 號深圳世紀星源股份有限公司全體股東：我們審計了后附的我們按照中國注冊會計師我們認為，上述會計報表符合另外，我們注意到：1.如會計報表附注5.10所述，在建工程-車港工

16、程項目截止2004年12月31日的余額為人民幣356,968,564.90元；如會計報表附注.2.所述，對肇慶市百靈建設有限公司項目投資人民幣653,260,125.31元。因車港工程項目及百靈建設有限公司項目占貴公司的資產比例較大，在貴公司未來經營中占重要地位，目前由于政府的規(guī)劃方案有所調整而未投入使用或未來市場發(fā)生變化，將可能對貴公司經營造成重大影響。2.（1）如會計報表附注.所述，貴公司截止2004年12月31日有逾期借款折人民幣349,015,799.04元；（2）本期雖然盈利，但是扣除非經常性損益后的凈利潤仍為負數(shù)，累積未彌補虧損117,983,877.74元。貴公司已在附注九充分披

17、露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經營能力仍然存在不確定性。上述內容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不影響已發(fā)表的意見。利安達信隆會計師事務所有限責任公司 中國注冊會計師林萬強李耀堂中國·北京 二五年四月二十一日【例3】 審計報告深華（2005）股審字037 號廣東盛潤集團股份有限公司全體股東：我們審計了后附的我們按照中國注冊我們認為，此外，我們提醒會計報表使用人關注：如會計報表附注5.注釋13 和附注7 所示，貴公司的短期債務償還壓力較大，且有大量擔保債務被訴訟，如在短期內無法消除，將直接影響到貴公司的持續(xù)經營。貴公司已在會計報表附注10 中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經營能力仍然

18、存在重大不確定性。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見。深圳大華天誠會計師事務所中國注冊會計師中國深圳2005 年4 月19 日【例4】 審計報告中喜審字（2005）第02207 號佳木斯金地造紙股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了后附的我們按照中國注冊會計師獨立我們認為，上述會計報表符合此外，我們注意到：貴公司2004年12月31日在工行佳木斯市分行的貸款帳面數(shù)為38,864萬元（含黑龍江省工行轉入的3740萬元），除帳面數(shù)外在黑龍江省工行佳木斯市分行還有以貴公司的名義貸款共57,238萬元，此貸款是工商銀行對貴公司和佳木斯紙業(yè)集團有限公司未進行貸款分帳管理造成的。佳木斯市工行工銀佳發(fā)字2

19、00139號文件關于佳紙集團和佳紙股份劃分貸款的請示中確認貴公司貸款額為39,100萬元；工行黑龍江省分行黑發(fā)2001236號文件關于佳紙集團和佳紙股份劃分貸款事宜審查意見的報告中同意工行佳木斯市分行對貴公司貸款額的確認；在審計過程中，我們向中國工商銀行佳木斯市分行就貴公司貸款額進行了函證，中國工商銀行佳木斯中心支行于2005年3月18日回函確認截止2004年12月31日貴公司在工商銀行佳木斯分行的貸款額為96,102萬元，其中佳紙集團應承擔57,238萬元，佳紙股份應承擔38,864萬元。就貴公司與佳紙集團貸款的分帳管理問題，正在等待中國工商銀行總行的批復。此外，在中國建設銀行佳木斯市分行以

20、貴公司的名義貸款1,050萬元也未作入帳處理，同屬并帳管理造成的。如銀行方面能順利地將貴公司與佳紙集團貸款分開管理，此事項對貴公司的財務狀況不會造成影響；否則，將會對貴公司的資產負債率及相關財務狀況造成負面影響。 中喜會計師事務所有限責任公司 中國注冊會計師： 中國·北京 報告日期：2005年4月26日【例5】審計報告深鵬所股審字2005063 號安徽省科苑集團股份有限公司全體股東：我們審計了我們按照中國我們認為在審計中我們了解到科苑股份對上海恒天置業(yè)有限公司長期投資賬面價值為人民幣4500 萬元占股權比例47.37% 上海恒天置業(yè)有限公司主要資產房屋賬面價值為人民幣10,675 萬

21、元占總資產92.98% 產權證為上海慶安科技發(fā)展有限公司所有為科苑股份實際控制人至本報告日止尚未辦理產權過戶手續(xù)現(xiàn)該房屋產權已用于上海慶安科技發(fā)展有限公司5000 萬元銀行借款抵押科苑股份本年度計提2400 萬減值準備我們關注到科苑股份面臨著如科苑股份會計報表附注所述十二所列重大不確定事項科苑股份2004 年度形成大額應收款項上海潤安實業(yè)發(fā)展有限公司4,500 萬元上海亞安投資有限公司3,985 萬元轉讓委托理財資產未收回款其可回收性及對科苑股份經營構成重大影響另對重大會計差錯更正的完整性僅限于科苑股份管理當局提供的資料科苑股份應收上海坤源經濟發(fā)展有限公司17,985 萬元其中17,820 萬

22、元2001 年度至2003 年度未入賬科苑股份已追溯調整同時于本年度全額計提壞賬上海坤源經濟發(fā)展有限公司原為科苑股份大股東的實際控制人所控制的公司目前營業(yè)執(zhí)照已吊銷未注銷其他涉及銀行借款未入賬等重大會計差錯詳見會計報表附注三深圳鵬城會計師事務所中國注冊會計師盧劍波桑濤中國􀁹深圳2005 年4 月26 日【例6】審計報告吳忠儀表股份有限公司全體股東：我們審計了后附的我們按照中國注冊我們認為，上述會計報表符合另外，我們注意到，吳忠儀表公司前任三位高管人員因涉嫌貪污罪被司法機關批捕,中國證監(jiān)會對吳忠儀表公司有關涉嫌證券違法行為已立案稽查，上述事項正在進行之中，其對吳忠儀表公司的影響

23、我們無法判定。吳忠儀表公司已確認了相關損失。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見。五聯(lián)聯(lián)合會計師事務所有限公司 中國注冊會計師：中國·蘭州 二五年四月二十三日【例7】審計報告普華永道中天審字(2005)第1586 號大冶特殊鋼股份有限公司全體股東：我們審計了后附的我們按照中國注冊會我們認為，上述貴公司會計報表符合此外，我們提請關注，會計報表附注四所述，貴公司于本年度發(fā)現(xiàn)了2003 年度、2002 年度及以前年度會計報表存在重大會計差錯，需要對此會計差錯進行追溯調整，因此于編制2004 年度會計報表時相應地對2003 年度的比較數(shù)字已進行了重編公告編號：2005-014。根據(jù)企業(yè)會計準則-

24、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正規(guī)定，本公司對2003 年度、2002 年度和以前年度存在的重大差錯更正進行追溯調整，調減2003 年度和2002年度的凈利潤分別是67,549,342 元和307,498,976元；調減以前年度的凈利潤488,128,178 元；合計調減截至2003 年12 月31日止凈資產850,797,822 元。2002年及2003年公司更正前、后每股收益分別為：0.101,-0.583;0.055,-0.095。2003年報經大信會計師事務所有限公司馮琳、索保國審計，標準無保留意見報告。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見。普華永道中天會計師事務所有限公司 注冊會計師

25、 許麗周師王斌中國 · 上海市 2005 年4 月28 日（二）保留意見審計報告【例8】 審計報告 德師報(審)字(05)第PSZ004號廣東科龍電器股份有限公司全體股東：我們審計了后附的貴公司2004 年12 月31 日公司及合并的資產負債表及該年度公司及合并的利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是貴公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表

26、時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。貴公司2004 年度已確認的主營業(yè)務收入共計人民幣843,640 萬元，包括對中國境內兩家客戶的產品銷售收入人民幣57,600 萬元，其中人民幣42,700 萬元發(fā)生于2004 年12 月。以上其中一家新客戶2004 年12 月確認了人民幣29,700 萬元產品銷售收入。我們未能從這兩家客戶取得直接的回函確認，我們也未能確定與這一新客戶的交易的真實性。2004 年度對這兩家客戶的全部產品銷售收入中，截止2004 年12 月31 日和審計報告日尚未收款的金額分別為人民幣57,60

27、0萬元和人民幣55,600 萬元。因此，我們未能取得足夠證據(jù)以證實這些收入的真實性，或2004年12 月31 日公司及合并資產負債表中與這些收入相關的應收賬款的真實性，也不能確認截至2004 年12 月31 日止公司及合并的主營業(yè)務收入和應收帳款是否不存在重大差錯。貴公司2004年度已確認了銷售退回超過人民幣20,000萬元。貴公司管理層認為截至2004年12月31日止沒有必要對銷售退回計提準備。我們未能取得足夠的資料及解釋以確定2004年12月31日是否不需對銷售退回計提準備。我們認為，除以上問題可能產生的影響外，上述載于第3頁至第47頁的會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)

28、定，在所有重大方面公允反映了貴公司2004年12月31日公司及合并的財務狀況及該年度公司及合并的經營成果和現(xiàn)金流量。德勤華永會計師事務所有限公司 中國注冊會計師中國 上海 2005 年4 月28日【例9】審計報告深鵬所股審字2005067號成都聚友網(wǎng)絡股份有限公司全體股東：我們審計了后附的成都聚友網(wǎng)絡股份有限公司2004年12月31日的資產負債表和合并資產負債表、2004年度的利潤表和合并利潤表及2004年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是成都聚友網(wǎng)絡股份有限公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實

29、施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。如附注“六 29”所述酒店視訊收入，因公司未能提供完整的酒店視訊原始點播記錄資料，我們對公司酒店視訊服務收入無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確認其真實性。截止2004年12月31日,公司第一大股東聚友實業(yè)(集團)有限公司占用公司控股子公司上海聚友寬頻網(wǎng)絡投資有限公司資金余額131,455,358.79 元,由于銀行支付憑證上收款單位名稱非聚友實業(yè)

30、(集團)有限公司,我們對上述資金占用及支付的資金占用費無法確認。我們認為，除上述情況對會計報表產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了成都聚友網(wǎng)絡股份有限公司2004年12月31日的財務狀況以及2004年度的經營成果和現(xiàn)金流量。另外，公司2005年2月被中國證監(jiān)會成都證監(jiān)局立案稽查，至今尚未結束，稽查結果對公司的財務狀況、經營成果的影響尚無法確定。深圳鵬城會計師事務所 中國注冊會計師 張克理姚國勇中國·深圳 2005年月日【例10】審計報告利安達審字2005第1021 號南方匯通股份有限公司全體股東：我們審計了后附的除下段所述

31、事項外，我們按照如會計報表附注注釋十二、1 所述，南方匯通公司納入會計報表合并范圍內之子公司南方匯通微硬盤科技有限公司2004 年12 月31 日應收威星科技發(fā)展有限公司（以下簡稱威星公司）余額 16591 萬元；預付威星公司余額17157萬元。對于該兩項債權，雖然我們已獲得威星公司的確認回函，但該兩項債權占南方匯通公司總資產的9.71%，由于無法獲得威星公司償債能力和償債保障相關資料，我們無法判斷該兩項債權的可回收性。我們認為，除了上述事項可能產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了南方匯通公司2004 年12 月31 日的財務狀況以

32、及2004 年度的經營成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注注釋九、3 所述，2004 年12 月28 日日立環(huán)球存儲微硬盤公司(HGST)向美國加利福尼亞州北部地區(qū)聯(lián)邦法院上起訴，指控南方匯通合并范圍之子公司南方匯通世華微硬盤有限公司、南方匯通微硬盤科技有限公司侵犯其有關HDDs 的專利。該項訴訟可能對上述南方匯通兩子公司的生產經營產生重大影響，截止審計報告日，該項訴訟正在進行中，與其有關的情況具有不確定性。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見。利安達信隆會計師事務所有限責任公司中國注冊會計師中國·北京二五年三月十日【例11】審計報告君和審(2005)第204

33、1 號同人華塑股份有限公司全體股東：我們審計了后附的除下列兩項所述事項外，我們按照我們注意到：1、如本報告附注十一、3 所述，2004 年12 月31 日，貴公司、貴公司的控股子公司成都天族金網(wǎng)科技有限公司與北京百利通投資有限公司簽署了權益轉讓協(xié)議, 將貴公司及成都天族金網(wǎng)科技有限公司擁有的賬面凈值為59,449,966.81 元的短期投資和應收款項整體出讓給北京百利通投資有限公司，轉讓價款依據(jù)轉讓方擁有的債權和短期投資賬面值確定為人民幣61,883,600.23 元，北京百利通投資有限公司將位于上海中山北路建業(yè)大廈的房產7300 平米移交給貴公司作為本次交易的轉讓對價。截止審計報告日，上述移

34、交的房產尚未辦理過戶手續(xù)；我們在審計中無法采用滿意的審計程序判斷該項交易的公允性。2、貴公司持有98.62%股權的控股子公司荊州市天歌現(xiàn)代農業(yè)有限公司的土地使用權原賬面價值為2,074.71 萬元(已提減值準備499.60 萬元)。由于辦理土地使用權證的過戶手續(xù)長時間未能完成，貴公司2003 年末將其調入了其他應收款，并根據(jù)公司會計政策規(guī)定按相應賬齡計提了50%的壞賬準備；此項債權目前仍未獲得債務人的認可，我們無法確認該應收款項的可收回性。如會計報表附注十一第5項所述，荊州市天歌現(xiàn)代農業(yè)有限公司自2002 年6 月停止生產經營，2004 年度仍沒有恢復，公司亦未再留有員工看守，其現(xiàn)有財務資料不

35、完整，我們無法判斷是否存在其它未確定事項及其可能造成的影響。我們認為，除以上事項可能對會計報表產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004 年12 月31 日的財務狀況及合并財務狀況、2004 年度的經營成果及合并經營成果和2004 年度現(xiàn)金流量及合并現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關注，2003 年7 月，中國證券監(jiān)督管理委員會對貴公司進行立案調查，目前尚未公布調查結論，與此相關的情況尚有不確定性。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見。四川君和會計師事務所有限責任公司中國注冊會計師：王文春何勇中國·成都 報告日

36、期2005 年4 月20 日【例12】審計報告浙天會審2005第1032 號浙江浙大海納科技股份有限公司全體股東：我們審計了除下段所述事項外，我們按照如會計報表附注十一(五)、（六）所述，貴公司高級管理人員變動頻繁，個別關鍵高管人員無法正常履職，內部控制制度不健全，因而我們不能合理確信貴公司的或有事項及關聯(lián)交易等事項是否已完整披露，相關的會計處理是否恰當；貴公司期末另有異地存款、國債投資、委托投資等資金22,982.92 萬元被關聯(lián)方違規(guī)占用，我們未能取得完整的交易記錄并完成向相關單位函證的程序，也難以判斷占用資金的可收回性；對該些事項，我們無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。此

37、外，中國證監(jiān)會浙江監(jiān)管局正在對貴公司立案調查，我們難以判斷調查結果可能對貴公司相關期間會計報表產生的影響。我們認為，除了上述事項可能產生的影響外，后附會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司2004 年12 月31 日的財務狀況以及2004 年度的經營成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注十一（五）2 所述，浙江浙大海納科技股份有限公司因違規(guī)對外擔保29,133 萬元等，被法院查封了所持子公司的股權及其他重要的經營性資產，可能會對浙江浙大海納科技股份有限公司的持續(xù)經營能力產生重大影響。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見。浙江

38、天健會計師事務所有限公司中國注冊會計師中國·杭州報告日期：2005 年4 月25 日（三）否定意見審計報告【例13】1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司(簡稱渝鈦白)在深圳證券交易所上市交易，從1996年開始，渝鈦白公司在經營上開始虧損，1997年度報表虧損總額為3136萬元，1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財務報告部分，刊登了重慶會計師事務所于1998年3月8日出具的否定意見審計報告，這是我國證券市場中有關上市公司的首份否定意見審計報告。 為什么重慶會計師事務所會對渝鈦白公司簽發(fā)否定意見審計報告呢?注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)：1.1997年應計入財務

39、費用的借款即應付債券利息8064萬元，渝鈦白公司將其資本化計入鈦白粉工程成本；2.渝鈦白公司欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元(折人民幣743萬元)未計提入賬。分析 該案例中，渝鈦白公司在鈦白粉工程于1995年下半年開始投產，1996年已經可以生產合格產品，1997年全年共生產1680噸，這雖與設計能力1.5萬噸還相差很遠，但主要原因是缺乏流動資金，而不是工程尚未達到設計能力，因此，為該項目建設借款的應付債券1997年度發(fā)生的利息8064萬元，不能計入鈦白粉工程成本中，而應該計入財務費用。 重慶會計師事務所在與渝鈦白公司的管理當局發(fā)生嚴重意見分歧后，堅持簽發(fā)了

40、否定意見的審計報告，這標準著中國注冊會計師社會責任意識的加強和中國注冊會計師行業(yè)的成熟。其實，在審計實務中，被審計單位無意或有意地不適當運用會計核算方法的事項比比皆是，尤其是目前新會計準則和新會計制度賦予企業(yè)更多的選擇會計政策的權利后，企業(yè)可以根據(jù)具體情況作出會計估計，別人(包括注冊會計師)很難找到有說服力理由加以干涉，這使得注冊會計師對被審計單位會計報表認定的再認定時，難度大，風險也增大了，因此，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中，應該謹慎地復核和測試被審計單位管理當局賴以估計的假設、條件和處理過程，必要時對會計估計的結果進行“獨立估計”，并時刻關注影響被審議計單位會計估計變化的事項，以合理保證被審計單位的

41、會計核算運用適當、披露及時。 （四）無法表示意見審計報告【例14】審計報告眾環(huán)審字(2005)444 號武漢華信高新技術股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的武漢華信高新技術股份有限公司（以下簡稱“華信股份公司”）2004年12 月31 日的資產負債表及合并資產負債表，2004 年度的利潤表及合并利潤表，2004 年度的現(xiàn)金流量表及合并現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是華信股份公司管理當局的責任。如附注(九)-7 所述，華信股份公司截止2004 年12 月31 日已連續(xù)四年虧損，主營業(yè)務停滯，凈資產出現(xiàn)大額負數(shù)，銀行借款全部逾期，存在大額對外擔保及訴訟事項，其持續(xù)經營能力

42、存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現(xiàn)資產，清償債務。華信股份公司未能就改善財務狀況和增強持續(xù)經營能力的措施提供充分、適當?shù)淖C據(jù)，我們無法評價華信股份公司編制2004年會計報表所依據(jù)的持續(xù)經營假設的合理性。由于上述事項可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。武漢眾環(huán)會計師事務所有限責任公司 中國注冊會計師中國武漢2005 年4 月28 日【例15】審計報告中興宇審字（2005）5069 號黑龍江龍滌股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的通過審計，我們發(fā)現(xiàn)：1、龍滌公司大量銀行債務已逾期，且無力償還。截止2004 年12 月31 日，龍滌公司銀行借款145,

43、602 萬元，其中64,500 萬元已逾期，其余部分將于一年內到期。上述大部分借款龍滌公司已無力償還。如會計報表附注（十一.1）所述，除原中國銀行貸款3.56 億元已經轉給中國信達資產管理公司哈爾濱辦事處，債務和解工作正在進一步磋商中外，龍滌公司與其他債權人就債務重組沒有實質性進展。2、如會計報表附注（六.6）所述，龍滌公司控股股東黑龍江龍滌集團有限公司占用資金156,090 萬元。3、本年計提的有關資產減值準備數(shù)額巨大。如附注（十一.5）所述，龍滌公司投資設立的黑龍江龍馬化纖有限公司、黑龍江艾特瑪化纖有限公司，現(xiàn)因嚴重虧損已被迫停產，目前兩個被投資企業(yè)難以持續(xù)經營。截止2004 年12 月31 日，龍滌公司累計對其投資21,889 萬元。根據(jù)被投資企業(yè)的經營現(xiàn)狀及未來的發(fā)展前景，龍滌公司對該部分長期投資計提減值準備15,015 萬元；如附注（