會計憑證、會計賬簿與會計核算程

1、面授課教師：林麗娜面授課教師：林麗娜 20122012年年2 2月月本章學(xué)習(xí)目標：1.描述會計科目、會計憑證、會計賬簿與會計核算程序的涵義2.歸納會計科目、會計憑證、會計賬簿與會計核算程序設(shè)計基本內(nèi)容3.闡述內(nèi)部信息傳遞與會計制度設(shè)計的關(guān)系本章框架：第一節(jié)第一節(jié) 會計科目的設(shè)計會計科目的設(shè)計第二節(jié)第二節(jié) 會計憑證的設(shè)計會計憑證的設(shè)計第三節(jié)第三節(jié) 會計賬簿的設(shè)計會計賬簿的設(shè)計第四節(jié)第四節(jié) 會計核算程序的設(shè)計會計核算程序的設(shè)計第五節(jié)第五節(jié) 內(nèi)部信息傳遞的設(shè)計內(nèi)部信息傳遞的設(shè)計第一節(jié) 會計科目的設(shè)計導(dǎo)入：導(dǎo)入：會計核算實踐包括會計確認、會計計量、會計記錄與會計報告四個環(huán)節(jié)，它們共同構(gòu)成了會計循環(huán)。而

2、會計循環(huán)在實務(wù)中表現(xiàn)為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿與財務(wù)報告四個方面的工作。不管是哪一個方面的工作都離不開會計科目，我們將在本節(jié)詳細講述企業(yè)如何對會計科目進行設(shè)計。一、經(jīng)營活動、會計要素與會計科目一、經(jīng)營活動、會計要素與會計科目經(jīng)營活動經(jīng)營活動：企業(yè)會計核算的對象是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動，我們將它分為交易和事項。會計要素會計要素：是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計科目會計科目：是對會計要素再分類而形成的具體核算項目的名稱。會計賬戶會計賬戶：是指按照會計科目設(shè)置，具有一定結(jié)構(gòu)并能連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體（工具）。二、會計科目設(shè)計原則、步驟與方法二、會計科目設(shè)計原則

3、、步驟與方法（一）會計科目設(shè)計的原則（一）會計科目設(shè)計的原則 1、合法性原則 2、適應(yīng)性原則 3、全面性原則 4、明晰性原則 5、層級性原則（二）會計科目設(shè)計步驟（二）會計科目設(shè)計步驟 1、深入分析業(yè)務(wù)活動特點，明確會計核算要求 2、設(shè)定會計科目層級 3、會計科目分類編號 4、編寫會計科目使用說明書 5、試行和修訂會計科目（三）會計科目設(shè)計方法（三）會計科目設(shè)計方法總分類科目總分類科目：我國會計科目是由財政部根據(jù)企業(yè)會計準則統(tǒng)一制定并頒布實施的。但我國企業(yè)會計準則應(yīng)用指南（2006）的附錄“會計科目和主要賬務(wù)處理”提出，企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情

4、況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。明細科目明細科目：企業(yè)可以比照附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目設(shè)計方法的具體應(yīng)用：會計科目設(shè)計方法的具體應(yīng)用：新設(shè)會計主體新設(shè)會計主體：結(jié)合會計準則有關(guān)規(guī)范并參照財政部統(tǒng)一會計科目的基礎(chǔ)上，從適應(yīng)本企業(yè)經(jīng)濟活動特點為出發(fā)點來制定會計科目體系。會計主體發(fā)生較大變動會計主體發(fā)生較大變動，例如合并、清算等：按照變動方式來考慮設(shè)計新的會計科目體系。正常經(jīng)營過程中正常經(jīng)營過程中：要定期地分析所用會計科目體系的適應(yīng)情況，尤其是經(jīng)濟活動發(fā)生了新變化或提出了新管理要求時，要主動增設(shè)、分拆或合并現(xiàn)有會計科目體系中的不適應(yīng)部分，通過一定

5、程度的局部調(diào)整而設(shè)計出適應(yīng)新情況的會計科目體系，會計科目體系呈現(xiàn)出漸進式優(yōu)化過程。三、會計科目設(shè)計內(nèi)容三、會計科目設(shè)計內(nèi)容（一）會計科目總體設(shè)計（一）會計科目總體設(shè)計要明確建立一整套覆蓋企業(yè)全部經(jīng)濟活動并滿足各層面會計信息需求的會計科目體系的影響因素、層級結(jié)構(gòu)及具體使用方式等，是從財務(wù)報表體系到報表項目、從經(jīng)濟活動內(nèi)容到具體運行過程的體系化設(shè)計。會計科目總體設(shè)計包括了企業(yè)所屬行業(yè)情況、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)及其外部對其已有的規(guī)范、企業(yè)管理對會計信息需求狀況等。（二）各層級會計科目設(shè)計內(nèi)容（二）各層級會計科目設(shè)計內(nèi)容1 1、總分類會計科目、總分類會計科目：對于會計準則已經(jīng)明確的會計科目名稱與使用范圍，

6、企業(yè)只能結(jié)合自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況選擇性使用。2 2、明細會計科目、明細會計科目設(shè)計有多個角度可供選擇： 按總分類會計科目具體內(nèi)容構(gòu)成來設(shè)計 按總分類會計科目核算內(nèi)容的對象來設(shè)計 按具體業(yè)務(wù)部門或核算對象來設(shè)計 按特定會計信息需求來設(shè)計3 3、會計科目編號設(shè)計：、會計科目編號設(shè)計：按照企業(yè)會計準則應(yīng)用指南（2006）附錄“會計科目和主要賬務(wù)處理”的原則規(guī)定，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。常用編號方法：數(shù)字順序編號法、數(shù)字組編號法、十進制編號法、數(shù)字定位編號法4 4、會計科目使用權(quán)限設(shè)計：、會計科目使用權(quán)限設(shè)計：任何會計科目都是一定管理權(quán)限的承載者。會計科目層級性與使用權(quán)限配置必須是與企業(yè)具

7、體管理方式相一致的，體現(xiàn)著一種企業(yè)內(nèi)部活動分工。第二節(jié) 會計憑證的設(shè)計導(dǎo)入：導(dǎo)入：會計憑證實現(xiàn)了業(yè)務(wù)活動原始數(shù)據(jù)向會計信息的轉(zhuǎn)變，會計循環(huán)中的會計確認、會計計量與會計記錄具體化為會計實務(wù)上的會計憑證。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任、登記賬簿的書面證明。會計憑證從填制程序和用途上分為原始憑證與記賬憑證。一、企業(yè)經(jīng)營活動與原始憑證的設(shè)計一、企業(yè)經(jīng)營活動與原始憑證的設(shè)計（一）原始憑證概念與功能（一）原始憑證概念與功能1、原始憑證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的原始資料。2、原始憑證的功能： 核算角度的原始憑證是企業(yè)總分類核算的起點，決定了經(jīng)營活動能否納入會計核算。 管理角度的原始憑證一定程度上體現(xiàn)

8、著管理授權(quán)，有些原始憑證構(gòu)成了企業(yè)特定管理指令的實施，描述著相關(guān)的管理契約內(nèi)容。（二）原始憑證的設(shè)計（二）原始憑證的設(shè)計1 1、原始憑證種類設(shè)計：、原始憑證種類設(shè)計：原始憑證按形成來源不同分為自制原始憑證與外來原始憑證；外來原始憑證取自企業(yè)外部，企業(yè)無法干預(yù)，也就無設(shè)計而言；原始憑證種類設(shè)計特指自制原始憑證的設(shè)計原始憑證種類設(shè)計特指自制原始憑證的設(shè)計；在設(shè)計過程中又將自制原始憑證細分為一般自制原始憑證設(shè)計與特殊自制原始憑證設(shè)計。2 2、原始憑證構(gòu)成要素設(shè)計、原始憑證構(gòu)成要素設(shè)計原始憑證構(gòu)成要素的基本內(nèi)容：原始憑證的名稱、填制單位名稱、填制日期和編號、接受單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（摘要、計量單位、

9、數(shù)量、單價和金額等）、經(jīng)辦人簽名或蓋章。除此之外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)具體需求設(shè)計原始憑證構(gòu)成要素內(nèi)容，因此可以根據(jù)具體情況增設(shè)一些補充性的內(nèi)容。原始憑證構(gòu)成要素設(shè)計的總體思路是滿足經(jīng)濟活動原始資料的源頭管理，即描述經(jīng)濟活動內(nèi)容的完備性，否則就不能稱為符合法律效力的書面證明。3 3、自制原始憑證具體格式設(shè)計、自制原始憑證具體格式設(shè)計自制原始憑證格式是由企業(yè)自行決定的，具有較強的可設(shè)計性。在設(shè)計具體格式應(yīng)考慮如下因素：（1）格式大?。?）內(nèi)容位置安排（3）聯(lián)數(shù)（4）版式總結(jié)：總結(jié)：企業(yè)經(jīng)營活動的多樣性意味著原始憑證種類、內(nèi)容、格式的繁雜而非統(tǒng)一性，但不管怎樣，原始憑證設(shè)計的最為核心部分還是對經(jīng)濟活動完整

10、真實的反映最為核心部分還是對經(jīng)濟活動完整真實的反映。二、會計分錄與記賬憑證設(shè)計二、會計分錄與記賬憑證設(shè)計（一）記賬憑證的概念（一）記賬憑證的概念記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的作為登記賬簿依據(jù)的會計憑證。實際工作中的記賬憑證也稱為傳票。（二）記賬憑證的設(shè)計（二）記賬憑證的設(shè)計1 1、記賬憑證種類設(shè)計、記賬憑證種類設(shè)計按與貨幣資金關(guān)系：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證按填制方式不同：單式記賬憑證、復(fù)式記賬憑證按格式不同：通用記賬憑證、專用記賬憑證在具體設(shè)計記賬憑證種類時在具體設(shè)計記賬憑證種類時需要考慮以下因素：需要考慮以下因素：考慮原始憑證

11、的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)內(nèi)容大小等考慮企業(yè)管理要求，尤其是這種管理要求對記賬憑證具體格式的影響2 2、記賬憑證構(gòu)成要素設(shè)計、記賬憑證構(gòu)成要素設(shè)計記賬憑證構(gòu)成要素基本內(nèi)容主要包括記賬憑證的名稱、填制日期和編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會計分錄、所附原始憑證張數(shù)、相關(guān)人員（會計主管、復(fù)核人員、記賬人員、編制人員等）簽章等。3 3、記賬憑證具體格式設(shè)計、記賬憑證具體格式設(shè)計記賬憑證具體格式設(shè)計總體上要滿足：（1）基本內(nèi)容完整與重點內(nèi)容突出（2）會計科目、金額的欄數(shù)和各主要欄次的排列要合理，書寫會計分錄的行次要適當（3）各種不同記賬憑證應(yīng)該選擇不同的顏色印刷三、會計憑證傳遞及其保管制度設(shè)計三、會計憑證傳遞及其保管制

12、度設(shè)計（一）會計憑證傳遞的概念與設(shè)計要點（一）會計憑證傳遞的概念與設(shè)計要點會計憑證傳遞是指會計憑證從取得或填制到歸檔保管的過程中，在企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序與傳遞時間。會計憑證傳遞設(shè)計應(yīng)關(guān)注：會計憑證傳遞設(shè)計應(yīng)關(guān)注：（1）要根據(jù)各單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、人員分工及管理需要，恰當?shù)匾?guī)定會計憑證傳遞的環(huán)節(jié)和份數(shù)。（2）根據(jù)各有關(guān)部門和經(jīng)辦人員辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的必要手續(xù)，合理規(guī)定會計憑證在各個環(huán)節(jié)的停留時間，保證會計憑證及時傳遞。（3）會計憑證的傳遞要前后環(huán)節(jié)緊密銜接，手續(xù)齊備，以保證憑證傳遞安全、完整，防止丟失。（二）會計憑證的保管（二）會計憑證的保管會計憑證是企業(yè)重要檔案，

13、企業(yè)必須按照相關(guān)要求定期裝訂成冊、歸檔保管，并制定嚴格的借閱手續(xù)與遵守保管期限和銷毀手續(xù)。對于信息化會計檔案信息化會計檔案要指定專人負責管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對于存儲介質(zhì)保存的會計檔案，應(yīng)當定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失。第三節(jié) 會計賬簿的設(shè)計導(dǎo)入：導(dǎo)入：企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)活動后，獲得有關(guān)原始憑證，然后根據(jù)原始憑證編制記賬憑證予以會計反映但每筆會計分錄僅僅對應(yīng)于該業(yè)務(wù)活動，同一會計賬戶的會計信息分散于不同記賬憑證上，而會計主體需要提供一定會計期間全部會計賬戶的總體變化狀況賬頁成為了會計賬戶全部增減變化及其結(jié)存的載體，并且賬頁名稱基本上與報表項目相對應(yīng)，賬頁金

14、額是報表項目金額最主要來源，全部賬頁有序地組織在一起就是會計賬簿。一、會計憑證與會計賬簿一、會計憑證與會計賬簿會計賬簿是由具有專門格式、互有聯(lián)系的若干賬頁所組成的，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。二、會計賬簿種類與設(shè)置設(shè)計二、會計賬簿種類與設(shè)置設(shè)計（一）會計賬簿種類（一）會計賬簿種類按用途劃分：序時賬、分類賬、備查賬按外表形式：訂本式、活頁式、卡片式賬簿（二）會計賬簿設(shè)計應(yīng)滿足以下條件：（二）會計賬簿設(shè)計應(yīng)滿足以下條件：提供全面系統(tǒng)會計信息；為編制會計報表提供依據(jù)；保證財產(chǎn)物資安全完整；為會計分析和會計檢查提供依據(jù)。（三）會計賬簿種類設(shè)計（三）會計賬簿種類設(shè)計（1）會計賬簿不僅

15、體現(xiàn)總括價值指標的變化，還要反映明細的實物量等指標；（2）記賬憑證種類與會計賬簿種類相對應(yīng)；（3）正式會計賬簿不能或無法反映的特殊經(jīng)濟事項，需要設(shè)置特殊會計賬簿。完整的會計賬簿至少包括日記賬、總分類賬、明細分類賬與備查賬四部分。（四）會計賬簿格式設(shè)計（四）會計賬簿格式設(shè)計會計賬簿的主體是賬頁，因此會計賬簿格式的設(shè)計主要是指賬頁格式的設(shè)計，這又取決于對會計信息的需求。賬頁提供的基本信息包括記賬日期、憑證號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、借方各項發(fā)生額與發(fā)生額合計數(shù)、貸方各項發(fā)生額與發(fā)生額合計數(shù)、借方或貸方余額等?？紤]到經(jīng)濟業(yè)務(wù)多樣性，有些賬頁需要提供較多的信息，有些賬頁還需要設(shè)計專門格式來提供特定信息。三、會計

16、賬簿具體結(jié)構(gòu)設(shè)計三、會計賬簿具體結(jié)構(gòu)設(shè)計（一）序時賬簿結(jié)構(gòu)設(shè)計（一）序時賬簿結(jié)構(gòu)設(shè)計序時賬概念：又稱日記賬，是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時賬包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、普通日記賬、特種日記賬、專欄日記賬、多欄式特種日記賬結(jié)構(gòu)：根據(jù)需要選擇三欄式或多欄式賬頁（二）分類賬簿結(jié)構(gòu)設(shè)計1、總分類賬簿結(jié)構(gòu)設(shè)計：三三欄式是最常用的總分類賬簿結(jié)構(gòu)，又分為設(shè)置對方科目欄與不設(shè)置對方科目欄兩種。2、明細分類賬簿結(jié)構(gòu)設(shè)計：企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求不同，必然導(dǎo)致不同的核算和管理方式，因而，明細分類賬簿結(jié)構(gòu)設(shè)計有著不同要求。常用的明細賬結(jié)構(gòu)主要是三欄式明細分類賬、數(shù)量金額式明細分類賬與多欄

17、式明細分類賬。（三）備查賬簿結(jié)構(gòu)設(shè)計（三）備查賬簿結(jié)構(gòu)設(shè)計備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些不能在序時賬和分類賬等主要賬簿中記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。它可以對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。如租入固定資產(chǎn)登記簿等。備查賬簿并非必設(shè)賬簿，各企業(yè)可根據(jù)具體情況和實備查賬簿并非必設(shè)賬簿，各企業(yè)可根據(jù)具體情況和實際需要設(shè)置。際需要設(shè)置。第四節(jié) 會計核算程序的設(shè)計財務(wù)報告會計信息的形成要遵循一定的順序關(guān)系，這種順序關(guān)系稱為會計核算程序或賬務(wù)處理程序。會計核算程序設(shè)計是指將會計憑證、會計賬簿與財務(wù)報告按照特定方式有機地結(jié)合在一起以滿足財務(wù)報告使用者的會計信息需求。一、會計核算

18、程序設(shè)計要求一、會計核算程序設(shè)計要求總體要求：總體要求：會計核算程序設(shè)計應(yīng)實現(xiàn)提高會計核算工作質(zhì)量、完善會計憑證賬簿組織、加強崗位責任制、提供準確及時會計信息的目標。具體要求具體要求：1.以有關(guān)規(guī)范為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點與管理信息需求，設(shè)計出適合本企業(yè)實際情況的會計核算程序。2.保證會計憑證按照既定環(huán)節(jié)和時間傳遞，并及時登記各種會計賬簿和編制會計報表，以提高會計核算效率與信息質(zhì)量，并有利于會計工作的分工協(xié)作與明確責任。3.合理簡化與減少會計憑證、會計賬簿的種類、格式和數(shù)量，簡化會計核算手續(xù)以節(jié)約費用開支。二、會計核算程序設(shè)計內(nèi)容二、會計核算程序設(shè)計內(nèi)容1.原始憑證與記賬憑證的種類與格式設(shè)計2

19、.會計賬簿體系的種類、內(nèi)容格式等設(shè)計3.會計賬簿登記方式設(shè)計4.財務(wù)報告編制流程設(shè)計5.會計核算程序使用會計信息技術(shù)設(shè)計三、具體會計核算程序設(shè)計三、具體會計核算程序設(shè)計1、記賬憑證會計核算程序2、日記總賬會計核算程序3、匯總記賬憑證會計核算程序4、科目匯總表會計核算程序5、多欄式日記賬會計核算程序記記賬憑證核算形式的基本步驟賬憑證核算形式的基本步驟原 始 憑 證原 始 憑 證匯總表記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn) 金 日 記 賬銀行存款日記賬總分類賬明 細 分 類 賬會計報表會計報表1. 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。2. 根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日

20、記賬。 3. 根據(jù)各種記賬憑證結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。 4. 根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。 5. 月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶的余額相互核對。6. 月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。 科科目匯總表核算形式的基本步驟目匯總表核算形式的基本步驟原 始 憑 證原 始 憑 證匯總表記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn) 金 日 記 賬銀行存款日記賬總 分 類 賬明細分類賬會計報表會計報表科目匯總表科目匯總表1. 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。2. 根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

21、。 3. 根據(jù)各種記賬憑證結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。 4根據(jù)記賬憑證每日或定期編制記賬憑證匯總表。 5根據(jù)記賬憑證匯總表每日或定期登記總分類賬。 6月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額相互核對。 7月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的有關(guān)資料編制會計報表。 匯匯總記賬憑證核算形式的基本步驟總記賬憑證核算形式的基本步驟原 始 憑 證原 始 憑 證匯總表記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn) 金 日 記 賬銀行存款日記賬總 分 類 賬明細分類賬會計報表會計報表 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 款匯總記賬憑證1. 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。2.

22、 根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 3. 根據(jù)各種記賬憑證結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。 4根據(jù)記賬憑證每日或定期編制記賬憑證匯總表。 5根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。6月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額相互核對。 7月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的有關(guān)資料編制會計報表。 第五節(jié) 內(nèi)部信息傳遞的設(shè)計會計憑證、會計賬簿與會計核算程序相對于財務(wù)報告而言都是內(nèi)部資料，這些內(nèi)部資料不僅僅是為編制財務(wù)報告而設(shè)計的，它們還具有特定管理功能，通過對內(nèi)部信息進行加工與整理，可以形成內(nèi)部報告，供管理部門使用。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部報告一直都存在，但因規(guī)范性不強且隨意性較大而使得內(nèi)部信息的功能被大大削弱，因此，規(guī)范內(nèi)部報告及其傳遞程