高級財務會計合并報表習題及答案

1、第二十五章 合并財務報表習題及參考答案第一大題 ：單項選擇題1、關于合并財務報表的合并范圍確定的敘述不正確的是（）A、合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定B 、在確定能否控制被投資單位時應當考慮潛在表決權因素C小規(guī)模的子公司應納入合并財務報表的合并范圍D經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司不納入合并財務報表的合并范圍答案：D解析：母公司應當將其全部子公司， 無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。2、對 A 公司來說，下列哪一種說法不屬于控制（）。AA公司擁有B公司50%勺權益性資本，B公司擁有C公司100%勺權益性資本， A公司和C公司的關系B A公司擁

2、有D公司51%勺權益性資本，A公司和D公司的關系C A公司在E公司董事會會議上有半數(shù)以上投票權， A公司和E公司的關系D A公司擁有F公司60%勺股份，擁有G公司10%勺股份，F(xiàn)公司擁有G公司 41%勺股份，A公司和G公司的關系答案： A解析：因A公司擁有B公司的股份未超過50%所以A公司不能間接控制C公司。3、下列企業(yè)中，不應納入其母公司合并財務報表合并范圍的是（ ）A、報告期內(nèi)新購入的子公司B、規(guī)模小的子公司C、聯(lián)營企業(yè)D受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司 答案： C解析：母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍， 即只要是由母 公司控制的子公司， 不論子公

3、司規(guī)模大小、 子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受 到嚴格控制， 都應當納入合并財務報表的合并范圍。 母公司不能控制的其他被投 資單位，如聯(lián)營企業(yè)，是不能納入合并財務報表合并范圍的。4、下列不屬于合并財務報表編制的前提及準備事項的是（B、統(tǒng)一母子公司的會計期間A、統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日C統(tǒng)一母子公司的會計政策D、統(tǒng)一母子公司采用的會計科目 答案：D解析： 統(tǒng)一會計會計政策和會計期間是教材新增加的程序 5、甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者 A簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)換取 A持有的乙公司70%勺股權。甲公司合并 對價的資料如下：存貨的公允價值為 500

4、萬元，增值稅稅額 85萬元，賬面成本 400萬元；固定資產(chǎn)的賬面價值 400萬元和公允價值為 300萬元；無形資產(chǎn)的賬 面價值 400萬元和公允價值為 500萬元，營業(yè)稅稅率為 5%。另為換入股權支付 相關稅費15萬元。假定甲公司、乙公司和 A公司無關聯(lián)方關系。2008年5月1 日購買日乙公司所有者權益的賬面價值為 1300萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 1800萬元，則甲公司在購買日應確認的商譽為（ ）萬元。A、 165B、 1400C、 0D、 140 答案： D解析：合并成本二585+ 300+ 500+ 15= 1400 （萬元）。購買日應確認的商譽二1400- 1800X 70%= 1

5、40 （萬元）。6、甲乙沒有關聯(lián)關系，甲公司 2007年1月1日投資 500萬元購入乙公司 80%股 權，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 500萬元，賬面價值 400萬元， 其差額為應 在5年攤銷的無形資產(chǎn)， 2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100萬元， 2008年乙公司分 配 60 萬元， 2008年乙公司又實現(xiàn)凈利潤 120萬元，資本公積增加 100萬元，所 有者權益其他項目不變，在 2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權 投資應調(diào)整為（ ）萬元。A、 596B、 676C、 660D、 620答案： B解析： 長期股權投資應調(diào)整為= 500100100120-60-（500-400）

6、/5 X 2 X 80%= 676（萬元）。7、甲公司擁有A公司40%勺權益性資本，甲公司控制的 M公司擁有A公司30%權益性資本，A公司權益性資本包括股本等共計 5000萬元，在編制甲公司合并 報表時，甲公司投資與 A公司權益相抵銷的分錄是（）。A、借：股本等3500貸：長期股權投資（甲公司） 2000 少數(shù)股東權益 1500B 借：股本等5000貸：長期股權投資（甲公司） 2000長期股權投資（M公司）1500少數(shù)股東權益1500C 借：股本等5000貸：長期股權投資（甲公司） 2000少數(shù)股東權益 3000D 借：股本等5000貸：長期股權投資(甲公司) 2000合并價差 1500 少數(shù)

7、股東權益 1500答案： B解析：在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下， 應當將母公司對子公 司長期股權投資的數(shù)額和子公司所有者權益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷， 子公 司所有者權益中抵銷母公司所擁有的數(shù)額后的余額，在合并會計報表中則作為 “少數(shù)股東權益”處理， 借記“股本”等， 貸記“長期股權投資”和“少數(shù)股東 權益”項目，其中，甲公司直接擁有 A公司40%勺股份，并且通過甲控制的 M公 司間接擁有A公司30%勺股份，這些通過“長期股權投資”不同明細科目反映。8、 母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和 100萬元，母公司 始終按應收款項余額的5%。提取壞賬準備，則母公司

8、期末編制合并報表時，因抵 銷內(nèi)部應收款項而影響的期初未分配利潤金額是( )。A、0 萬元B 、1 萬元C、1.25 萬元D、0.25 萬元答案： C 解析：首先將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期 初未分配利潤的影響予以抵銷， 借記“應收賬款壞賬準備”， 貸記“未分配利 潤年初”，金額為 1.25 萬元；其次，對于本期內(nèi)部應收賬款在個別會計報表 中沖銷的壞賬準備數(shù)額(250-100)X 0.5%=0.75萬元予以抵銷，借記“資產(chǎn) 減值損失”，貸記“應收賬款壞賬準備”，該步抵銷不影響期初未分配利潤。 故對期初未分配利潤的影響金額為 1.25 萬元。9、 母子公司采用應收賬

9、款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為 1%，期初和 期末內(nèi)部應收賬款余額均為 150萬元，在連續(xù)編制合并會計報表的情況下， 本期 就該項內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備所編制的抵銷分錄( )。A、借：資產(chǎn)減值損失1.5貸：未分配利潤年初 1.5B借：應收賬款壞賬準備1.5貸：資產(chǎn)減值損失 1.5C、借：應收賬款壞賬準備1.5貸：未分配利潤年初 1.5D不做抵銷處理答案： C解析：期初與期末的應收賬款余額相同， 本期不計提壞賬準備， 但是要將上期資 產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影 響予以抵銷。10、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，售價為 8000 元。子公司購進后，

10、銷售 50%， 取得收入 5000元，另 50%為存貨。母公司銷售毛利率為 25%。根據(jù)資料，期末未 實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤是（ ）元。A、3000B、 1000C、2000D、4000 答案：B解析：子公司期末存貨為8000X（ 1-50% = 4000 （元），根據(jù)毛利率25%可 計算出子公司期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為 4000X 25%= 1000（元）。11、甲公司擁有乙公司 80%的表決權股份， 能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 2008 年 10 月甲公司以 1000萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司， 該批產(chǎn)品在甲公司的 生產(chǎn)成本為 700 萬元。至 2008 年 12 月 31

11、日，乙公司尚未對外銷售該批商品。 假定涉及的商品未發(fā)生減值。 則甲公司在編制合并財務報表時， 對存貨項目的調(diào) 整金額是（ ）。A、 -300 萬元B、200 萬元C、-150 萬元D、 150 萬元答案： A解析：甲公司在編制合并報表時， 應調(diào)減存貨項目的金額 =1000-700=300（萬元）。12、將企業(yè)集團內(nèi)部交易形成的前期購入本期仍未出售的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi) 部銷售利潤抵銷時，應當編制如下抵銷分錄（ ）。A、借記“未分配利潤一年初”項目，貸記“存貨”項目B、借記“營業(yè)收入”項目，貸記“存貨”項目C、借記“未分配利潤一年初”項目，貸記“未分配利潤一年末”項目D借記“營業(yè)成本”項目，貸記

12、“存貨”項目 答案： A 解析：銷售企業(yè)以前會計期間由于該內(nèi)部交易存貨所實現(xiàn)的銷售利潤， 形成銷售 當期的凈利潤的一部分并結轉(zhuǎn)到以后的會計期間，在其個別利潤分配表中列示， 由此必須將年初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷， 以調(diào)整年 初未分配利潤的數(shù)額； 相應地內(nèi)部交易形成的存貨以其原價在購買企業(yè)的個別資 產(chǎn)負債表中列示， 因此，必須將其存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以 抵銷。13、子公司 2006年用 150萬元將母公司成本為 120 萬元的貨物購入，全部形成 存貨。子公司 2007年又用 300 萬元將母公司成本為 255萬元的貨物購入。 2007 年對外銷售其存貨 1

13、05萬元，售價 130萬元， 采用先進先出法結轉(zhuǎn)存貨成本。 母 公司合并報表時所做的抵銷分錄應為（ ）。A、借：營業(yè)收入450貸：營業(yè)成本375 存貨75B借：未分配利潤-年初30貸：營業(yè)成本 30借：營業(yè)收入 300貸：營業(yè)成本 300借：營業(yè)成本 54貸：存貨 54C借：未分配利潤年初120 貸：營業(yè)成本 120借：營業(yè)收入 225貸：營業(yè)成本 225借：營業(yè)成本 45貸：存貨 45D 借：營業(yè)收入 300貸：營業(yè)成本 255 存貨 45答案：B解析：貨記“存貨”的金額=(150- 105) X (150- 120) /150 + 300X (300 255) /300 = 54 (萬元)

14、。14、A公司擁有B公司60%勺股份，A公司2007年年初結存的存貨中含有從 B公 司購入的存貨500萬元，該批存貨B公司的銷售毛利率為15% A公司對該批存 貨已提跌價準備20萬元。2007年度A公司將從B公司購入的上述存貨全部對外 銷售（出售時同時結轉(zhuǎn)存貨跌價準備）。在編制合并會計報表時，針對A公司計提的存貨跌價準備的會計處理，下列做法中正確的是（ ）。A、無抵銷分錄B借：存貨一一存貨跌價準備 20貸：未分配利潤一一年初20借：營業(yè)成本 20C借：存貨跌價準備20D借：存貨一一存貨跌價準備貸：存貨存貨跌價準備 20貸：未分配利潤年初 2020 貸：資產(chǎn)減值損失 20 答案： B解析： 對企

15、業(yè)集團內(nèi)部存貨計提跌價準備的抵銷，首先應抵銷存貨跌價準備的 期初數(shù)，然后將本期同時結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備進行抵銷。15、2007年 12月母公司向子公司銷售商品 50000元，銷售成本率為 70%。子公 司購入的商品在年末全部未銷售。 子公司在年末檢查中， 發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)全部陳 舊過時，其可變現(xiàn)凈值降至 32000元，子公司按規(guī)定計提了存貨跌價準備， 在編 制 2007年報表中已作了抵銷。 2008年子公司又從母公司購入同種商品 20000元， 母公司的銷售成本率為 70%。子公司上年購入的存貨在本年售出 80%，本年購入 的存貨全部未售出。 在2008年年末檢查中， 預計存貨的可變現(xiàn)凈值為 29

16、000元。 則 2008 年在編制合并財務報表時， 抵銷的資產(chǎn)減值損失是 （）元。A、14000（借方）B 、 14000（貸方）C、 2000（借方）D 、 2000（貸方）答案： C解析： 2008 年子公司將上年購入的商品對外銷售 80%。故年末有上年購入的存貨10000元（50000X 20%，加上本年購入的 20000元，共30000元，按毛利率的30%計算，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為 9000元，年末存貨可變現(xiàn)凈值為 29000元，存 貨跌價準備余額是 1000元，但計提前存貨跌價準備的余額為 3600 （18000-18000X 80%元，故應沖回跌價準備 2600元。從集團公司的角度

17、看，集團公司的成本為21000元（50000X 70%< 20% 20000X 70% ,可變現(xiàn)凈值為29000元， 不應計提存貨跌價準備，而存貨跌價準備已有余額3000X （1-80%= 600（元）， 故站在集團角度應沖減跌價準備 600元，合并抵銷分錄中應抵銷多沖減的 2000 元。16、甲公司擁有乙公司 60%的表決權股份， 能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 2007 年 1 月甲公司以 1 000萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為 500 萬元，至 2007年末尚未對外銷售。假設甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。 則在編制合并

18、報表時， 應確認（ ）。A、遞延所得稅資產(chǎn)125B、遞延所得稅負債125C遞延所得稅資產(chǎn)75D遞延所得稅負債50答案：A解析： 甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵銷如下：借： 營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 500 存貨 500 經(jīng)過上述抵銷處理后， 該項內(nèi)部交 易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，其計稅基礎為 1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 500 萬元，在編制合并報表時應確認遞延所得稅資 產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)125 （500X25%貸：所得稅費用12517、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。 2008年 6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公

19、司，售價為 100萬元（不考慮相關稅費 ，銷售成本為 76萬元。 丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用， 按 4年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計 提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響，甲公司在編制 2009年年末 合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目的金額（萬元。A、- 15B 、 6C、 9D、- 24答案： A解析： 固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益= 100-76=24（萬元 2008 年 由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊= 24/4X6/12= 3（萬元 2009 年抵銷期初未實現(xiàn)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的利潤： 借：未分配利潤-年初 24 貸：固 定資產(chǎn)-原價 24 抵銷

20、由于期初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊： 借：固定 資產(chǎn)-累計折舊 3 貸：未分配利潤-年初 3 2009 年由于內(nèi)部交易中包含未實 現(xiàn)利潤而多計提的折舊= 24/4=6萬元，抵銷分錄為：借：固定資產(chǎn)-累計折舊 6 貸：管理費用 6 所以，在編制 2009年的合并報表中應該調(diào)減“固定資產(chǎn)”項 目的金額為 15萬元（ 24-3-6 。18、 A和B公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。 20X7年6月1 日，A公司 將其產(chǎn)品銷售給B公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價25萬元（不含增值稅）， 銷售成本10萬元。B公司購入后按4年的期限、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制20X8年度

21、合并財務報表時，應調(diào)減“固定資產(chǎn)一 累計折舊”項目的金額是（ 萬元。A、 1.125B、 1.375C、 3.675D、 5.625答案：D解析：應調(diào)減的金額=（25-10）- 4X1.5=5.625 （萬元）19、甲公司2008年2月10日從其擁有80%殳份的被投資企業(yè)A購進設備 一臺， 該設備成本 70萬元，售價 1 00萬元，增值稅 1 7萬元，另付運輸安裝費 3萬元， 甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用 5年，凈殘值為 0，采用直線法 計提折舊。甲公司 2008年末編制合并報表時，因該設備相關的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額是（ ）萬元。A、5B、 30C、

22、25D、 15答案： C解析：因該設備相關的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額二（100- 70） （100-70） /5 X 10/12 = 25 （萬元）。20、甲公司擁有乙公司 90%的表決權殳份，能夠控制其生產(chǎn)經(jīng)營決策。 2008年9月甲公司以 1000萬元將一臺設備銷售給乙公司，該設備在甲公司的賬面原價為 1000萬元，已提折舊 200萬元，賬面價值為 800萬元，已使用 2年，預計尚可 使用 8 年。設備采用直線法計提折舊，凈殘值為 0。乙公司購入設備后，預計尚 可使用年限為 8 年。稅法規(guī)定，該項設備的凈殘值為 0，預計使用年限為 10年， 按直線法計提折舊。至 20

23、08年12月 31日，乙公司尚未對外銷售該設備。假定 涉及的設備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎。則 2008 年末甲公司在編制合并財務報表時，對合并凈利潤的調(diào)整金額是（ ）。A、 -200 萬元B、 -193.75 萬元C、 -145.31 萬元D、 153.13 萬元 答案： C解析： 2008年末甲公司在編制合并報表時，針對固定資產(chǎn)內(nèi)部交易應編制的抵 銷分錄為： 借：營業(yè)外收入 200 貸：固定資產(chǎn)原價 200 借：固定資產(chǎn)累 計折舊 6.25 貸：管理費用 6.25 2008 年末，乙公司結存

24、固定資產(chǎn)的賬面價值 =1000-1000/8 X 3/12=968.75 （萬元），計稅基礎 =1000-1000/8 X 3/12=968.75（萬元），應確認遞延所得稅為 0；站在企業(yè)集團角度，結存固定資產(chǎn)的賬面價值=800-800/8 X 3/12=775 （萬元），計稅基礎=1000-1000/8 X 3/12=968.75 （萬 元），應確認遞延所得稅資產(chǎn) = （968.75-775 ）X 25%=48.4375（萬元），故遞延 所得稅的抵銷分錄為： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 48.4375 貸：所得稅費用 48.4375 應調(diào)減合并凈利潤 =200-6.25-48.4375=145.31

25、25（萬元）。21、將期初內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷額抵銷時，應編制的抵銷分錄是（ ）。A、借記“未分配利潤年初”項目，貸記“管理費用”項目B借記“無形資產(chǎn)-累計攤銷”項目，貸記“管理費用”項目C借記“無形資產(chǎn)-累計攤銷”項目， 貸記“未分配利潤-年初”項目D借記“未分配利潤年初”項目，“無形資產(chǎn)累計攤銷”項目 答案：C解析：上期抵銷內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷額時， 相應地使合并報表中的未分配利 潤增加，因此，本期編制抵銷分錄時，應借記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，貸 記“未分配利潤年初”項目。22、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并資產(chǎn)負債表時， 下列說法 中正確的是（ ）。A、只調(diào)整年初未

26、分配利潤B不調(diào)整年初未分配利潤C不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)D應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)答案： D解析： 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并資產(chǎn)負債表時， 應當調(diào) 整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，視同為期初就已合并。23、以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄表述不正確的是（ ）。A、抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算B抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算C抵銷期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的本期凈利潤減去實際分配后的余 額計算D抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，計算少數(shù)股東損益的 凈利潤不需調(diào)整 答案： D解析：

27、抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算， D 不正確。24 甲乙沒有關聯(lián)關系，甲公司按照凈利潤的 10%提取盈余公積。 2007年1月1日投資 500 萬元購入乙公司 100%股權，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 500萬 元，賬面價值 400 萬元，其差額為應在 5 年攤銷的無形資產(chǎn)， 2007年乙公司實 現(xiàn)凈利潤 100 萬元，所有者權益其他項目不變，期初未分配利潤為0，在 2007年末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應抵銷的投資收益是（）萬元。A 100 B 80 C 60 D 120答案： B解析：投資收益為母公司經(jīng)調(diào)整后的數(shù)額=100（ 500 400）

28、 /5 = 80 （萬元）25 甲乙公司沒有關聯(lián)方關系，甲 乙均按照凈利潤的10%提取盈余公積。 2008年1月1日甲公司投資 500萬元購入乙公司 100%股權。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公 允價值為 500萬元，賬面價值 400 萬元，其差額由一項按 5年攤銷的無形資產(chǎn)形 成。 2008 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100萬元，期初未分配利潤為 0，2009年分配現(xiàn) 金股利 60 萬元， 2009年又實現(xiàn)凈利潤 120萬元，在 2009年期末甲公司編制投 資收益和利潤分配的抵銷分錄時， 應抵銷的乙公司期初和期末未分配利潤分別是 ( )萬元。A、0，60B、0，120C、 70，108D、70，98答案：D

29、解析：期初未分配利潤=100-( 500-400) /5- 1OOX1O%=7O(萬元)，期末未分配 利潤=期初未分配利潤 +調(diào)整后本期凈利潤 -提取盈余公積 =70+120-(500-400) /5- 120X 10%60=98 (萬元)。26、母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時， 下列各項中， 會引起籌資活動現(xiàn)金流量發(fā) 生增減變動的是( )。A、子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金B(yǎng)、子公司購買少數(shù)股東的固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金C、子公司向少數(shù)股東出售無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金D子公司購買少數(shù)股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金答案： A解析：本題要求選出會引起籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的事項。選項A為籌資活動事項，選項

30、BCD均為投資活動事項，故答案為 A27、 下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是()。A、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金B(yǎng)、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金答案： C解析：子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出， 從整個企業(yè)集團來看， 也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動， 必須在合并現(xiàn)金流量表 中予以列示。28、 甲公司只有一個子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為 2000萬元和 1000 萬元，“購買商品、接受勞務支付的

31、現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和 800萬元。 2007年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金 100萬元，不考慮其他事項， 合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、 接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額為 ( )萬元。A、 3000B、 2600C、 2500D、 2900答案： C解析：合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、 接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額=1800+ 800- 100= 2500 (萬元)29、 下列關于年度合并財務報表的表述中，錯誤的是()。A、 在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產(chǎn)負債表的期初 數(shù)應進行調(diào)整B、在報告期內(nèi)購買應納入合并范圍的子公司時， 合并現(xiàn)金流量表中應合并被 購買

32、子公司自購買日至年末的現(xiàn)金流量C、 在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應合并被 出售子公司年初至出售日止的相關收入和費用D在報告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導致所有者權益 為負數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，則該子公司仍應納入合并范圍答案：A解析：在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時， 合并資產(chǎn)負債表的期初 數(shù)不需進行調(diào)整。第二大題 ：多項選擇題1、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，合并財務報表的特點有（ ）。A、合并財務報表反映的是經(jīng)濟意義主體的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量B合并財務報表的編制主體是母公司C合并財務報表的編制基礎是構成企業(yè)集團的母、子公司的個別報表D

33、合并財務報表的編制遵循獨特的方法E、合并財務報表就是對各個子公司個別報表的數(shù)據(jù)進行匯總答案： ABCD解析：合并財務報表不僅僅是各個子公司個別報表的簡單匯總，選項E不正確2、下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（）A、甲公司在報告年度購入其57%殳份的境外被投資企業(yè)B甲公司持有其40%殳份，且受托代管B公司持有其30%殳份的被投資企業(yè)C甲公司持有其43%殳份，甲公司的子公司 A公司持有其8%殳份的被投資企 業(yè)D甲公司持有其40%殳份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)E、甲公司持有其38%殳份，且甲公司根據(jù)章程有權決定其財務和經(jīng)營政策的 被投資企業(yè)答案： ABCE解

34、析：選項A屬于直接控制；選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，具有控制權；選 項C,直接持股比例和間接持股比例合計超過 50%應納入合并范圍；選項E， 根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，擁有控制權。3、關于確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮，下列說法正確的是（ ）。A、潛在表決權，包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換 公司債券或才能執(zhí)行的認股權證B應當考慮影響潛在表決權的所有事項和情況，包括執(zhí)行條款或其他合約安排C要考慮的是本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權，而不用考慮其他企業(yè)或個 人在被投資單位的潛在表決權D要考慮可能會提高或降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權E、潛在表決權影響當期母

35、公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例答案： BD解析：潛在表決權， 不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn) 換公司債券或才能執(zhí)行的認股權證， 所以A不正確；不僅要考慮本企業(yè)在被投資 單位的潛在表決權，還要同時考慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權， 所以C不正確；潛在表決權僅作為判斷是否存在控制的考慮因素， 不影響當期母 公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例，所以 E不正確。4、在編制合并財務報表時，不納入合并范圍的有（）。A、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策B已宣告被清理整頓的原子公司C已宣告破產(chǎn)的原子公司D合營企業(yè)E、聯(lián)營企業(yè)答案： BCDE解析：凡是子公司

36、都應該納入合并范圍； 后四個選項不是子公司不納入合并范圍。5、購買方對合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差 額，下列說法中正確的有（ ）。A、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 的差額，應當確認為商譽B、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 的差額，應當計入當期損益C、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 的差額，應當確認為商譽D購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 的差額，首先對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、 負債及或有負債的公允價值以 及合并成本的計量進行

37、復核， 經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可 辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益E、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 的差額，應當直接計入所有者權益答案： AD 解析：購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 的差額，應當確認為商譽。 購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認 凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當按照下列規(guī)定處理：（ 1）對取得的被購買方 各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核； （2） 經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的， 其差額應當計入

38、當期損益。6、關于母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映，下列說法中正 確的是（ ）。A、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整 合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)B因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初 數(shù)C母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并 資產(chǎn)負債表的期初數(shù)D因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào) 整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)E、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)答案： ABC解析：因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 編制合并資產(chǎn)負債表時， 應當調(diào)整 合并資

39、產(chǎn)負債表的期初數(shù)； 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 編制合并資 產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。7、關于母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映，下列說法中正確的有 （ ）。A、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并利潤表時，應當將該子 公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表B、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并利潤表時，應當將該子 公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表C、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并利潤表時，應當將該 子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表D母公司在報告期內(nèi)

40、處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、 費 用、利潤納入合并利潤表E、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并利潤表時，不應當將該 子公司合并當期期初至合并日的收入、費用、利潤納入合并利潤表答案： AD解析：因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并利潤表時， 應當將該子 公司合并當期期初至報告期末的收入、 費用、 利潤納入合并利潤表； 因非同一控 制下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并利潤表時， 應當將該子公司購買日至報 告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。8、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并財務報表時，下列說法 中正確的有（ ）。A、編制合并利潤表時，應

41、當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、禾I 潤納入合并利潤表B、 編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費 用、利潤納入合并利潤表C、編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)D編制合并資產(chǎn)負債表時，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)E、對于資產(chǎn)負債表年初數(shù)的調(diào)整可以由企業(yè)自行確定答案： AD 解析：按照規(guī)定， 母公司在報告期內(nèi)增加子公司， 因同一控制下企業(yè)合并增加的 子公司， 編制合并資產(chǎn)負債表時， 應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)； 因非同一 控制下企業(yè)合并增加的子公司， 不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 因同一控制 下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并利潤

42、表時， 應當將該子公司合并當期期初 至報告期末的收入、 費用、利潤納入合并利潤表； 因非同一控制下企業(yè)合并增加 的子公司， 在編制合并利潤表時， 應當將該子公司購買日至報告期末的收入、 費 用、利潤納入合并利潤表。9、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，以下關于合并資產(chǎn)負債表的抵銷，表述正確 的有（ ）。A、母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的 份額應當相互抵銷B、非同一控制下的控股合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權投資大于母公司享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額， 應當在商譽項目列示C、母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收

43、款項的壞賬準備和債券投資的減值準備D母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應當計入投資收益項目E、母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應當計入合并商譽答案： ABC解析：選項DE這種情況下產(chǎn)生的差額應當是計入合并利潤表中的投資收益項 目或財務費用項目。10、A公司和B公司是母子公司。2007年年末，A公司應收B公司賬款為100萬 元，壞賬準備計提比例為2% 2008年年末，A公司應收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準備計提比例變更為 4%。對此，母公司編制 2008 年合并工作底稿時應 編制的抵銷分錄包括（ ）。A、借:應付賬

44、款 100 貸：應收賬款 100B、借：應收賬款壞賬準備1貸：資產(chǎn)減值損失1C、借：應收賬款壞賬準備2貸：資產(chǎn)減值損失2D、借：應收賬款壞賬準備2貸：未分配利潤年初 2E、借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：應收賬款壞賬準備2答案： ACD解析： 首先應抵銷內(nèi)部應收賬款和應付賬款， 其次， 應將上期資產(chǎn)減值損失中抵 銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷， 再將 本期個別財務報表中內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以 抵銷。11、2007年12 月母公司將成本為 180萬元的一批產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價格 為 225 萬元，至年末該產(chǎn)品仍有 112.5 萬元沒有實

45、現(xiàn)對外銷售， 形成存貨； 2008 年 2 月母公司又將成本為 354.38 萬元的同類商品以 472.5 萬元的價格銷售給子 公司，2008年 4月子公司將上述存貨中部分對外銷售，銷售價格為307.5 萬元，銷售成本為 240 萬元，其余沒有實現(xiàn)對外銷售， 采用先進先出法對存貨計價。 母 子公司的所得稅稅率均為 25%。2008 年末編制合并財務報表時， 下列抵銷分錄中 正確的有（ ）。（計算結果保留兩位小數(shù)）A、借：未分配利潤年初22.5貸：營業(yè)成本22.5B 借：營業(yè)收入 472.5 貸：營業(yè)成本472.5C 借：營業(yè)成本86.25 貸：存貨86.25D借：遞延所得稅資產(chǎn)5.63貸：未分

46、配利潤年初5.63E、借：遞延所得稅資產(chǎn)15.93貸：所得稅費用15.93答案： ABCDE解析：未分配利潤年初抵銷：（225 180）X 112.5/225 = 22.5 （萬元）；本 期存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷472.5 （240 112.5） X（ 472.5 354.38 ） /472.5 = 86.25 （萬元）；上期遞延所得稅資產(chǎn)影響期初未分配利潤的金額=22.5 X 25%f 5.63 （萬元）;本期遞延所得稅資產(chǎn)抵銷：86.25 X 25滄5.63 = 15.93 （萬元）。12、乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2007年 6月 1 日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司

47、作為管理用固定資產(chǎn)使用， 售價 25萬元（不含增值稅） ， 銷售成本 13 萬元。丙公司購入后按 4 年的期限、采用直線法計提折舊，預計凈 殘值為零。甲公司在編制 2008 年度合并財務報表時，下列說法正確的有（ ）。A、調(diào)減未分配利潤項目12萬元B調(diào)減未分配利潤10.5萬元C調(diào)減固定資產(chǎn)項目12萬元D調(diào)增固定資產(chǎn)項目4.5萬元E、調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5萬元答案： BE解析： 此類題目可以通過編制抵銷分錄來判斷正誤。甲公司 2008 年度的合并抵 銷分錄為：借：未分配利潤年初 12 貸：固定資產(chǎn)原價 12 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 1.5 貸：未分配利潤年初 1.5 借：固定資產(chǎn)累計折舊 3 貸

48、：管 理費用 3 從上述抵銷分錄可以看出，最終調(diào)減未分配利潤項目 10.5 萬元（ 12 1.5 ），調(diào)減固定資產(chǎn)項目 7.5 萬元（ 121.5 3）。13、在連續(xù)編制合并會計報表時， 有些業(yè)務要通過“未分配利潤年初”項目 予以抵銷。這些經(jīng)濟業(yè)務有（ ）。A、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實現(xiàn)利潤抵銷B內(nèi)部存貨交易中期末存貨未分配利潤抵銷C內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實現(xiàn)利潤抵銷D內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后多計提折舊的抵銷E、內(nèi)部期初應收賬款計提的壞賬準備抵銷答案： ACDE解析：內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷： 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 存 貨所以B選項不對。14、將企業(yè)集團內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷

49、時，可能編制的抵銷分錄是（ ）。A、借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目 B借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“財務費用”項目C借記“管理費用”項目，貸記“財務費用”項目D借記“投資收益”項目，貸記“在建工程”項目E、借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“管理費用”項目答案： AD 解析：企業(yè)集團內(nèi)部利息收入與內(nèi)部支出是由于內(nèi)部資金借貸行為所產(chǎn)生的， 如 內(nèi)部財務公司提供貸款、 內(nèi)部發(fā)行企業(yè)債券等。 從借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來說， 其籌措的資金使用于不同的方向， 其利息可能計入財務費用， 也可能計入在建工 程；而從提供貸款企業(yè)和購買債券的企業(yè)來說， 其所取得的利息收入則作為投資 收益處理（也有可能作為

50、利息收入處理） 。故將內(nèi)部利息收入與利息支出抵銷時， 可能編制的抵銷分錄為A和Do15、 以下屬于母子公司合并現(xiàn)金流量表應抵銷的項目有（）。A、以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金C以現(xiàn)金結算債權與債務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量E、內(nèi)部處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定 資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金答案： ABCDE解析：上述選項均正確16、關于母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映，下列說法中正確的有（）。A、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將 該

51、子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表B母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應將該子公司處置日至期末的現(xiàn)金流量納 入合并現(xiàn)金流量表C因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當 將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表D母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納 入合并現(xiàn)金流量表E、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當 將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表答案：ACD解析：母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納 入合并現(xiàn)金流量表。第三大題：計算及會計處

52、理題1、甲公司從2007年起編制合并報表，其對B、C、D公司的投資占各公司權益性 資本的比例為100% 80% 30% C公司擁有D公司權益性資本20%所得稅稅率 為25% 2008年有關資料如下（按權益法調(diào)整后）：（1） 2008年有關資產(chǎn)、負債的年初、年末余額項目7甲公司沁司HC公司尺D公司冷年初數(shù)乎末報年初數(shù)年末數(shù)年初數(shù)年耒數(shù)年初費年末數(shù)應收賬款40000300002600025002000025000其帆齊應收B公司賬款22000* Xd弐XX應收C公司賬款1QQ002000XXXXX2000巫收D公司賬款50002000XX1E00XX存貨滬1400 g為®03000SOO

53、O3000350015003500其申心從S公司進貨2000&-!XX用UXri_X從C公司迸貨X1000XXXXX5W應忖賬敕65CJ005500060000&0000300008000700050QQ?其中仗詳應付甲公司賬款X200091X00匚5000應忖C公司賬款m x冷號X；1600應討D公司賬款XX15000X也920C<'X(2) 2008年有關產(chǎn)品銷售資料齊項目d甲公司畛司陀司D公司主營業(yè)務收入&580000200000SOOOO其中；銷售年初存曲丿f X/-V銷售給甲公司100000妒詁(X)沁7銷售緒I公司心50000 W3 xQ X主

54、營業(yè)務戚奉4O0OOC140000eoQoo其中；銷售年初存賞備 1400% B 1-.X .駅$=J 一” v=：.rJ銷售給甲公司X-氣冷護-銷售洽I)公司xdL3500 忌2靈X(3) 其他有關資料如下： 期初存貨中，甲公司從B公司進貨產(chǎn)品的內(nèi)部銷售 毛利率為20%本期全部對外銷售。除上述所給的銷售資料外，2008年1月 20日C公司還銷售給甲公司一件產(chǎn)品，甲公司作為固定資產(chǎn)立即投入使用。C公司銷售該產(chǎn)品的收入為90000元，銷售成本為72000元。甲公司預計該項固定 資產(chǎn)的使用年限為6年，不考慮預計凈殘值因素，按直線法計提折舊。各公司均按年末應收賬款余額的5%o提取壞賬準備。稅法規(guī)定，

55、企業(yè)存貨以其歷 史成本作為計稅基礎。要求：根據(jù)上述所給資料，編制2008年與合并財務報表有關的抵銷分錄。(按 各個公司分別編制抵銷分錄，不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞 延所得稅) 答案：解析：應收、應付項目及壞賬準備的抵銷：B公司：(1)100 =( 20000X 5%)100借：應收賬款一壞賬準備 貸：未分配利潤一年初借：應付賬款22000 貸：應收賬款22000借：應收賬款一壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失10(2)(3)C公司：(1)(2)(3)借：應收賬款一壞賬準備 貸：未分配利潤一年初借：應付賬款2000 貸：應收賬款2000借：資產(chǎn)減值損失40 =50 =( 10000X 5%)50(10000-2000 )x 5%10 = (22000-20000)x 5%。貸：應收賬款一壞賬準備40 內(nèi)部存貨交易的抵銷： 甲公司從B公司購貨的抵銷：(1) 借：未分配利潤一年初