第1章會計透視：會計信息及其使用者

1、習(xí)題參考答案9第一章 會計透視：會計信息及其使用者復(fù)習(xí)思考題1討論會計的涵義。會計是按照會計規(guī)范確認(rèn)、計量、記錄一個組織的經(jīng)濟(jì)活動，運(yùn)用特定程序處理加工經(jīng)濟(jì)信息，并將處理結(jié)果傳遞給會計信息使用者的信息系統(tǒng)，是組織和總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動信息的主要工具。2企業(yè)的獲利能力是否為債權(quán)人的主要考慮因素？債權(quán)人關(guān)心那些影響自己的債權(quán)能否得到按期償還的因素。他們會對公司的獲利能力及清償能力感興趣。債權(quán)人會從獲利能力去衡量未來的現(xiàn)金流量，由于企業(yè)的獲利能力與現(xiàn)金流量并不一定同步產(chǎn)生，所以對短期債權(quán)人來說，企業(yè)的獲利能力不能成為債權(quán)人的主要考慮因素，但對相對長期的債權(quán)人來說獲利能力應(yīng)該是值得更加關(guān)注的因素。3財務(wù)報表中

2、體現(xiàn)出來的會計信息用以滿足不同使用群體的需求，但并不是所有的使用者都能得到相同的滿足的。在實(shí)踐中，外部財務(wù)報表使用者諸如股東、供應(yīng)商、銀行等是如何獲得有關(guān)公司的財務(wù)信息的？若要同時滿足不同類別的財務(wù)報表使用者的信息需求有什么困難？首先，股東是公司法定的所有者，法律上財務(wù)報表是為其制作的。法律規(guī)定，公司必須定期編制并發(fā)布財務(wù)報表，為其股東公布財務(wù)信息，我國公司法對此也有明確的規(guī)定。其次，供應(yīng)商與公司是商業(yè)伙伴關(guān)系，不提供商業(yè)信用的供應(yīng)商，由于是錢貨兩訖，可通過報媒和網(wǎng)絡(luò)了解公司公開財務(wù)的財務(wù)信息，如果供應(yīng)商對公司提供商業(yè)信用，供應(yīng)商可要求企業(yè)提供一定的財務(wù)信息，但對這些財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性需

3、要有一定的分析。第三，銀行作為公司信用的主要提供者，在提供信用時，除了從公共信息資料中了解外，還要求企業(yè)提供不少于三年的財務(wù)信息資料和審計資料，并對這些資料進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。不同類別的財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息有不同的需求，它們對會計信息的需求各有側(cè)重，如果同時滿足這些不同類別使用者的不同要求，財務(wù)報表的信息量將變得十分巨大，其生成成本也將十分高昂，不符合成本與效益的原則。4“管理會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，但不局限于財務(wù)會計的圈子里”，通過例子說明這句話的含義，并說明管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別。管理會計中存貨的abc管理法，存貨的分類、存貨的進(jìn)、銷、存等信息資料都來源于財務(wù)會計的數(shù)據(jù)，如果沒有財務(wù)會計信

4、息的支持，管理會計的許多方法將無法實(shí)施，但管理會計超過了財務(wù)會計的范圍。財務(wù)會計同管理會計并列，構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大獨(dú)立分支。作為會計范疇，它們共同服務(wù)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)總體目標(biāo)，在實(shí)際工作中一方面彼此依托，相互聯(lián)系，另一方面也各有側(cè)重，互相區(qū)別（見下表）。項(xiàng) 目財務(wù)會計管理會計1規(guī)范會計準(zhǔn)則根據(jù)內(nèi)部需要制定2信息的內(nèi)容著重于反映過去，提供信息規(guī)劃未來，控制現(xiàn)在和評價過去。著重于規(guī)劃未來3系統(tǒng)結(jié)構(gòu)由確認(rèn)、計量、記錄、報告等程序構(gòu)成，必須符合會計準(zhǔn)則，財務(wù)會計報告須由注冊會計師或?qū)徲嫀熯M(jìn)行審計主要通過預(yù)測、計劃、預(yù)算、評估、比較等程序，不受會計準(zhǔn)則制約。4核算對象整個企業(yè)

5、生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程整個企業(yè)，個別分部、分部門甚至責(zé)任人5信息和類型基本是數(shù)量的同時包含質(zhì)量6報表的安排基本是面向投資與信貸決策的需要，由會計準(zhǔn)則加以規(guī)范取決于公司面向已決定的專門決策7要求力求準(zhǔn)確不要求絕對精確，只要計算近似值，能為決策所用8責(zé)任財務(wù)會計報告是正式報告，具有法律責(zé)任管理會計報告不是正式報告，不具備法律責(zé)任9時間財務(wù)會計報告必須定期編制管理會計報告根據(jù)需要編報，不要求定期編制10面向的決策外部內(nèi)部5企業(yè)管理要求的變化要求重新考慮會計系統(tǒng)的設(shè)計與運(yùn)行，試舉例說明。會計系統(tǒng)的設(shè)計與運(yùn)行必須適應(yīng)企業(yè)管理要求的變化，例如，由于企業(yè)管理的需要，要求能夠及時了解每種產(chǎn)品和不同業(yè)務(wù)部門的利潤

6、貢獻(xiàn)，在設(shè)計會計系統(tǒng)時就必須將每種產(chǎn)品和不同部門的收入、成本、費(fèi)用按產(chǎn)品、按部門進(jìn)行劃分。6簡要說明會計規(guī)范對提供高質(zhì)量的會計信息的意義。 會計規(guī)范是指制約會計實(shí)務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱。我國的會計規(guī)范體系主要包括四個層次：會計法律、會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度。它們從不同的層次和方面規(guī)范著會計行為，是提供高質(zhì)量的會計信息的前提。7如何判斷相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量要求？相關(guān)性是指提供的會計信息應(yīng)該滿足信息使用者的需要，與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。一項(xiàng)信息是否相關(guān)性，主要由三個因素所決定，即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。（1）預(yù)測價值。如果一項(xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在及未來事項(xiàng)的可能

7、結(jié)果，則此信息就具有預(yù)測價值。決策者可根據(jù)預(yù)測的可能結(jié)果，作出最佳決策。因此，預(yù)測價值為相關(guān)性的重要因素，它具有改變決策的能力。（2）反饋價值。一項(xiàng)信息如能使決策者證實(shí)或更正過去決策時的預(yù)期結(jié)果，就具有反饋價值。把過去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者，使之與當(dāng)初作決策時所預(yù)期的結(jié)果相比較，即知過去的預(yù)期是否有誤，將來再作同樣決策時可將其作為參考。因此，反饋價值也有助于決策者的決策。（3）及時性。所謂及時性，是指信息應(yīng)在失去影響決策的能力之前提供給決策者，它是附屬于相關(guān)性的。信息只具備及時性，不能成為相關(guān)的信息，但是倘若不及時，相關(guān)的信息則肯定會變?yōu)椴幌嚓P(guān)。因此，任何信息如果要想影響決策，必須在

8、決策前提供?？煽啃?，是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息若不可靠，不僅無助于決策，而且還可能造成錯誤的決策。因此，可靠性也構(gòu)成信息的主要質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即反映真實(shí)性、可核性和中立性。（1）反映真實(shí)性。所謂反映真實(shí)性，是指一項(xiàng)計量或敘述，與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況一致或吻合。會計計量如不能反映其要計量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即不具有可靠性。要想反映真實(shí)，必須選用正確的計量方法或計量制度。（2）可核性。所謂可核性，是指具有相近背景的不同個人，分別采用同一計量方法，對同一事項(xiàng)加以計量，就能得出相同或相似的結(jié)果。換言之，可核性確保計量人（會

9、計人員）正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計量；不論該方法是否適當(dāng)，計量人已正確地使用，并未摻雜其個人的偏見。（3）中立性。中立性的含義是，在制定或?qū)嵭懈鞣N準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)主要地關(guān)心所得信息的相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對特定利益者的影響。會計人員不能為了想要得到的結(jié)果，或誘使特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅嬙瓌t。8試設(shè)想，企業(yè)若不遵守會計準(zhǔn)則，其后果會怎樣？ 沒有規(guī)矩，不成方圓，企業(yè)若不遵守會計準(zhǔn)則，各企業(yè)在會計核算、對外會計報表、披露會計信息方面各行其是，勢必導(dǎo)致會計信息的真實(shí)性、可靠性的喪失，最終導(dǎo)致會計信息有用性的喪失。9如何使信息更加可靠？會計信息的可靠性，可就其

10、三個組成因素加以衡量，即反映真實(shí)性、可核性和中立性。（1）反映真實(shí)性。必須選用正確的計量方法或計量制度。（2）可核性。確保計量人（會計人員）正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計量；不論該方法是否適當(dāng)，計量人已正確地使用，并未摻雜其個人的偏見。（3）中立性。會計人員不能為了想要得到的結(jié)果，或誘使特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅嬙瓌t。案例案例1-1 會計信息的供給提示：會計信息具有廣泛的用途，滿足股東的需求是會計信息的基本內(nèi)容，但是市場競爭的不規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部管理動機(jī)還沒有被充分激發(fā)出來，這方面的需求沒有充分發(fā)揮。而由于大量的政府管制和市場契約是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，在目前的市場契

11、約中納稅成本是企業(yè)中最大、最強(qiáng)制的部分，會計信息的供給者在提供會計信息時仍以滿足納稅為主要目標(biāo)是企業(yè)現(xiàn)實(shí)利益的需要。隨著市場的不斷規(guī)范，會計信息的用途將更充分的發(fā)揮出來。案例1-2 會計信息的使用提示：按照企業(yè)會計報告條例和公司法的規(guī)定，會計信息的法定使用者包括：股東、國有企業(yè)和國有控股企業(yè)的監(jiān)事會及職工代表大會、財政部門、稅務(wù)部門、銀行等。由于會計信息的不對稱，企業(yè)提供的公開的會計信息，只是會計信息的一部分，許多信息不可能全部被披露出來，不被外界所了解。另一方面了解和掌握會計信息需要一定的會計專業(yè)知識，許多會計信息的使用者不具備這方面的專業(yè)知識，也限制會計信息使用者行使其法定權(quán)利。案例1-3

12、 會計系統(tǒng)提示：企業(yè)的會計系統(tǒng)是否能夠做到：（1）以較低的成本有效地處理財務(wù)信息；（2）及時、準(zhǔn)確的編制財務(wù)報告；（3）完善的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。案例1-4 會計規(guī)范參考答案：資料：紅光實(shí)業(yè)（600083）1997年6月初股票上市發(fā)行，募集了4.1億元資金；當(dāng)年年報披露虧損1.98億元、每股收益為 - 0.86元。當(dāng)年上市、當(dāng)年虧損，開中國股票市場之先河。為此，中國證監(jiān)會進(jìn)行了調(diào)查，并公布了調(diào)查結(jié)果（證監(jiān)查字199875號）：1編造虛假利潤，騙取上市資格。紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5400萬元。經(jīng)查實(shí)，紅光公司通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)賬務(wù)處

13、理等手段，虛報利潤15700萬元，1996年實(shí)際虧損10300萬元。2少報虧損，欺騙投資者。紅光公司上市后，在1997年8月公布的中期報告中，將虧損6500萬元虛報為凈盈利1674萬元，虛構(gòu)利潤8174萬元；在1998年4月公布的1997年年度報告中，將實(shí)際虧損22952萬元（相當(dāng)于募集資金的55.9%）披露為虧損19800萬元，少報虧損3152萬元。3隱瞞重大事項(xiàng)。紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中，對其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)的重大事實(shí)未作任何披露。顯然，如果紅光公司在事先如實(shí)披露其虧損和生產(chǎn)設(shè)備不能正常運(yùn)行的事實(shí)，它將無法取得上市資格；即便取得了上市資格，上市募股也

14、很難取得成功。紅光因報告巨額虧損導(dǎo)致股價大跌，資本市場投資者損失慘重。此后，1998年12月，上海股民姜女士向上海市浦東新區(qū)人民法院訴訟紅光公司管理層；2000年初，上海市民吳先生在成都再次起訴紅光公司管理當(dāng)局，但這兩起訴訟都被以“起訴人的損失與被起訴人的違規(guī)行為無必然因果關(guān)系，該糾紛不屬人民法院受理范圍”為由，裁決不予受理。在股民自發(fā)起訴不予受理的同時，2000年1月，成都市人民檢察院指控其犯欺詐發(fā)行股票罪，向成都市中級人民法院提起公訴。2000年12月14日，成都市中級人民法院以欺詐發(fā)行股票罪，判處紅光公司罰金人民幣100萬元；有關(guān)責(zé)任人員何行毅、焉占翠、劉正齊、陳哨兵被分別判處3年以下有

15、期徒刑。（中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)下財務(wù)會計問題研究譚勁松 劉峰主編p81-83）提示：1紅光公司違背了會計法、公司法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、股票發(fā)行及信息披露的相關(guān)會計規(guī)范。2例如：對壞賬的確認(rèn)，會計準(zhǔn)則委員會、證券監(jiān)督管理委員會更傾向遵循穩(wěn)健性原則，對可能的壞賬予以確認(rèn)，記入當(dāng)期損益；股東特別是上市公司的股東可能基于再融資的需要而不希望將有些可能的壞賬記入當(dāng)期損益；稅務(wù)部門為了稅收的控制，也不允許可能的壞賬記入當(dāng)期損益；管理者可能為了實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營業(yè)績考核等的需要，也不希望將可能的壞賬記入當(dāng)期損益。3會計法、證券法、會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)會計報告條例、企業(yè)會計制度以及其他相關(guān)的法規(guī)等。案例1-5 會

16、計職業(yè)個人發(fā)展提示： 江森先生作為大學(xué)會計專業(yè)畢業(yè)的研究生可以繼續(xù)他的學(xué)業(yè)，取得會計更高的學(xué)位，從事會計的教學(xué)和研究工作，也可以去大的企業(yè)或會計師事務(wù)所從事會計或?qū)徲嫻ぷ鳌Ａ值孪壬鳛楸究飘厴I(yè)的學(xué)生，能先到企業(yè)從事1-2年的會計工作，然后再到會計師事務(wù)所工作3年左右，然后作為企業(yè)的財務(wù)主管為好。亞惠女士作為大專生，如果能夠繼續(xù)學(xué)習(xí)，以繼續(xù)學(xué)習(xí)為先，否則可先到企業(yè)，邊工作，邊學(xué)習(xí)。案例1-6 會計職業(yè)個人性格提示：1獵頭公司和社會對會計人員的外在印象，是基于傳統(tǒng)的財務(wù)會計人員的形象和其職業(yè)特點(diǎn)，對財會人員的這種印象至今仍然影響著不少人，這種印象有其合理的部分，但大多已經(jīng)不符合現(xiàn)在財會人員的特點(diǎn)。

17、2財會人員的性格與其職業(yè)是相關(guān)的，上述的性格對會計職業(yè)的人員來說的確有其合理的一面，對財會人員完成自身的會計核算工作，保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的良好發(fā)揮，遵守會計人員職業(yè)道德具有積極意義，但這種性格不利于財務(wù)人員的全面財務(wù)管理和對外的職能的發(fā)揮，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對財務(wù)管理人員的要求。3財會人員應(yīng)該適應(yīng)現(xiàn)在企業(yè)管理對財務(wù)人員的要求，積極改變在企業(yè)中的弱勢地位，通過自身的努力、專業(yè)知識、財務(wù)技能、社會活動改變?nèi)藗兊纳鲜隹捶ā?財會人員的地位不高，在很多單位會計人員工作在國家法律、法規(guī)，企業(yè)主的要求、業(yè)務(wù)部門的要求的夾縫中，處于兩難的境地，既不敢過于違反國家法律、法規(guī)，怕受到法律的制裁，又怕得罪老板失去

18、工作。案例1-7 會計職業(yè)職業(yè)發(fā)展參考答案：資料：2004年1月9日北京現(xiàn)代商報的一篇職業(yè)調(diào)查報告，“賬房先生”的社會化阿甘兩年以前開了一家注冊資金只有十萬元的小公司，從事設(shè)計制圖業(yè)務(wù)，公司業(yè)務(wù)量不大，對每月只需支付300元的兼職會計和實(shí)際取得的效果，阿甘感到很滿意。時下的中國，雖然還沒有實(shí)現(xiàn)一元錢就能開個公司，注冊資金需一步到位，但像阿甘這樣的小公司、小企業(yè)已經(jīng)遍地開花，并大有愈演愈烈之勢。據(jù)統(tǒng)計，目前中小企業(yè)占據(jù)了國民經(jīng)濟(jì)的“半壁江山”，而且其中絕大多數(shù)是小型企業(yè)，他們就像人體的毛細(xì)血管，默默無聞，而又無處不在。然而并不是所有的小老板都像阿甘的運(yùn)氣這么好，創(chuàng)業(yè)之初他們不知道應(yīng)該從哪里著手找

19、到合適的會計。（1）企業(yè)雖小，五臟俱全既然是微型企業(yè)，人員和資金就顯得尤為拘謹(jǐn)，但會計是不能沒有的。無論是按會計法的規(guī)定（中華人民菜和國會計法第三十六條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬），還是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，辦一家企業(yè)沒有會計打開頭就過不了關(guān)。從企業(yè)自身看，麻雀雖小，五臟俱全，小企業(yè)同樣面臨著會計核算、財稅籌劃、資金管理等問題，對于技術(shù)出身的小老板來說，會計工作的重要性不言而喻。阿甘認(rèn)為，會計幫助自己更加明確掙了多少錢和錢怎樣才夠花，當(dāng)然還有合理納稅。

20、因此，無論是外部要求，還是內(nèi)在需求，在完成工商登記之后，聘請會計成為擺在小老板們面前的首要問題。（2）財務(wù)會計 不必全職聘請一名專職會計，對于小企業(yè)來說很不合算，較少的業(yè)務(wù)量很難達(dá)到一個專職會計的應(yīng)有工作量，支付的薪水造成勞動力閑置，如果會計業(yè)務(wù)不夠熟練或敬業(yè)精神不足還會給企業(yè)造成更大的損失。找到一個專業(yè)技術(shù)水平高、敬業(yè)精神強(qiáng)、薪酬又不高的專職會計對于小企業(yè)來說，確實(shí)需要很好的運(yùn)氣。像阿甘這樣的業(yè)務(wù)量不大的企業(yè)，聘請一名兼職會計，可以用較少的薪酬解決專職會計工作量不足的問題。但不像阿甘那樣幸運(yùn)的情況是，有些兼職會計的工作表現(xiàn)不那么盡如人意，兼職會計大都同時兼任多家小企業(yè)的會計業(yè)務(wù)，有時會因效率、業(yè)務(wù)技能不足、不夠敬業(yè)等原因不能及時完成委托任務(wù)，