煤炭企業(yè)上市公司審計(jì)思路.doc

1、煤炭行業(yè)企業(yè)借殼上市審計(jì)工作重點(diǎn)和審計(jì)策略因借殼上市審計(jì)項(xiàng)目涉及的時(shí)間跨度較長，證卷監(jiān)管機(jī)構(gòu)及國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對此要求相當(dāng)細(xì)致和嚴(yán)格，且因該項(xiàng)目為本公司新承擔(dān)的項(xiàng)目，沒有以往的審計(jì)底稿可以利用，因此審計(jì)過程中應(yīng)從嚴(yán)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在整個(gè)審計(jì)過程中保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。1會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一和新舊準(zhǔn)則銜接問題，因擬注入資產(chǎn)進(jìn)入上市公司，根據(jù)公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露，在編制和披露3年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與殼公司（上市公司）相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù),并以此為基礎(chǔ)，分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則第5條至第19條對可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響,按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)按照申報(bào)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo).同時(shí)，還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn),編制比較期間的備考利潤表.關(guān)于IPO項(xiàng)目連續(xù)3年盈利問題,從證監(jiān)會(huì)審股票發(fā)行審核核備忘錄來看均沒有強(qiáng)調(diào)連續(xù)3年盈利以歷史報(bào)表為基礎(chǔ)還是模擬報(bào)告為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，但目前案例看，存在經(jīng)過追溯調(diào)整后的報(bào)表盈利的先例，如東方證券、光大證券。但證監(jiān)會(huì)會(huì)對調(diào)整的合理性進(jìn)行重點(diǎn)審核。從現(xiàn)在披露的信息來看，最好

3、是先經(jīng)過監(jiān)管部門同意方可。業(yè)績不能連續(xù)計(jì)算的情況：近三年公司的實(shí)際控制人發(fā)生變更的、近三年公司的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的、近三年公司的管理層發(fā)生重大變化的.業(yè)績可以連續(xù)計(jì)算的情況：國有企業(yè)整體改制設(shè)立的股份公司可以連續(xù)計(jì)算經(jīng)營業(yè)績。有限責(zé)任公司依法整體變更設(shè)立的可以連續(xù)計(jì)算經(jīng)營業(yè)績,但在變更前依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整或折股比例不符合公司法要求的除外。2關(guān)注煤炭礦山企業(yè)特殊的會(huì)計(jì)政策的處理煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)政策不能采用模板的標(biāo)準(zhǔn)格式,各項(xiàng)目組必須清楚描述被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策，可以參考德勤華永兗州煤業(yè)年度報(bào)告、普華永道的中煤能源招股說明書、信用中和大同煤業(yè)年度報(bào)告中會(huì)計(jì)政策。(1）根據(jù)“礦山生產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)依附于

4、資源的原則”，核實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限是否合理。借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在直線法和產(chǎn)量法中，比較常用的還是產(chǎn)量法，這更符合收入與成本配比的原則，固定資產(chǎn)、建筑物的折舊按使用年限計(jì)提折舊，井巷資產(chǎn)采用產(chǎn)量法計(jì)提。（2)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題能源經(jīng)199129號(hào)文規(guī)定（已經(jīng)廢置）：煤炭工業(yè)生產(chǎn)專用的十二種小型設(shè)備、煤炭工業(yè)施工專用的十六種小型設(shè)備和房屋中的板皮房、荊條泥草房、油氈房及臨時(shí)性無基礎(chǔ)的簡易房和敝柵等，不論使用年限長 短、價(jià)值大小,均不作為固定資產(chǎn)，列入當(dāng)期費(fèi)用.關(guān)注其會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。(3）關(guān)注煤礦維簡費(fèi)、煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用、煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保

5、證金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的核算和會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)文件的規(guī)定.適用法規(guī)：【財(cái)政部關(guān)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度若干問題的補(bǔ)充規(guī)定財(cái)會(huì)字第號(hào)】;財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局印發(fā)的關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定(財(cái)建2004119 號(hào)）;國務(wù)院批復(fù)的關(guān)于在山西省開展煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策措施試點(diǎn)的意見（國函200652 號(hào)），山西省煤炭工業(yè)局關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法>和關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定的通知（晉財(cái)建2004320 號(hào)），山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金提取使用管理辦法（試行）【晉政發(fā)(2007）41號(hào)】,山西省煤炭轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金提取使用管理辦法（試

6、行）【晉政發(fā)（2007）40號(hào)】，山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收管理辦法【山西省人民政府令第203號(hào)】，請認(rèn)真掌握各文件的效力、開始執(zhí)行時(shí)間.煤礦維簡費(fèi)、煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用：根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量提取煤礦維簡費(fèi)。煤礦維簡費(fèi)主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深,技術(shù)改造等。發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于費(fèi)用性支出的，直接在維簡費(fèi)中核銷，屬于資本性支出的，通過“在建工程”核算，工程完工后，借記“維簡費(fèi)"科目,貸記“在建工程",同時(shí),對屬于增加固定資產(chǎn)部分的,借記“固定資產(chǎn)”、貸記“資本公積"科目（不同企業(yè)處理可能不同，中煤能源、中國神華對維簡費(fèi)形成的資本性支出完工時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時(shí)全

7、額計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)使用期間不再計(jì)提折舊；兗州煤業(yè)、平頂山天安煤業(yè)形成的資本性支出完工時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，沖減維簡費(fèi)并增加資本公積）。礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金：專戶存儲(chǔ)，專項(xiàng)用于本公司礦區(qū)生態(tài)環(huán)境和水資源保護(hù)、地質(zhì)災(zāi)害防治、污染治理和環(huán)境恢復(fù)整治，從2007年10月1日起執(zhí)行。煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金:專戶存儲(chǔ)，專項(xiàng)用于本公司轉(zhuǎn)產(chǎn)、職工再就業(yè)、職業(yè)技能培訓(xùn)和社會(huì)保障等，從2007年10月1日起執(zhí)行,計(jì)提時(shí)計(jì)入成本和長期應(yīng)付款。煤炭可持續(xù)發(fā)展基金：從2007年3月1日起執(zhí)行,計(jì)提時(shí)計(jì)入成本和長期應(yīng)付款。（4）關(guān)注固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用、煤礦環(huán)境賠償性支出、治理性補(bǔ)償問題.環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)：側(cè)重于由于煤炭開采造成的空氣污

8、染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等環(huán)境破壞方面，企業(yè)用于治理環(huán)境、保持生態(tài)平衡而支出的費(fèi)用.賠償性費(fèi)用：側(cè)重于煤礦生產(chǎn)中造成的地面塌陷、公路斷裂、農(nóng)村青苗損壞等帶來的賠償性支出。為開采煤礦而發(fā)生的人員安置費(fèi)在發(fā)生的當(dāng)期記入當(dāng)期損益。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)來估計(jì)塌陷費(fèi)，2007年已經(jīng)公告年報(bào)中，兗州煤業(yè)包括預(yù)計(jì)負(fù)債，其他公司沒有相應(yīng)的披露。(5）包括探礦權(quán)和采礦權(quán)資本性和收益性支出劃分原則、攤銷是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。煤炭礦業(yè)權(quán)大致分為探礦權(quán)和采礦權(quán)，均是為獲得煤炭開采權(quán)的前期費(fèi)用，應(yīng)予以資本化.有償使用探礦權(quán)、采礦權(quán)，應(yīng)當(dāng)通過無形資產(chǎn)科目進(jìn)行核算;無償占用的煤炭資源，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，或轉(zhuǎn)

9、增資本金或以股權(quán)形式取得或采取貨幣支付價(jià)款；按照會(huì)計(jì)核算的一貫性原則、謹(jǐn)慎性原則以及配比原則，列入"無形資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，并按平均年限法來定期攤銷。采礦權(quán)根據(jù)礦井預(yù)計(jì)的可開采期限或合同年限的較短者用直線法攤銷.但在具體操作中，在計(jì)算當(dāng)年的攤銷額時(shí)應(yīng)以當(dāng)年生產(chǎn)量與已確認(rèn)的可采總儲(chǔ)量的比為依據(jù)來計(jì)算更為合理。繳納礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、煤炭資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，進(jìn)入當(dāng)期成本費(fèi)用;取得礦業(yè)權(quán)后發(fā)生的煤炭資源勘探費(fèi)用時(shí)，應(yīng)通過長期待攤費(fèi)用匯集攤銷。正確劃分資本性和收益性支出原則:煤炭采礦權(quán)的會(huì)計(jì)處理,比照內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，只有在該項(xiàng)礦業(yè)資源已經(jīng)探明并具可采條件時(shí),將前期采礦、探礦發(fā)生的所有費(fèi)

10、用資本化,以可采儲(chǔ)量為依據(jù)進(jìn)行攤銷，若該項(xiàng)資源探明不具備開采條件，則應(yīng)將前期費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益.3對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)結(jié)合同行業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，對被審計(jì)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行評(píng)估,判斷其執(zhí)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否與同行業(yè)存在重大差異,是否采用較為急進(jìn)或者過于保守的會(huì)計(jì)政策，如存在較大差異，確定其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。4重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營資產(chǎn)完整性問題：礦山企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)除其他工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)外，還應(yīng)該包括礦山土地使用權(quán)，采礦權(quán)，鐵路專用線,專用碼頭或貨場等等，該部分資產(chǎn)的取得方式和時(shí)間、使用期限或保護(hù)期，都將影響資產(chǎn)重組審計(jì)工作進(jìn)程。如資產(chǎn)占有單位尚未全

11、部辦理土地的使用權(quán)證、采礦權(quán)證，辦妥該部分權(quán)屬證明將增加巨額的現(xiàn)金流出,同時(shí)將增加重組凈資產(chǎn)價(jià)值，將影響申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃。IPO審核重點(diǎn)土地問題：股份公司取得土地使用權(quán)有折價(jià)入股、出讓、受讓、租賃等方式。股份公司取得土地的方式不合法的,應(yīng)依法糾正。5重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)權(quán)屬問題，產(chǎn)權(quán)是否存在瑕疵：如存在抵押、擔(dān)保問題，解除抵押、擔(dān)保事項(xiàng)在時(shí)間上將影響資產(chǎn)重組進(jìn)程,同時(shí)也是證監(jiān)會(huì)資產(chǎn)重組委員會(huì)審核關(guān)注事項(xiàng)。要求：對重要資產(chǎn)和流動(dòng)性較高的資產(chǎn)，必須逐項(xiàng)獲取其產(chǎn)權(quán)證明原件，逐項(xiàng)進(jìn)行核實(shí),重要的銀行賬號(hào)和往來賬款必須在審計(jì)人員控制下進(jìn)行。6重點(diǎn)資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題：關(guān)注各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，包括資產(chǎn)從購置到審計(jì)截止日

12、的全過程，關(guān)注其資產(chǎn)計(jì)價(jià)發(fā)生重大變動(dòng)的依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定。如重組資產(chǎn)經(jīng)過評(píng)估，且已經(jīng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整賬面價(jià)值，將影響經(jīng)營業(yè)績的連續(xù)計(jì)算，將影響申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ).此外,因重組資產(chǎn)需要進(jìn)行評(píng)估，關(guān)注上述資產(chǎn)計(jì)價(jià)將是和評(píng)估結(jié)果進(jìn)行銜接的重要內(nèi)容,避免審計(jì)結(jié)果和評(píng)估報(bào)告書中有關(guān)財(cái)務(wù)信息存在重大差異，同時(shí)也是證監(jiān)會(huì)資產(chǎn)重組委員會(huì)審核高度關(guān)注事項(xiàng)。無形資產(chǎn)土地使用權(quán)和礦采權(quán)，在企業(yè)改制過程中經(jīng)過評(píng)估，并按照評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理的，必須獲取其資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書，審計(jì)報(bào)告中披露進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估方法。7涉稅問題，包括增值稅等流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅等其他工業(yè)企業(yè)常見的稅收外，煤炭礦上企業(yè)還涉及資源

13、稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)以及上述各項(xiàng)基金等。外商投資企業(yè)經(jīng)營期不足10年的須補(bǔ)繳經(jīng)營期間享受的所得稅免、減稅額;進(jìn)口設(shè)備在海關(guān)監(jiān)管期間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處置需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅等事項(xiàng)。民營企業(yè)經(jīng)營期間少繳或者未繳稅款問題.若擬進(jìn)行資產(chǎn)重組企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國家稅收法律、行政法規(guī)不一致，擬進(jìn)行資產(chǎn)重組企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策,應(yīng)由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款.審計(jì)時(shí)各小組必須逐項(xiàng)獲取有關(guān)稅收政策，逐項(xiàng)核實(shí)是否足額及時(shí)的繳納各種稅費(fèi)，對備考財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及賬務(wù)調(diào)整影響涉及的稅項(xiàng)

14、必須按照稅收法規(guī)足額計(jì)提。對涉及重大納稅事項(xiàng)調(diào)整的必須由企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)說明,并取得稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的確認(rèn)。民營企業(yè)經(jīng)營期間少繳或者未繳稅款金額較大的及時(shí)與律師進(jìn)行溝通。注意把握各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)和使用稅率.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi):財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅2004187 號(hào)文財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整山西等省煤炭資源稅稅額的通知。出口企業(yè)城建稅：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知【財(cái)稅（2005）25號(hào)】出口退稅：煤炭產(chǎn)品銷售適用增值稅，銷項(xiàng)稅率為13,出口產(chǎn)品執(zhí)行“免、抵、退”政策。按照財(cái)政部 國家發(fā)展和改革委員會(huì) 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署 商務(wù)

15、部關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知（財(cái)稅2006139 號(hào)）;從2006年9月15日起取消煤炭出口退稅。山西省人民政府文件晉政發(fā)199665 號(hào)山西省人民政府關(guān)于印發(fā)山西省水資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理辦法的通知山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收管理辦法【山西省人民政府令第203號(hào)】8交易標(biāo)的涉及立項(xiàng)、環(huán)保、行業(yè)準(zhǔn)入、用地、規(guī)劃、施工建設(shè)等有關(guān)報(bào)批許可事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否已取得相應(yīng)的許可證書或相關(guān)主管部門的批復(fù)文件。對于冶金、化工、石化、煤炭、電力、建材、造紙、釀酒、制藥、紡織、制革、采礦等重污染行業(yè),需省級(jí)環(huán)保部門出具環(huán)保是否合法的證明文件.9內(nèi)退職工安置和應(yīng)付職工薪酬的處理：如涉

16、及國有企業(yè)改制進(jìn)入上市公司則涉及應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)節(jié)余的處理問題；如涉及內(nèi)退職工,則存在按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算辭退福利事項(xiàng)。職工社會(huì)保險(xiǎn)必須按照勞動(dòng)合同法全額計(jì)提。相關(guān)法規(guī)：財(cái)政部財(cái)企2002313號(hào)、財(cái)政部財(cái)企200512號(hào)、財(cái)企200748號(hào)、國資廳發(fā)評(píng)價(jià)200760號(hào).10關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易及重大交易合同，可能存在的關(guān)聯(lián)交易類型或者重大和合同:出口外銷委托協(xié)議、采礦權(quán)資源資產(chǎn)有償使用費(fèi)、內(nèi)銷委托協(xié)議、綜合原料及服務(wù)協(xié)議、煤炭建設(shè)及設(shè)計(jì)協(xié)議、房屋租賃協(xié)議、土地租賃協(xié)議、商標(biāo)使用許可協(xié)議、鐵路線租賃及代管協(xié)議等。審計(jì)報(bào)告中必須完整披露所有重大的管理交易。證監(jiān)會(huì)取消116號(hào)文件“最近一年及最近

17、一期與控股股東或?qū)嶋H控制人的關(guān)聯(lián)交易比例不得超過30%”的比例限制。，并不意味著關(guān)聯(lián)交易不再是審核重點(diǎn),作為替代手段，證監(jiān)會(huì)提出了更加嚴(yán)格的信息披露要求。 11如殼公司涉及在海外上市可能涉及與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較。12主要技改項(xiàng)目進(jìn)展情況，嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和收益性支出,關(guān)注承諾事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。審計(jì)過程中及時(shí)與券商和治理層溝通，關(guān)注企業(yè)未來不可撤銷的經(jīng)營租賃合同和資本性承諾事項(xiàng)對企業(yè)的影響,充分披露有關(guān)事項(xiàng)，避免審計(jì)報(bào)告和已經(jīng)披露的其他信息存在重大差異（如招股說明書或者資產(chǎn)收購報(bào)告）。13關(guān)注非經(jīng)常性損益是否占公司利潤總額的比例較高，如存在重大資產(chǎn)處置損失，則應(yīng)考慮其會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性

18、；如存在大量的捐贈(zèng)或者地方政府?dāng)偱?，則應(yīng)在盈利預(yù)測中應(yīng)予以充分考慮。14關(guān)注企業(yè)抵押、擔(dān)保、訴訟事項(xiàng)：通過和律師進(jìn)行充分的溝通獲取有關(guān)信息。15重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)占有單位的基本情況和歷史沿革企業(yè)名稱、住所、企業(yè)網(wǎng)站、注冊資本、法定代表人、經(jīng)營范圍和經(jīng)營期限等.企業(yè)歷史沿革：包括企業(yè)創(chuàng)立和發(fā)展歷程，歷次公司體制變更、注冊資本、隸屬關(guān)系、股權(quán)結(jié)構(gòu)和管理層重大變化的情況；企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀、股東出資方式和出資資產(chǎn)情況，以及企業(yè)其他重要關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況(必須明確最終控制人和實(shí)質(zhì)控制人,必須獲取公司注冊資本歷次變動(dòng)的驗(yàn)資報(bào)告）；公司治理結(jié)構(gòu):包括公司股東會(huì)(股東大會(huì)）、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層

19、的職責(zé)、權(quán)利和人員情況，公司在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)等方面與控股股東獨(dú)立分開的情況；公司組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)投資情況：包括公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)狀況、重要部門的職責(zé)和權(quán)力等，公司所有所屬企業(yè)（子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè))的投資金額、持股比例和納入合并范圍子公司信息等.企業(yè)主營業(yè)務(wù)內(nèi)容、性質(zhì)、規(guī)模及工藝：包括企業(yè)分部主業(yè)內(nèi)容和歷年經(jīng)營情況、企業(yè)主業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝，相對于競爭對手的優(yōu)勢和劣勢，以及企業(yè)所面臨市場環(huán)境的機(jī)會(huì)與威脅。公司特殊的資質(zhì)資格。公司占有和控制的資源儲(chǔ)量情況.其他重要基本情況。16其他常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目參照年報(bào)審計(jì)從嚴(yán)控制。（二）盈利預(yù)測審核1關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控可能帶來的利率風(fēng)險(xiǎn)，由此可能導(dǎo)致企業(yè)未來的借款利息增加2關(guān)注未來安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，比較企業(yè)盈利預(yù)測中企業(yè)安全生產(chǎn)投入和同行業(yè)的比例是否合理，企業(yè)未來安全生投入是否充足，是否建立必要的安全管理體系。3關(guān)注未來的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，是否足額計(jì)提各項(xiàng)基金,企業(yè)主要項(xiàng)目是否達(dá)到環(huán)保要求,是否經(jīng)過環(huán)境評(píng)價(jià),是否面臨環(huán)保方面的處罰等，煤炭企業(yè)主要面臨礦井水、煤矸石、煤氣等，企業(yè)所有建成項(xiàng)目是否具備完整的環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告。4關(guān)注政策性成本風(fēng)險(xiǎn)，包括調(diào)整有關(guān)稅收政策：煤炭資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)和采礦權(quán)的有償使用費(fèi)、安全費(fèi)用的提取，地方的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦山恢復(fù)治理基金、煤炭轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金.審核時(shí)，獲取所有項(xiàng)目立項(xiàng)審批文件。5關(guān)注重