財務(wù)管理中稅收籌劃問題研究.doc

1、財務(wù)管理中稅收籌劃問題研究 科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑；在稅收籌劃下企業(yè)進(jìn)行有效的結(jié)構(gòu)重組，促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，而規(guī)模經(jīng)營往往是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化和企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑.同時,企業(yè)的財務(wù)決策也是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的保證。一、企業(yè)財務(wù)管理下的稅收籌劃應(yīng)注意的問題稅收籌劃涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項理財活動，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很密切的關(guān)系。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時還要注意以下問題：1.稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律

2、、法規(guī)具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān).第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理人員就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來不必要的損失。2.稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)

3、地進(jìn)行考慮稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅"的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù),即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行.稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負(fù)債融資對企業(yè)來說具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng),有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是,隨著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資

4、風(fēng)險成本也隨之增加,當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降.因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).3.稅收籌劃要服從于財務(wù)決策過程企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策,必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的財務(wù)決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來

5、更多的稅收利益.但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營銷決策。4。稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益.當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案.一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考

6、慮。5。稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價值企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理人員在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較.比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33，某納稅人有一筆10萬元的所得(假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2002年實(shí)現(xiàn)，也可以在2003年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款,稅收成本不變.但若考慮貨幣的時間價值，則結(jié)果不一樣.選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)

7、折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3000元（10000033%-100000*33/（1+10），等于節(jié)稅3000元。6.稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。稅收籌劃需在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行。7。稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險的防范稅收籌劃之所

8、以有風(fēng)險,與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險性。例如，較長一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整稅法,開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。同時還要盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺的信息，及時調(diào)整稅收籌劃方案，盡量降低風(fēng)險,趨利避害，爭取最大的收益。因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃需要注意的問題有著廣泛而深刻的意義.二、現(xiàn)

9、代企業(yè)理財中稅收籌劃的思路現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理下的稅務(wù)籌劃，不僅開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識也在提高,而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)理財中的稅務(wù)籌劃活動，北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”、“中國稅務(wù)通網(wǎng)站"、“大中華財稅網(wǎng)”、“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收總量不斷擴(kuò)大，據(jù)了解，繼1999年首次突破10000億元大關(guān)之后，2000年實(shí)現(xiàn)12000億元,較上年增加22。8，2001年

10、更是實(shí)現(xiàn)15000億元，較上年提高19。8%,2002年稅收收入達(dá)到17000億元，較上年提高13。3，2003年稅收收入又首次突破20000億元大關(guān)，較上年提高17.6,與此同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收計劃在逐步淡化，這為稅收優(yōu)惠完全落實(shí)到位、為財務(wù)管理中的稅收籌劃提供了可能和條件;作為發(fā)展中國家，為了吸引外資，改革開放二十多年來，我國制定了許多稅收優(yōu)惠政策，在稅法規(guī)范的前提下，當(dāng)事人往往面對著幾個納稅方案的選擇。不同的方案,稅負(fù)的輕重程度往往不同,甚至相差很大。據(jù)業(yè)內(nèi)資深人士分析，目前，稅收籌劃的方法及其運(yùn)用國家法律、法規(guī)規(guī)定的減免稅政策仍然有操作空間，即使現(xiàn)有的減免稅政策也沒有完全到位，沒有利用

11、好,這是當(dāng)前企業(yè)理財中稅收籌劃的最主要部分，也是最大的空間。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化步伐的加快，企業(yè)財務(wù)管理下的稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯.新的理財環(huán)境對我們提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路. 1。入世以后，我國企業(yè)將更多地融入世界經(jīng)濟(jì)體系，跨國經(jīng)營機(jī)構(gòu)和跨國交易將使企業(yè)稅收籌劃具有國際性。加入WTO后,企業(yè)納稅的依據(jù)不僅有國內(nèi)稅法，還有WTO規(guī)則，企業(yè)稅收征管的主體不僅有國內(nèi)政府，還有WTO及其成員國，這就意味著我國企業(yè)的稅收籌劃不僅要受國內(nèi)稅法的約束，還要受WTO規(guī)則的約束，也意味著我們企業(yè)的稅收籌劃不僅要接受國內(nèi)政府的監(jiān)督,還要接受WTO

12、及其成員國監(jiān)督。另外，加入WTO后，遵循WTO兩項最重要的規(guī)則最惠國待遇原則和國民待遇原則的要求，我國已逐漸形成全國統(tǒng)一的、規(guī)范的稅收法規(guī)體系.因此，利用國內(nèi)地區(qū)差異等稅收籌劃方法,將逐漸失去意義；而在國際間,利用避稅港，利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃將成為企業(yè)不可缺少的手段.2。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)與網(wǎng)上結(jié)算對企業(yè)稅收必然產(chǎn)生影響。在傳統(tǒng)貿(mào)易活動中，商品銷售、勞務(wù)提供、特許權(quán)使用的界限是清晰易分的，不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用不同的稅制規(guī)定，但在網(wǎng)上在線交易中,此類業(yè)務(wù)的性質(zhì)很難確認(rèn),這就給納稅人適用不同的稅法和國際稅收協(xié)定提供了更大的選擇性；其次，在電子商務(wù)環(huán)境下,硅片與光纖的融合，使

13、節(jié)點(diǎn)縮小,甚至虛化，世界充滿連隊接,企業(yè)虛擬化，納稅主體也具有了高度不確定性，而且，網(wǎng)絡(luò)空間的不確定性，也造成利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無形商品交易的免稅空間。網(wǎng)上結(jié)算消除了傳統(tǒng)結(jié)算中的收付隔離，收入實(shí)現(xiàn)、支付結(jié)算、稅款征納即時化,使傳統(tǒng)的稅收籌劃方法面臨全新挑戰(zhàn)。四、報名截止時間為2006年1月20日。報考人員須填寫（    ）年注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試報名表及山東省人事考試報名通用信息卡各一張。經(jīng)單位審查同意后,在規(guī)定時間內(nèi)持畢業(yè)證書、身份證、專業(yè)技術(shù)資格證書、所屬稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的工作證明等材料的原件及近期一寸同底免冠黑白照片兩張,到濟(jì)南市專業(yè)人才培訓(xùn)中心（經(jīng)二緯三路19號，濟(jì)

14、南市工人文化宮西樓三樓)辦理報名手續(xù).聯(lián)系電話：86051760、82271820   財務(wù)與會計    稅法（一)    稅法（二）    稅收相關(guān)法律    稅務(wù)代理與實(shí)務(wù) 一、考試報名人員范圍 機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位中從事財務(wù)會計或財務(wù)會計管理工作的在職在崗人員。 二、考試報名條件 (一）基本條件 1。擁護(hù)中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)，熱愛祖國，堅持四項基本原則，努力學(xué)習(xí)鄧小平理論和“三個代表”重要思想，認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國家的方針政策，模范遵守中華人民共和國會計法及

15、有關(guān)法律法規(guī)，恪守職業(yè)道德，廉潔勤政，愛崗敬業(yè)，有效履行崗位職責(zé)； 2。持有有效會計從業(yè)資格證書； 3.參加專業(yè)技術(shù)人員職稱外語等級考試，取得合格證或符合規(guī)定的考試成績，合格證、考試成績在規(guī)定的有效期內(nèi)；或符合關(guān)于海外留學(xué)回國等部分專業(yè)技術(shù)人員申報專業(yè)技術(shù)資格免于外語和計算機(jī)應(yīng)用能力考試的通知（魯人發(fā)20067號)規(guī)定的免試條件； 4。參加全國專業(yè)技術(shù)人員計算機(jī)應(yīng)用能力考試，并取得相應(yīng)合格證書，或符合規(guī)定的免試條件。 （二)學(xué)歷及資歷條件 1。具備會計師或經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計、審計等相關(guān)系列（專業(yè)）中級專業(yè)技術(shù)資格，并符合下列條件之一者，可申報考評高級會計師資格： （1）獲得博士學(xué)位,取得會計師或相關(guān)專

16、業(yè)中級專業(yè)技術(shù)資格后，從事會計工作2年以上； (2）獲得碩士學(xué)位，取得會計師或相關(guān)專業(yè)中級專業(yè)技術(shù)資格后,從事會計工作4年以上； (3)大學(xué)本科畢業(yè),取得會計師或相關(guān)專業(yè)中級專業(yè)技術(shù)資格后,從事會計工作5年以上； （4）取得會計師或相關(guān)中級專業(yè)技術(shù)資格以后又獲得大學(xué)本科學(xué)歷或碩士學(xué)位的，所學(xué)專業(yè)應(yīng)是財務(wù)會計或相近專業(yè)，在取得學(xué)歷后要繼續(xù)從事財務(wù)會計工作3年以上，并同時符合上述第2、3項中規(guī)定的相應(yīng)資歷要求. 2.不具備上述學(xué)歷或任職資歷要求,但確有真才實(shí)學(xué),取得會計師等資格以來業(yè)績顯著、貢獻(xiàn)突出的專業(yè)技術(shù)人員，從事會計工作3年以上，且各年度考核均為合格（或稱職）以上，其中至少有2年度考核為優(yōu)秀

17、，并同時具備下列(1)、(3)或(2）、(3)條件（同一獲獎項目、獲獎?wù)撐幕蛑靼匆豁椨嬎?的，可破格申報考評高級會計師專業(yè)技術(shù)資格，其中獲得設(shè)區(qū)的市政府或省級以上政府人事部門與業(yè)務(wù)主管部門聯(lián)合表彰的，符合下列條件之一的也可破格申報考評： (1)承擔(dān)省級項目(課題），并已經(jīng)省級業(yè)務(wù)主管部門組織同行專家鑒定，其成果具有省內(nèi)先進(jìn)水平；或者已經(jīng)省級業(yè)務(wù)主管部門組織同行專家鑒定,在管理、應(yīng)用技術(shù)推廣（包括專利成果推廣應(yīng)用)中取得較好的經(jīng)濟(jì)效益或社會效益，或其教學(xué)、科研成果在全省或設(shè)區(qū)的市范圍內(nèi)推廣。 （2)獲省、部級科學(xué)技術(shù)三等獎以上及相當(dāng)獎勵項目的主要完成人；或者獲省社會科學(xué)成果三等獎以上的主要完成

18、人；或者教學(xué)、科研成果獲省政府業(yè)務(wù)主管部門或設(shè)區(qū)的市政府組織評審的二等獎（或三等獎兩項）以上的主要完成人；或者獲兩項以上國家專利,其中至少一項在實(shí)踐中推廣應(yīng)用。 （3）在省級以上業(yè)務(wù)部門主辦具有國內(nèi)統(tǒng)一刊號公開發(fā)行的財會專業(yè)報刊上發(fā)表本專業(yè)有較高學(xué)術(shù)價值的論文三篇以上（獨(dú)立完成或第一作者，3000字以上）；或者公開出版由本人撰寫的財會專業(yè)有較高學(xué)術(shù)價值的一部以上專著或譯著；或者主持編寫大型系列國家或部頒標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范；或者主持編寫在省以上范圍通用的財經(jīng)類教材(本人撰寫部分不少于20萬字)。 (三）因考試替考和評審材料弄虛作假，在2003、2004年度考評中被處取消3年內(nèi)和5年內(nèi)申報評審高級會計師資

19、格、2005年度考評中被處取消2年內(nèi)和5年內(nèi)申報評審高級會計師資格的人員不準(zhǔn)報考. 三、考試 （一）考試內(nèi)容 2006年度高級會計師資格考試內(nèi)容請參見高級會計實(shí)務(wù)科目考試大綱。考試科目為高級會計實(shí)務(wù)，考試時間為210分鐘,采取開卷筆答方式進(jìn)行。主要考核應(yīng)試者運(yùn)用會計、財務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識、政策法規(guī)，對所提供的有關(guān)背景資料進(jìn)行分析、判斷和處理業(yè)務(wù)的綜合能力。 （二)考試時間、地點(diǎn) 考試時間為2006年9月3日8：3012:00。考點(diǎn)設(shè)在濟(jì)南市。 （三)考試報名 1、報名的組織及報名時間、地點(diǎn)：報名時間為5月29日至6月16日。報名按屬地原則進(jìn)行。各市報名工作由各市人事局、財政局組織,報名資

20、料由各市人事局、財政局審核同意后于6月20日前送省財政廳會計處.中央駐濟(jì)（南)單位和省直部門(單位）駐濟(jì)（南）報名人員由單位主管部門審核同意后在6月16日前統(tǒng)一到省財政廳會計處報名(省財政廳辦公大樓0214房間）。 凡符合報名條件的人員，由本人提出申請，單位審查同意，主管部門審核同意后，由呈報部門集中統(tǒng)一到指定地點(diǎn)報名。 各市人事局、財政局和省直有關(guān)部門(單位），要對報名人員的資格進(jìn)行認(rèn)真審核把關(guān)，確保申報材料齊全、真實(shí)符合要求.呈報部門初審、簽署意見、并加蓋印鑒,填制2006年度高級會計師資格考試報名人員花名冊（附件1，用Excel制表并報盤)。報名時，將花名冊一式2份分別報省人事廳、省財政

21、廳。報名人員經(jīng)省人事廳、省財政廳審核同意后參加考試。 2、報名材料包括： （1)學(xué)歷證書; (2)會計師（或相關(guān)專業(yè)中級專業(yè)技術(shù)資格）證書； （3）會計從業(yè)資格證書； (4)職稱外語考試合格證書或有效外語考試成績通知單; （5)專業(yè)技術(shù)人員計算機(jī)應(yīng)用能力考試模塊（科目）合格證書.符合省人事廳關(guān)于專業(yè)技術(shù)人員計算機(jī)應(yīng)用能力考試有關(guān)問題的通知(魯人發(fā)20029號）第六、七條暫不參加考試或免考部分科目(模塊)規(guī)定的人員，須由設(shè)區(qū)的市人事局或省直主管部門、高等院校人事處出具暫不參加考試或免考部分科目（模塊)的證明。其中屬免考部分科目(模塊)的人員，須將免考部分科目(模塊）證明、考試科目（模塊)的合格證同時上報； (6)高級會計師資格考試報名申請表(附件2,2份,1份由呈報部門留存，1份報高級評審委員會辦事機(jī)構(gòu)）； (7)山東