匯算清繳后,三種情形需要補(bǔ)充申報(bào)(20211127195619)(精編版)

1、匯算清繳后，三種情形需要補(bǔ)充申報(bào)2015 年所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束了，但筆者發(fā)現(xiàn)，由于納稅人對(duì)稅法的不了解等認(rèn)識(shí)上的偏差，仍有不少納稅人存在一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。具體情況主要表現(xiàn)在以下 3 個(gè)方面。各種預(yù)提費(fèi)用未支付也未調(diào)整這種情形主要在 “ 預(yù)提費(fèi)用 ”“ 其他應(yīng)付款 ”“ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 和“ 應(yīng)付利息 ” 等負(fù)債類科目貸方余額中體現(xiàn)。比如： a 公司 2012 年開業(yè)， 2016 年 5 月 15 日，申報(bào) 2015 年應(yīng)納稅所得額26 萬(wàn)元。已知該公司符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，所以，申報(bào)當(dāng)年所得稅為4.55萬(wàn)元(26 ×25%-26×7.5%)

2、 。然而，最近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015 年 12 月，預(yù)提的2015 年度借款利息支出30 萬(wàn)元，已作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015 年所得稅匯算清繳以后仍未支付，沒有取得相應(yīng)的有效憑證。那么，a公司應(yīng)該如何進(jìn)行所 得稅處理 ?根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告( 國(guó)家稅收總局公告2011 年第34 號(hào)) 第六條 “ 關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題”的通知精神：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算; 但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此， a公司

3、 30 萬(wàn)元借款利息不能作為2015 年費(fèi)用在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30 萬(wàn)元。這樣， a 公司應(yīng)申報(bào) 2015 年所得稅 14 萬(wàn)元(26+30) ×25% ，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅9.45萬(wàn)元，需要按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。匯繳年度工資、薪金未實(shí)際支付也未調(diào)整這種情形主要在 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 和“ 其他應(yīng)付款 ”等負(fù)債類科目貸方余額中體現(xiàn)。比如： b 公司 2016 年 5 月 20 日，申報(bào) 2015 年應(yīng)納稅所得額200 萬(wàn)元，申報(bào)當(dāng)年所得稅為 50 萬(wàn)元。然而，最近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015 年 12 月，計(jì)提的2015 年度各種獎(jiǎng)金 100 萬(wàn)元，已作為成本費(fèi)用在所得稅前

4、扣除，但由于種種原因，在2015 年所得稅匯算清繳結(jié)束以后仍有60 萬(wàn)元未發(fā)放。那么, 對(duì)此 b 公司應(yīng)該如何進(jìn)行所得稅處理?根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告( 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第 34 號(hào)) 第二條 “企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資、薪金稅前扣除問題” 的通知精神：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資、薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011 年第 34號(hào)公告規(guī)定，在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，b公司 2015 年工資、薪金60 萬(wàn)元在匯繳以后未支付，不得扣除。這樣，b

5、公司應(yīng)申報(bào) 2015 年所得稅65 萬(wàn)元(200+60) ×25% ，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15 萬(wàn)元 (60 ×25%)，需要按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。估價(jià)的材料和庫(kù)存商品未取得發(fā)票也未調(diào)整這種情形主要在 “ 原材料 ” 和“ 庫(kù)存商品 ”等資產(chǎn)類科目借方余額中體現(xiàn)。比如： c公司 2016 年 5 月 30 日，申報(bào) 2015 年應(yīng)納稅所得額 1200 萬(wàn)元，申報(bào)當(dāng)年所得稅為 300 萬(wàn)元 (1200×25%)。然而，最近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)， 2015 年 12 月，估價(jià)入賬原材料一批，價(jià)稅合計(jì) 468 萬(wàn)元，但由于未按規(guī)定時(shí)間付款，在 2016 年 7 月 8 日仍未取得增值稅發(fā)票。那么，對(duì)此 c 公司應(yīng)該如何進(jìn)行涉稅處理 ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告(2011 年第 34 號(hào)) 第六條 “ 關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題” 的通知精神：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度