中外合作辦學(xué)項(xiàng)目扣繳非居民企業(yè)所得稅案例(山國稅)

1、一、案例提要 二、案例過程 三、政策依據(jù)和方法四、體會五、意見和建議第一部分案例提要 在中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中，中方合在中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中，中方合作辦學(xué)者向外方合作辦學(xué)者支付特作辦學(xué)者向外方合作辦學(xué)者支付特許權(quán)性質(zhì)的注冊費(fèi)代扣代繳非居民許權(quán)性質(zhì)的注冊費(fèi)代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。第二部分案例過程 2009年初，太原年初，太原a學(xué)院因?qū)ν庵Ц秾W(xué)院因?qū)ν庵Ц杜c加拿大與加拿大b學(xué)院聯(lián)合辦學(xué)的費(fèi)用，向?qū)W院聯(lián)合辦學(xué)的費(fèi)用，向太原市國稅局國際稅務(wù)管理處提出太原市國稅局國際稅務(wù)管理處提出開具售付匯免稅證明的申請。開具售付匯免稅證明的申請。（一）受理開具稅務(wù)證明申請，了解中、（一）受理開具稅務(wù)證明申請，

2、了解中、外合作辦學(xué)者外合作辦學(xué)者 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向支付人講解了辦理售主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向支付人講解了辦理售付匯稅務(wù)證明的程序和要求。太原付匯稅務(wù)證明的程序和要求。太原a學(xué)院學(xué)院按要求填寫了按要求填寫了服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具稅務(wù)證明申請表付出具稅務(wù)證明申請表，并提供，并提供了有關(guān)中外合作辦學(xué)項(xiàng)目的協(xié)議書、境了有關(guān)中外合作辦學(xué)項(xiàng)目的協(xié)議書、境外機(jī)構(gòu)要求付費(fèi)的單據(jù)等資料。外機(jī)構(gòu)要求付費(fèi)的單據(jù)等資料。 太原太原a學(xué)院是公辦全日制普通本科學(xué)院是公辦全日制普通本科院校。歷經(jīng)院校。歷經(jīng)50多年的辦學(xué)歷程，學(xué)多年的辦學(xué)歷程，學(xué)院現(xiàn)已成為以工為主，涵蓋工、理、院現(xiàn)已成為以工為主，涵蓋工、理、經(jīng)、

3、管、文、法六大學(xué)科門類的全經(jīng)、管、文、法六大學(xué)科門類的全日制普通高等院校。日制普通高等院校。太原太原a a學(xué)院學(xué)院 加拿大加拿大b學(xué)院是大西洋加拿大地區(qū)最大的學(xué)院是大西洋加拿大地區(qū)最大的高等教育和職業(yè)技能訓(xùn)練中心之一，設(shè)有高等教育和職業(yè)技能訓(xùn)練中心之一，設(shè)有70多個(gè)全日制專業(yè)。該學(xué)院是加拿大社區(qū)學(xué)院多個(gè)全日制專業(yè)。該學(xué)院是加拿大社區(qū)學(xué)院聯(lián)合會成員，也是加拿大國際教育署和加拿聯(lián)合會成員，也是加拿大國際教育署和加拿大世界大學(xué)服務(wù)中心的成員，它的課程為紐大世界大學(xué)服務(wù)中心的成員，它的課程為紐芬蘭芬蘭拉布拉多省以及加拿大政府承認(rèn)。拉布拉多省以及加拿大政府承認(rèn)。加拿大加拿大b b學(xué)院學(xué)院 經(jīng)山西省教育廳

4、批準(zhǔn)，經(jīng)山西省教育廳批準(zhǔn)， 2006年太原年太原a學(xué)院學(xué)院開始了與加拿大開始了與加拿大b學(xué)院在學(xué)院在會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)、機(jī)機(jī)械制造及自動化械制造及自動化和和應(yīng)用電子技術(shù)應(yīng)用電子技術(shù)三個(gè)三個(gè)中外合作辦學(xué)項(xiàng)目，山西省教育廳對此中外中外合作辦學(xué)項(xiàng)目，山西省教育廳對此中外合作辦學(xué)項(xiàng)目在國家教育部國際合作與交流合作辦學(xué)項(xiàng)目在國家教育部國際合作與交流司進(jìn)行了備案。司進(jìn)行了備案。2006年批準(zhǔn)三個(gè)專業(yè)計(jì)劃內(nèi)年批準(zhǔn)三個(gè)專業(yè)計(jì)劃內(nèi)招收高等職業(yè)教育專業(yè)?？粕髡惺崭叩嚷殬I(yè)教育專業(yè)專科生各50人。人。中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中外合作辦學(xué)項(xiàng)目 受理太原受理太原a學(xué)院的開具稅務(wù)證明申學(xué)院的開具稅務(wù)證明申請后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仔細(xì)研讀了雙

5、請后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仔細(xì)研讀了雙方的方的合作交流協(xié)議書合作交流協(xié)議書（以下簡（以下簡稱協(xié)議）。稱協(xié)議）。（二）研讀合作交流協(xié)議書，初步作出（二）研讀合作交流協(xié)議書，初步作出征稅判斷征稅判斷 加拿大加拿大b學(xué)院授權(quán)太原學(xué)院授權(quán)太原a學(xué)院使學(xué)院使用其大綱、課程及資料，同時(shí)這些用其大綱、課程及資料，同時(shí)這些教育資源只用于對注冊學(xué)生的教學(xué)教育資源只用于對注冊學(xué)生的教學(xué)及輔導(dǎo)，為雙方共享，不可向第三及輔導(dǎo)，為雙方共享，不可向第三方轉(zhuǎn)讓。方轉(zhuǎn)讓。協(xié)議第二條第一款協(xié)議第二條第一款 在協(xié)議規(guī)定的有效期限內(nèi)，加拿大在協(xié)議規(guī)定的有效期限內(nèi)，加拿大b學(xué)院擁有對大綱、課程以及資料的所學(xué)院擁有對大綱、課程以及資料的所有權(quán)

6、、版權(quán)及知識產(chǎn)權(quán)，除非加拿大有權(quán)、版權(quán)及知識產(chǎn)權(quán)，除非加拿大b學(xué)院書面同意，否則所有的大綱、課學(xué)院書面同意，否則所有的大綱、課程以及資料上應(yīng)標(biāo)有加拿大程以及資料上應(yīng)標(biāo)有加拿大b學(xué)院的名學(xué)院的名稱或標(biāo)記。稱或標(biāo)記。協(xié)議第五條第一款協(xié)議第五條第一款 協(xié)議終止時(shí)，加拿大協(xié)議終止時(shí)，加拿大b學(xué)院應(yīng)將學(xué)院應(yīng)將有關(guān)大綱、課程及資料送還到加拿有關(guān)大綱、課程及資料送還到加拿大大b學(xué)院本部，送還時(shí)應(yīng)保證其從學(xué)院本部，送還時(shí)應(yīng)保證其從加拿大加拿大b學(xué)院拿到時(shí)的狀態(tài)，加拿學(xué)院拿到時(shí)的狀態(tài)，加拿大大b學(xué)院接受合理的變舊及撕裂。學(xué)院接受合理的變舊及撕裂。協(xié)議第五條第七款協(xié)議第五條第七款 太原太原a學(xué)院每年為每一個(gè)注冊學(xué)

7、學(xué)院每年為每一個(gè)注冊學(xué)生向加拿大生向加拿大b學(xué)院支付學(xué)院支付400美元的注美元的注冊費(fèi)用。冊費(fèi)用。協(xié)議第六條第三款協(xié)議第六條第三款 太原太原a學(xué)院向加拿大學(xué)院向加拿大b學(xué)院支付的學(xué)院支付的注冊費(fèi)用屬于特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)依注冊費(fèi)用屬于特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)依法代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。法代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。初步征稅判斷初步征稅判斷 我們將此案例及時(shí)向總局作了匯報(bào)。我們將此案例及時(shí)向總局作了匯報(bào)?？偩种甘炯s談中方合作辦學(xué)者，說總局指示約談中方合作辦學(xué)者，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)的初步征稅判斷，如加明稅務(wù)機(jī)關(guān)的初步征稅判斷，如加拿大拿大b學(xué)院不同意，則請其說明注冊學(xué)院不同意，則請其說明注冊費(fèi)用的構(gòu)成。費(fèi)用的構(gòu)成。

8、（三）約談中方合作辦學(xué)者，要求外方（三）約談中方合作辦學(xué)者，要求外方說明收入構(gòu)成說明收入構(gòu)成 經(jīng)向太原經(jīng)向太原a學(xué)院經(jīng)辦人調(diào)查了解，該校通過學(xué)院經(jīng)辦人調(diào)查了解，該校通過這種合作，吸收了加方的教育理念，也吸引這種合作，吸收了加方的教育理念，也吸引更多有出國留學(xué)意向的考生報(bào)考這些專業(yè)。更多有出國留學(xué)意向的考生報(bào)考這些專業(yè)。而實(shí)際上該合作項(xiàng)目中加方只是提供了教學(xué)而實(shí)際上該合作項(xiàng)目中加方只是提供了教學(xué)資料，不參與任何教學(xué)活動，對學(xué)生畢業(yè)后資料，不參與任何教學(xué)活動，對學(xué)生畢業(yè)后出國升造沒有實(shí)質(zhì)性意義，加方的作用就是出國升造沒有實(shí)質(zhì)性意義，加方的作用就是以轉(zhuǎn)讓教學(xué)大綱和教學(xué)資料的使用權(quán)，按每以轉(zhuǎn)讓教學(xué)大綱

9、和教學(xué)資料的使用權(quán)，按每人每學(xué)年收取注冊費(fèi)用人每學(xué)年收取注冊費(fèi)用400美元。美元。 太原太原a學(xué)院向加拿大學(xué)院向加拿大b學(xué)院轉(zhuǎn)述了學(xué)院轉(zhuǎn)述了中方稅務(wù)機(jī)關(guān)的初步征稅意見，外中方稅務(wù)機(jī)關(guān)的初步征稅意見，外方研究后，沒有提出異議。方研究后，沒有提出異議。 從境外機(jī)構(gòu)出具的發(fā)票上看，本次支付涉從境外機(jī)構(gòu)出具的發(fā)票上看，本次支付涉及及2007、2008年兩個(gè)學(xué)年三個(gè)專業(yè)在冊的年兩個(gè)學(xué)年三個(gè)專業(yè)在冊的878人次，實(shí)際支付注冊費(fèi)用人次，實(shí)際支付注冊費(fèi)用35.12美元。太原美元。太原a學(xué)院辦理了扣繳義務(wù)登記學(xué)院辦理了扣繳義務(wù)登記,并填寫了并填寫了扣繳扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表企業(yè)所得稅報(bào)告表，按當(dāng)日匯率，申報(bào)扣，按

10、當(dāng)日匯率，申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅繳企業(yè)所得稅23.99萬元，并于當(dāng)日入庫。萬元，并于當(dāng)日入庫。（四）雙方達(dá)成共識，稅款征繳入庫（四）雙方達(dá)成共識，稅款征繳入庫第三部分政策依據(jù)和方法 1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例條例 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20093號）號）（一）政策依據(jù)（一）政策依據(jù)研讀合作交流協(xié)議書研讀合作交流協(xié)議書約談扣繳義務(wù)人約談扣繳義務(wù)人要求外方舉證要求外方舉證（二）方法（

11、二）方法第四部分體 會 隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，教育也隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，教育也在走向國際化。在我們看好國外先進(jìn)的在走向國際化。在我們看好國外先進(jìn)的教育資源的同時(shí)，國外也看中了我國廣教育資源的同時(shí)，國外也看中了我國廣闊的教育市場。在大量的中外合作辦學(xué)闊的教育市場。在大量的中外合作辦學(xué)活動中，涉及到大量的非居民稅收問題，活動中，涉及到大量的非居民稅收問題，應(yīng)該引起我們每一名非居民稅收管理工應(yīng)該引起我們每一名非居民稅收管理工作者的高度關(guān)注。作者的高度關(guān)注。第五部分意見和建議 根據(jù)根據(jù)中外合作辦學(xué)條例中外合作辦學(xué)條例和和中外合作辦學(xué)條例實(shí)施辦法中外合作辦學(xué)條例實(shí)施辦法，中作合作辦學(xué)活動分為中

12、外合作辦中作合作辦學(xué)活動分為中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和中外合作辦學(xué)項(xiàng)目。學(xué)機(jī)構(gòu)和中外合作辦學(xué)項(xiàng)目。中外合作辦學(xué)活動中外合作辦學(xué)活動 從是否具有法人資格來劃分，中外從是否具有法人資格來劃分，中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)分為具有法人資格的中合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)分為具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和不具有法人資格的外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu) 從中外合作辦學(xué)者是否要求取得合從中外合作辦學(xué)者是否要求取得合理回報(bào)來劃分，中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)分理回報(bào)來劃分，中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)分為要求取得合理回報(bào)的中外合作辦學(xué)為要求取得合理回報(bào)的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和不要求取得合理回報(bào)的的中

13、外機(jī)構(gòu)和不要求取得合理回報(bào)的的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)。合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu) 中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)根據(jù)中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)根據(jù)中華人民中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例的的規(guī)定，享受國家給予民辦學(xué)校的扶持規(guī)定，享受國家給予民辦學(xué)校的扶持與獎(jiǎng)勵(lì)措施。與獎(jiǎng)勵(lì)措施。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu) 中外合作辦學(xué)項(xiàng)目是指中國教育機(jī)中外合作辦學(xué)項(xiàng)目是指中國教育機(jī)構(gòu)與外國教育機(jī)構(gòu)以不設(shè)立教育機(jī)構(gòu)構(gòu)與外國教育機(jī)構(gòu)以不設(shè)立教育機(jī)構(gòu)的方式，在學(xué)科、專業(yè)、課程等方面，的方式，在學(xué)科、專業(yè)、課程等方面，合作開展的以中國公民為主要招生對合作開展的以中國公民為主要招生對象的教育教學(xué)活動。象的教育教學(xué)活動