基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)(00041)筆記——重點(diǎn)知識(shí)匯總

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)(00041)筆記重點(diǎn)知識(shí)匯總 第一章 總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)的概念、職能與目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)的概念 會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，它以貨幣為主要計(jì)量單位，利用專門(mén)的方法和程序?qū)Ω鲉挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，旨在提供決策有用的會(huì)計(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益。（二）會(huì)計(jì)的基本職能：核算和監(jiān)督1、會(huì)計(jì)的核算職能（反映職能） 涵義：是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算方法，從價(jià)值量上反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理提供完整、連續(xù)和系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)核算主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況（2）會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性（3）會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)工

2、藝同現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合，使會(huì)計(jì)核算的方式從手工簿記系統(tǒng)逐步發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，極大地加強(qiáng)了會(huì)計(jì)獲取信息和傳遞信息的能力。2、會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能（控制職能）涵義：是指會(huì)計(jì)通過(guò)專門(mén)的方法，利用會(huì)計(jì)核算所提供的信息，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使其按照規(guī)定的要求運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要利用價(jià)值指標(biāo)來(lái)進(jìn)行（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。3、會(huì)計(jì)的核算職能與監(jiān)督職能之間的關(guān)系：相輔相成、不可分割。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督，就很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，會(huì)計(jì)核算也就失去了存在的意義。

3、（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)1、定義：是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。注：會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的目的，是構(gòu)建會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則的首要出發(fā)點(diǎn)。2、會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)：（1）提供決策有用的信息。向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。（2）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。 現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資源，負(fù)有受托責(zé)任。3、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者：是指那些需要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)決策的組織或人士。關(guān)注點(diǎn)：（1）滿足投資者的信息需要是

4、編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要出發(fā)點(diǎn)。（2）債權(quán)人包括企業(yè)貸款提供者和供應(yīng)商等，他們通常十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）政府及其有關(guān)部門(mén)通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源公平分配，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序等。（4）社會(huì)公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、環(huán)境保護(hù)等。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式（一）會(huì)計(jì)對(duì)象1、涵義：會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)）。2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，是指企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。包括：（1）籌資活動(dòng)。由企業(yè)所有者（投資者）提供資金；向銀行等機(jī)構(gòu)（債權(quán)

5、人）借入資金。（2）投資活動(dòng)。分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資。（3）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售活動(dòng)。（4）分配活動(dòng)。主要包括依法繳納所得稅、向投資者分配利潤(rùn)等。3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指單位或組織與外部其他單位或個(gè)人發(fā)生的交易行為。例如，從供應(yīng)商購(gòu)入原材料、對(duì)外銷售產(chǎn)品等。（2）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)事項(xiàng)）是指單位或組織內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料、支付工資等。（二）會(huì)計(jì)要素（財(cái)務(wù)報(bào)表要素）1、涵義：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照其經(jīng)濟(jì)特征所做的具體分類。2、分類：一是表達(dá)企業(yè)某一時(shí)日靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的要素（1）（2）（3）；二是表達(dá)企業(yè)某一期間內(nèi)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)成果的要素（4）（

6、5）（6）。（1）資產(chǎn)定義：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資源。構(gòu)成：流動(dòng)資產(chǎn)。 涵義：是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中或資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，以及主要為交易目的而持有的資產(chǎn)。貨幣資金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）交易性金融資金（如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（應(yīng)收賬款：企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。預(yù)付賬款：企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方

7、的款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款）存貨（企業(yè)持有以備出售的，包括各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品以及周轉(zhuǎn)材料） 非流動(dòng)資產(chǎn)。 是指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)項(xiàng)目。主要包括：持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。注：無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)。（2）負(fù)債定義：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。構(gòu)成：流動(dòng)負(fù)債。 涵義：是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中或自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期予以清償?shù)呢?fù)債。 短期借款（企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下的借款）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（應(yīng)付賬款：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)

8、營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 應(yīng)付股利：企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。應(yīng)付利息：企業(yè)吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款和企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù)：企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款商品交易而采用商業(yè)匯票結(jié)算所形成的債務(wù)。預(yù)收賬款：經(jīng)買(mǎi)賣雙方協(xié)議商定，由供應(yīng)方從購(gòu)貨方處預(yù)先收取一部分貨款而形成的負(fù)債）應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款。非流動(dòng)負(fù)債。 涵義：是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的長(zhǎng)期債券。主要包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券（公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限超過(guò)一年期還本付息的公司債券）（3）所有者權(quán)益（股東權(quán)益

9、或凈資產(chǎn)）定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。特征：企業(yè)通常不需要償還所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益。所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。來(lái)源：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失）、留存收益（企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)）。注：負(fù)債和所有者權(quán)益同為企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源。構(gòu)成：實(shí)收資本：由投資者投入資本而形成的法定資本金額，在股份有限公司中被稱為股本。資本公積：投資者投入但不能構(gòu)

10、成實(shí)收資本的投資（投資者出資額超出其注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，稱為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積：企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種累積資金。未分配利潤(rùn)：企業(yè)各期凈利潤(rùn)分配后的剩余部分的累計(jì)數(shù)。注：資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本；企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或轉(zhuǎn)增資本。(4) 收入定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。內(nèi)容：按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可將收入分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（如租賃公司出租資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入）。按照企業(yè)日?；顒?dòng)對(duì)企業(yè)的重要性，可將

11、收入分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。注：因無(wú)法支付的的應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn)的利得應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外收入收入的增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的增加，因而最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（5）費(fèi)用定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。內(nèi)容:營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）；營(yíng)業(yè)稅金及附加； 期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 注：費(fèi)用的增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的減少，因而最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（6）利潤(rùn)定義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。構(gòu)成：由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，是企業(yè)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的主要來(lái)源）、營(yíng)業(yè)外收支（企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收

12、支）構(gòu)成。3、簡(jiǎn)單應(yīng)用：會(huì)計(jì)要素的劃分在會(huì)計(jì)核算中具有非常重要的作用，它既是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。（三）會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式的重要性：是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)?；緯?huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。（擴(kuò)展等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用）第三節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)假設(shè)涵義：會(huì)計(jì)假設(shè)（會(huì)計(jì)核算的基本前提）是人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐中長(zhǎng)期奉行的、根據(jù)客觀情況對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境等所做出的合理設(shè)定?；緯?huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。1、會(huì)計(jì)主體 （1）涵義：是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單

13、位或組織。只要是從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)體，都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，都是會(huì)計(jì)主體。（2）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的基本涵義：是指會(huì)計(jì)反映的是一個(gè)特定單位或組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不包括投資者本人和其他單位或組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的重要意義：明確了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。確定了會(huì)計(jì)的獨(dú)立性。（4）會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別：一般來(lái)說(shuō)，作為法律主體，其經(jīng)濟(jì)上必然是獨(dú)立的，因而法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，但是，構(gòu)成會(huì)計(jì)主體的不一定是法律主體。2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（1）涵義：在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)以及既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的重要意義在

14、于明確了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的時(shí)間范圍。3、會(huì)計(jì)分期（1）涵義：將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。（2）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的重要意義具體表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)期間的確定，實(shí)際上決定了企業(yè)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間間隔以及所涵蓋的時(shí)間跨度；由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的時(shí)間基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。注：會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的必然結(jié)果，是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)間范圍的具體劃分。4、貨幣計(jì)量 涵義：是指會(huì)計(jì)主

15、體對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以貨幣作為計(jì)量單位進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。注：只有選擇貨幣計(jì)量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。 貨幣計(jì)量明確了會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度，但其前提假設(shè)必須是：幣值不變。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1、涵義：是指為了滿足使用者的需要，會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上應(yīng)該達(dá)到的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。2、內(nèi)容：（1）可靠性。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。注：可靠性的兩項(xiàng)基本品質(zhì)要素：可驗(yàn)證性；充分披露。（2）相關(guān)性。要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)

16、告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。注：相關(guān)性的信息應(yīng)具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值兩項(xiàng)重要的品質(zhì)要素。（3）可理解性（明晰性）。要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。（4）可比性。要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。從兩方面來(lái)理解可比性：第一，同一企業(yè)不同時(shí)期可比；第二，不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。（5）實(shí)質(zhì)重于形式。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告不應(yīng)僅以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式為依據(jù)。（如以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)）（6）重要性。要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、

17、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（7）謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）。要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。（可以不再按照某一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性計(jì)量，如固定資產(chǎn)采用加速折舊法）注：驗(yàn)證應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，售出存貨可能發(fā)生退貨或返修時(shí)的要求。（8）及時(shí)性。要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。涵義：是以收入和費(fèi)用是否實(shí)現(xiàn)或發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確定其歸屬期的一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。換言之，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入；

18、凡是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否付出，都應(yīng)當(dāng)作為本期的費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn)：可以正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與費(fèi)用合理地配比，正確計(jì)算各期的經(jīng)營(yíng)成果。2、收付實(shí)現(xiàn)制。涵義：是以實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的記賬基礎(chǔ)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡是本期收到款項(xiàng)的收入或付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論是否歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用。 優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便，期末不需要對(duì)賬簿記錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，但是，這種確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的方法不能正確反映各期的經(jīng)營(yíng)成果。3、適用范圍：目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)

19、務(wù)均采用收付實(shí)現(xiàn)制。注：1、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，它是進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的依據(jù)。2、企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政事業(yè)單位的記賬基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，之所以這樣要求的原因是：驗(yàn)證損益的需要。第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法(一)會(huì)計(jì)方法涵義：是指為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行反映和監(jiān)督所使用的一系列手段的總稱。主要包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)監(jiān)督方法。會(huì)計(jì)核算方法是最基本、最主要的方法。（二）會(huì)計(jì)核算方法1、涵義：是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告使其成為有效的會(huì)計(jì)信息所采用的手段和技術(shù)。2、分類：（1）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶。涵義：根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)

20、及對(duì)信息的特定要求，將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，形成分類核算的項(xiàng)目，然后根據(jù)各項(xiàng)目在賬簿中開(kāi)設(shè)相應(yīng)的賬戶，分類、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可以取得所需要的各種會(huì)計(jì)指標(biāo)。（2）復(fù)式記賬。 （利用其平衡關(guān)系可以檢查有關(guān)會(huì)計(jì)記錄的正確性）涵義：是一種將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在賬戶中的方法，它要求對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。（3）填制和審核會(huì)計(jì)憑證。 （是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)和可靠的有效手段）涵義:會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須取得或填制會(huì)計(jì)憑證，并經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)

21、部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)的審核，只有經(jīng)過(guò)審核并認(rèn)為正確無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，才能作為登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。（4）登記會(huì)計(jì)賬簿。 （是會(huì)計(jì)核算的主要方法）涵義：會(huì)計(jì)賬簿是用來(lái)全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。登記會(huì)計(jì)賬簿就是根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類計(jì)入在會(huì)計(jì)賬簿中開(kāi)設(shè)的相應(yīng)賬戶內(nèi)。（5）成本計(jì)算。涵義：是指將各種支出，按照一定對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，從而確定各對(duì)象的總成本和單位成本的會(huì)計(jì)方法。注：成本計(jì)算是一種會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)，它所要解決的是會(huì)計(jì)對(duì)象的貨幣計(jì)價(jià)問(wèn)題，而貨幣計(jì)價(jià)也就是確定用何種成本入賬。（6）財(cái)產(chǎn)清查。涵義：是指通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物、審核往來(lái)款項(xiàng)等，以確定財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金實(shí)有數(shù)額的方

22、法。注：通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的保管、使用狀況，以及往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算情況。（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。涵義：根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的表格形式，總結(jié)、綜合的反映各單位在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的一種方法。第五節(jié) 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量1、會(huì)計(jì)確認(rèn)的涵義：是指將符合會(huì)計(jì)要素定義并滿足確認(rèn)條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。2、會(huì)計(jì)計(jì)量的涵義：是指為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。 注：會(huì)計(jì)計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中占據(jù)十分重要的地位。（一）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)1、資產(chǎn)的確認(rèn)條件。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，除需要符合資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：

23、（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2、負(fù)債的確認(rèn)條件。 除符合定義外，還應(yīng)滿足：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。 （1）所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；（2）所有者權(quán)益金額的確定主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量是否可靠。4、收入的確認(rèn)條件。 至少應(yīng)符合三個(gè)條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。5、費(fèi)用的確認(rèn)條件。 至少應(yīng)符合三個(gè)條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)

24、的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。6、利潤(rùn)的確認(rèn)條件。 主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。（二）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量1、計(jì)量屬性的涵義：是指予以計(jì)量對(duì)象數(shù)量化的特征或標(biāo)準(zhǔn)。如桌子的長(zhǎng)度、鋼鐵的重量、樓房的面積等。從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。主要包括以下幾個(gè)方面（1）歷史成本（實(shí)際成本）。涵義：取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金金額。（如購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)支付的總價(jià)款）由于歷史成本最容易確定，且歷史成本的確定

25、通常要有原始憑證作依據(jù)，因此具有客觀性、可驗(yàn)證性和易于理解等優(yōu)點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)普遍采用歷史成本計(jì)量屬性。（2）重置成本（現(xiàn)行成本）。涵義：是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。重置成本多用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)算。（3）可變現(xiàn)凈值。涵義：是指在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨減值情況的后續(xù)計(jì)量。（4）現(xiàn)值。涵義：是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬性?，F(xiàn)值通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可回收金額的確定。（5）公允價(jià)值。涵義：是指在公平交易中，熟悉情況的交易

26、雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量。值得一提的是，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。第二章 會(huì)計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義1、會(huì)計(jì)科目的涵義：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象（即會(huì)計(jì)要素）的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。2、意義：會(huì)計(jì)科目通常作為賬戶的名稱，成為設(shè)置賬戶和登記賬簿的依據(jù)，并為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供了條件。在會(huì)計(jì)核算的各種方法中，設(shè)置會(huì)計(jì)科目占有重要地位，它決定著賬戶開(kāi)設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，是最基本的會(huì)計(jì)核算方法。（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 統(tǒng)一性原則-相關(guān)性原則

27、-實(shí)用性原則-清晰性原則 相關(guān)性要求設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息要求服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的需求。（三）會(huì)計(jì)科目的分類1、會(huì)計(jì)科目按歸屬的會(huì)計(jì)要素分類分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類（包含利潤(rùn)類）、成本類、損益類（包含收入類、費(fèi)用類）2、會(huì)計(jì)科目按所提供指標(biāo)的詳細(xì)長(zhǎng)度分類 分為：總分類科目（又稱總賬科目、一級(jí)科目）和明細(xì)分類科目。詳見(jiàn)p76 財(cái)政部2006年工商企業(yè)主要會(huì)計(jì)科目表第二節(jié) 賬戶（一）賬戶的涵義1、是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定結(jié)構(gòu)和格式，用來(lái)分類記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。2、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系。 既有聯(lián)系又有區(qū)別，每一個(gè)賬戶都有其名稱，會(huì)計(jì)

28、科目就是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。然而，會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是會(huì)計(jì)要素的具體分類項(xiàng)目，只是說(shuō)明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，不存在結(jié)構(gòu)：賬戶有一定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和格式，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、每一種格式的賬戶都應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： （1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）日期和會(huì)計(jì)憑證號(hào)數(shù)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和賬戶記錄的來(lái)源及數(shù)據(jù)；（3）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；（4）增加或減少的金額。（三）賬戶的基本數(shù)量關(guān)系1、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額注：為反映和監(jiān)督負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)需設(shè)置的賬戶是：“預(yù)收賬款”賬戶。第

29、三節(jié) 復(fù)式記賬原理（一）記賬方法1、涵義：是指將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的發(fā)生額登記在相關(guān)賬戶中所使用的方法。2、分類（二）復(fù)式記賬法1、涵義：是指在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。2、會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，但是不會(huì)破壞會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。注：所有賬戶的期末借方余額合計(jì)等于所有賬戶的期末貸方余額合計(jì)的基礎(chǔ)是：會(huì)計(jì)等式。3、復(fù)式記賬原理：由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的變動(dòng)，因而它們受到影響的金額就要分別在至少兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的賬戶中登記。4、復(fù)式記賬法的特

30、點(diǎn)。第一，要求對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄。第二，不僅能夠使會(huì)計(jì)要素之間保持平衡關(guān)系，而且可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，從而為檢查賬戶記錄的正確性提供了方便。 第四節(jié) 借貸記賬法（一）借貸記賬法的涵義1、是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。2、記賬符號(hào)：“借”對(duì)于占用企業(yè)的貨幣和財(cái)物，都看作是企業(yè)對(duì)借主的放款，記在借方。 “貸”對(duì)于企業(yè)占用他人或外部的貨幣和財(cái)物，都看作是企業(yè)收到貸主的存款，記在貸方。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額（資產(chǎn)類賬

31、戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額）2、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)貸方登記負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，借方登記減少額（負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額）3、收入類賬戶的結(jié)構(gòu)由于收入的增加最終引起所有者權(quán)益的增加，而所有者權(quán)益的增加額記錄在賬戶的貸方，所以，收入的增加額在賬戶中的記錄方向應(yīng)與其一致，即：收入類賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額4、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) 由于費(fèi)用的增加最終引起所有者權(quán)益的減少，而所有者權(quán)益的減少額記錄在賬戶的借方，所以，費(fèi)用的增加額在賬戶中的記錄方向應(yīng)與其一致，即： 費(fèi)用類賬戶的借方

32、登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則1、“有借必有貸，借貸必相等”，具體表述如下：（1）對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)金額，都必須在至少兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄。（2）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶可以是同一類別賬戶，也可以是不同類別賬戶，但必須分別計(jì)入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方。（3）記入借方的金額必須與記入貸方的金額相等。注：所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)等于所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)的基礎(chǔ)是：記賬規(guī)則。2、運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的步驟：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定其涉及的會(huì)計(jì)要素的類別，以及引起會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)是增加還是減少。其次，根據(jù)以上分析的結(jié)果，

33、按照不同賬戶的結(jié)構(gòu)，確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方或貸方，以及各賬戶應(yīng)記的金額。（四）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄1、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的涵義：按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記錄每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將會(huì)使有關(guān)賬戶之間產(chǎn)生應(yīng)借、應(yīng)貸的相互依存關(guān)系，通常將這種關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為“對(duì)應(yīng)賬戶”。2、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用:（1）可以幫助人們了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容； （2）有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否合理。（詳見(jiàn)例解）3、會(huì)計(jì)分錄的涵義：標(biāo)明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄只涉及兩個(gè)賬戶，是一借一貸的形式。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄涉及兩個(gè)以上的賬戶，包括一借多貸、一貸

34、多借、多借多貸的形式。p90-p92 會(huì)計(jì)分錄編制舉例1、京通商貿(mào)公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向客戶銷售商品一批，售價(jià)為35000元，收到貨款25000元存入銀行，余下的貨款10000元尚未收到。借：銀行存款 25000 應(yīng)收賬款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35000（2）上述銷售業(yè)務(wù)所出售的商品已交付給客戶，這些商品的購(gòu)進(jìn)成本為20000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 貸：庫(kù)存商品 20000（企業(yè)銷售商品的同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已售出商品的成本由此產(chǎn)生一項(xiàng)費(fèi)用）（3）收到某客戶預(yù)付的購(gòu)貨款36000元，存入銀行。該客戶所需的商品分兩批交付，每批各交付一半。 借：銀行存款 36000 貸：預(yù)收賬款 3

35、6000 （由于客戶提前支付購(gòu)貨款，使企業(yè)承擔(dān)一項(xiàng)交付商品的義務(wù)）（4）收到客戶前欠貨款8000元，存入銀行。 借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收賬款 8000 （收回對(duì)客戶的債權(quán)8000元，使企業(yè)資產(chǎn)減少）（5）以銀行存款支付前欠供貨商貨款16000元 借：應(yīng)付賬款 16000 貸：銀行存款 16000 （償還所欠供貨商貨款，使企業(yè)負(fù)債減少）2、大興公司以現(xiàn)金1000元支付采購(gòu)員出差預(yù)借的差旅費(fèi)。 借：其他應(yīng)收款 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000（五）過(guò)賬1、涵義：根據(jù)已編制的記賬憑證，將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的借方賬戶和貸方賬戶發(fā)生額，分別登記到分類賬簿中開(kāi)設(shè)的相應(yīng)賬戶的過(guò)程稱為過(guò)賬。 2、登記賬

36、簿的過(guò)程（詳見(jiàn)p92例2-8）（六）借貸記賬法的試算平衡1、試算平衡的涵義：根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和對(duì)比，來(lái)檢查賬戶記錄是否正確、完整的一種方法。（只要不違反記賬規(guī)則，就不會(huì)破壞試算平衡關(guān)系）2、發(fā)生額試算平衡：將各個(gè)賬戶當(dāng)期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額列于表內(nèi)，分別求出合計(jì)數(shù)，比較是否相等，以檢查記賬的準(zhǔn)確性。 （公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)）3、余額試算平衡：將各個(gè)賬戶期末借方余額和貸方余額列于表內(nèi)，分別求出合計(jì)數(shù)，比較是否相等，以檢查記賬的準(zhǔn)確性。 （公式：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)）第三章

37、 賬戶的分類第一節(jié) 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的目的1、賬戶經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：是指賬戶所反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，會(huì)計(jì)要素則是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類結(jié)果。2、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的目的：理解和掌握如何設(shè)置賬戶以及提供會(huì)計(jì)信息的規(guī)律性，以便正確的運(yùn)用賬戶，為經(jīng)濟(jì)管理提供一套完整的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系。（二）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容內(nèi)容的具體分類1、資產(chǎn)類賬戶 分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（+累計(jì)資產(chǎn)、累計(jì)攤銷）的賬戶2、負(fù)債類賬戶（流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的賬戶）3、所有者權(quán)益類賬戶分為：反映所有者投入資本的賬戶，如“實(shí)收資本”、“資本公積”賬戶； 反映利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益的賬戶，如“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分

38、配”、“盈余公積”賬戶。4、成本類賬戶分為：反映供應(yīng)過(guò)程的成本賬戶，如“材料采購(gòu)”、“在途物資”賬戶（注：也可以歸入流動(dòng)資產(chǎn)類賬戶）； 反映生產(chǎn)過(guò)程的成本賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”賬戶。5、損益類賬戶（期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額）分為：反映營(yíng)業(yè)性損益的賬戶，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)收入”； “主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)成本”；“營(yíng)業(yè)稅金及附加”； “銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶； 反映非營(yíng)業(yè)損益的賬戶，如“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶； 反映所得稅費(fèi)用的賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶。注：資產(chǎn)一經(jīng)耗用就轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用，因此，成本類賬戶的期末借方余額屬于企業(yè)的資產(chǎn)。如“在途物資”賬戶的期末借方余

39、額為在途材料，“生產(chǎn)成本”賬戶的期末借方余額為在產(chǎn)品。第二節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類1、賬戶用途：是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過(guò)賬戶記錄能夠提供哪些核算指標(biāo)。 賬戶結(jié)構(gòu)：是指在賬戶中如何記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標(biāo)。（二）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的具體分類1、盤(pán)存賬戶 （1）用途：用來(lái)反映和監(jiān)督各類財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。（2）類別：“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”賬戶。（3）賬戶特點(diǎn)（詳見(jiàn)p101）借方 盤(pán)存賬戶 貸方期初余額：期初財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的結(jié)存額發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增加額 發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的減

40、少額期末余額：期末財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的結(jié)存額2、結(jié)算賬戶（1）債權(quán)結(jié)算賬戶 用途：用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)結(jié)算情況的賬戶。類別：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”賬戶。借方 債權(quán)結(jié)算賬戶 貸方期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)或尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額發(fā)生額:本期應(yīng)收款項(xiàng)或預(yù)付款項(xiàng)的增加額 發(fā)生額：本期應(yīng)收款項(xiàng)或預(yù)付款項(xiàng)的減少額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)或尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額注：企業(yè)已經(jīng)銷售的產(chǎn)品發(fā)生退貨后，尚未支付給購(gòu)貨人退貨款項(xiàng)，則應(yīng)記入應(yīng)收賬款的貸方。（2）債務(wù)結(jié)算賬戶 類別：“短期、長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)”、“應(yīng)交稅費(fèi)

41、”“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券”。借方 債務(wù)結(jié)算賬戶 貸方 期初余額:期初結(jié)欠的借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)或尚未 結(jié)算的預(yù)收款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額發(fā)生額：本期借入賬款、應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)的 發(fā)生額：本期借入賬款、應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)的 減少額 增加額 期末余額:期末結(jié)欠的借入賬款、應(yīng)付款項(xiàng)或尚未 結(jié)算的預(yù)收款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額（3）債券債務(wù)結(jié)算賬戶用途：用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)往來(lái)結(jié)算情況的賬戶。借方 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 貸方期初余額：期初債權(quán)大于債務(wù)的差額 期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額發(fā)生額：本期債權(quán)的增加額 發(fā)生額：本期債務(wù)的增加額 本期債務(wù)的減少額 本期債權(quán)的減少額期末余額：期末債

42、權(quán)大于債務(wù)的差額 期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額注：如果企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)不多的，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而用“應(yīng)收賬款”賬戶同時(shí)反映企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)的增減變動(dòng)及結(jié)果，此時(shí)的“應(yīng)收賬款”賬戶就是一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶；同樣，如果企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)不多的，可以用“應(yīng)付賬款”賬戶來(lái)反映，此時(shí)的“應(yīng)付賬款”賬戶也是一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶。3、資本賬戶（所有者投資賬戶）（1）用途：用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投入資本與提取公積金的增減變動(dòng)情況及其實(shí)有情況的賬戶（2）類別：“實(shí)收資本”、“資本公積”“盈余公積”賬戶。借方 資本賬戶 貸方 期初余額：期初所有者投資和公積金的實(shí)有數(shù)額發(fā)生額：本期所有者投資和公積

43、金的減少額 發(fā)生額：本期所有者投資和公積金的增加額 期末余額：期末所有者投資和公積金的實(shí)有數(shù)額4、集合分配賬戶（具有明顯的過(guò)渡性質(zhì)）（1）用途：用來(lái)歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，反映和監(jiān)督有關(guān)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況以及費(fèi)用分配情況的賬戶。（2）類別：“制造費(fèi)用”賬戶借方 集合分配賬戶 貸方發(fā)生額：本期各種間接費(fèi)用的發(fā)生額 發(fā)生額：本期各種間接費(fèi)用的分配額5、成本計(jì)算賬戶（1）用途：用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，并用以計(jì)算該階段各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶。（2）類別：“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”賬戶。（注

44、：“生產(chǎn)成本”賬戶的期初、期末余額表示在產(chǎn)品成本，因而也具有盤(pán)存賬戶的性質(zhì)）借方 成本計(jì)算賬戶 貸方期初余額：期初尚未完成某個(gè)階段的成本計(jì)算對(duì)象 的實(shí)際成本發(fā)生額：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)階段發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成 發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個(gè)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本本的全部費(fèi)用期末余額：期末尚未完成某個(gè)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本6、期間賬戶（具有明顯的過(guò)渡性質(zhì)）（1）期間收入賬戶用途：用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的各種收入的賬戶。類別：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。借方 期間收入賬戶 貸方發(fā)生額：本期收入的減少額和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額 本期取得的各

45、項(xiàng)收入數(shù)額（2）期間費(fèi)用賬戶用途：用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各類費(fèi)用的賬戶。類別：“主營(yíng)、其他業(yè)務(wù)成本” “營(yíng)業(yè)外支出” “營(yíng)業(yè)稅金及附加”、 “銷售、管理、財(cái)務(wù)、所得稅費(fèi)用”賬戶。借方 期間費(fèi)用賬戶 貸方發(fā)生額：本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額 本期費(fèi)用的減少額和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額7、財(cái)務(wù)成果賬戶（1）用途：用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)在一定期間內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的賬戶（2）類別：“本年利潤(rùn)”賬戶借方 財(cái)務(wù)成果賬戶 貸方發(fā)生額：期末從各期間費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的 發(fā)生額：期末從各期間收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期取得的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額 各項(xiàng)收入數(shù)額期末余額：累計(jì)

46、發(fā)生的凈虧損總額 期末余額：累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額8、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶（1）用途：用來(lái)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)、對(duì)比，以便確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。（2）類別：“材料采購(gòu)”賬戶借方 計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶（“材料采購(gòu)”賬戶） 貸方發(fā)生額：記錄業(yè)務(wù)的第一種計(jì)價(jià)（材料的實(shí)際采購(gòu)成本）、 記錄業(yè)務(wù)的第二種計(jì)價(jià)（入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）、 結(jié)轉(zhuǎn)第二種計(jì)價(jià)大于第一種計(jì)價(jià)的差額 結(jié)轉(zhuǎn)第一種計(jì)價(jià)大于第二種計(jì)價(jià)的差額 （計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差額，即材料（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，即材料 采購(gòu)節(jié)約額） 采購(gòu)超支額）9、調(diào)整賬戶用途：用來(lái)調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以確定被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。設(shè)置原因：在實(shí)

47、際工作中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生會(huì)使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化。出于經(jīng)濟(jì)管理上的需要，要求某些賬戶既要反映最初發(fā)生的原始數(shù)據(jù)，又要反映其變化后的數(shù)據(jù)，用兩種數(shù)據(jù)從不同的方面進(jìn)行反映。類別：“累計(jì)折舊”、“利潤(rùn)分配”、“材料成本差異”、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶注：“累計(jì)折舊”賬戶是為調(diào)整“固定資產(chǎn)”的借方余額（原始價(jià)值），而求得其實(shí)際價(jià)值（凈值）而設(shè)置的。賬戶特點(diǎn)：（1）調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的，但用途和結(jié)構(gòu)不同。（2）被調(diào)整賬戶反映會(huì)計(jì)要素的原始數(shù)字，而調(diào)整賬戶反映的是同一要素的調(diào)整數(shù)字，因此，調(diào)整賬戶不能離開(kāi)被調(diào)整賬戶而獨(dú)立存在。（3）調(diào)整方式是相加還是相減取決于被調(diào)整賬戶與調(diào)整賬戶的余額是在同

48、一方向還是相反方向。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式的不同，可以分為：（1）備抵賬戶（抵減賬戶）用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。計(jì)算公式：被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額=被調(diào)整賬戶的余額-備抵賬戶的余額 資產(chǎn)備抵賬戶(“累計(jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”是“無(wú)形資產(chǎn)”、“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶)資產(chǎn)賬戶與資產(chǎn)備抵賬戶的關(guān)系：資產(chǎn)賬戶的實(shí)際余額=資產(chǎn)賬戶的借方余額-資產(chǎn)備抵賬戶的貸方余額 權(quán)益?zhèn)涞仲~戶（“利潤(rùn)分配”是“本年利潤(rùn)”的備抵賬戶）權(quán)益賬戶與權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的關(guān)系：權(quán)益賬戶的實(shí)際余額=權(quán)益賬戶的貸方余額-權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的借方余額（2）附加賬戶被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額=被調(diào)整賬戶的借（貸）方余額+附加賬戶借（貸）方余額（3）備抵附加賬戶(雙重性質(zhì)賬戶，但不能同時(shí)起兩種作用)類別：“材料成本差異”賬戶特點(diǎn)：當(dāng)調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時(shí)，該類賬戶起備抵賬戶的作用，其調(diào)整方式與備抵賬戶相同；當(dāng)調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相同時(shí)，該類賬戶起附加賬戶的作用，其調(diào)整方式與附加賬戶相同。 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算（一）籌資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置1、“實(shí)收資本”賬戶 按投資者設(shè)置明細(xì)賬 借方 實(shí)收資本 貸方按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊(cè)資本金額 投資者投入的注冊(cè)資本增加額、 以資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)