房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章 流動(dòng)負(fù)債的核算流動(dòng)負(fù)債的核算本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)v1 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等入賬價(jià)值的確定及主要賬務(wù)處理v2 短期借款相關(guān)的賬務(wù)處理v3企業(yè)的應(yīng)交稅金的核算v4應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及核算v5其他暫收及應(yīng)付款的核算 第一節(jié)第一節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算 v一、流動(dòng)負(fù)債的定義一、流動(dòng)負(fù)債的定義v負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)負(fù)債按照承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)期限的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)流動(dòng)

2、負(fù)債的定義，流動(dòng)負(fù)債是指將在年或者超過一年的經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。短期借款的核算短期借款的核算v二、短期借款的核算二、短期借款的核算v按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款，既包括銀行的流動(dòng)資金借款，還包括金融性公司的流動(dòng)資金借款等。v借款合同簽訂后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)及時(shí)向銀行提送用款計(jì)劃。銀行按計(jì)劃用款時(shí)間，將貸款從貸款戶轉(zhuǎn)入企業(yè)的存款戶，并開始按規(guī)定貸款利率計(jì)息。利息一般按季結(jié)算，借款期限一般不得超過兩年。短期借款的核算短期借款的核算v凡借入的短期借款，

3、應(yīng)在銀行將貸款轉(zhuǎn)入企業(yè)的存款戶時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。 v“短期借款”賬戶只反映借款的本金，其所發(fā)生的應(yīng)付利息不在本賬戶核算。對(duì)于銀行借款而發(fā)生的利息支出，作為期間費(fèi)用，在借款受益期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。短期借款利息如果是按季結(jié)算或是到期還本付息的，可將每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 v短期借款到期償還時(shí)，借記 “短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。v例例9-1 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款的核算應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款的核算v一、應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款v應(yīng)付賬款，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。企業(yè)的其他應(yīng)付賬款如支付

4、賠償款、應(yīng)付租金、存入保證金等，不屬于應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容。v應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購買的物資的所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。在實(shí)際工作中應(yīng)分別情況處理：（1）在貨款和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，待貨物驗(yàn)收入庫后按發(fā)票賬單登記入賬 ；（2）在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下，如發(fā)票賬單先到，則根據(jù)發(fā)票賬單金額登記入賬。 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款的核算應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款的核算v企業(yè)購入材料、商品驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“材料采購” 、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

5、項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。v接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本” 、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目v償還應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。開出商業(yè)匯票抵付購貨款時(shí)，記入“應(yīng)付賬款”科目的借方和“應(yīng)付票據(jù)”科目的貸方。企業(yè)的應(yīng)付賬款如確實(shí)無法支付時(shí)，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入其他”科目 。 例例9-2 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款的核算應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款的核算v二、預(yù)收賬款二、預(yù)收賬款v預(yù)收賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定向購房單位或個(gè)人預(yù)收的購房訂金，以及代委托單位開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，按雙方合同規(guī)定向委托單

6、位預(yù)收的開發(fā)建設(shè)資金。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是要用以后的開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目或勞務(wù)等償付。v為了核算和監(jiān)督房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況，需設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收購房單位或個(gè)人的購房訂金時(shí)，根據(jù) 收款通知及有關(guān)憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。當(dāng)商品房竣工移交購房單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)按商品房售價(jià)結(jié)算，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)，將預(yù)收購房訂金，予以抵減沖銷，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 例例9-3 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金的核算v 應(yīng)交稅金是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅

7、金，包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅等。v為了核算開發(fā)企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金的計(jì)算和實(shí)際交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。該賬戶貸方登記經(jīng)計(jì)算的各種應(yīng)交納稅金，借方登記實(shí)際交納的各種稅金，貸方余額反映應(yīng)交納而未交納的各種稅金。為了詳細(xì)反映各種應(yīng)交納稅金的核算情況，在該賬戶下應(yīng)按照稅種，分別設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅” 、“應(yīng)交土地增值稅” 、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅” 、“應(yīng)交土地使用稅” 、“應(yīng)交所得稅”等若干明細(xì)賬戶。但應(yīng)注意，房地產(chǎn)企業(yè)所交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算v一、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅v（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

8、v營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其公式為：v 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率v（二）營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理v企業(yè)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記企業(yè)已交納的營(yíng)業(yè)稅。期末貸方余額表示應(yīng)交未交的營(yíng)業(yè)稅，借方余額表示多交的營(yíng)業(yè)稅。v企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金的核算v二、應(yīng)交土地增值稅二、應(yīng)交

9、土地增值稅v（一）土地增值稅的計(jì)算v土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。這里的增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。v企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（2）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；（3）新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金的核算v（二）土地增值稅的會(huì)計(jì)處理v企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。貸方反映計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)土地增值稅，借方反映企業(yè)已交

10、納的土地增值稅。期末貸方余額表示應(yīng)交未交的土地增值稅，借方余額表示多交的土地增值稅。v企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目。交納的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金的核算v三、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅三、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅v為了加強(qiáng)城市的建設(shè)維護(hù)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市的建設(shè)維護(hù)資金的來源，國(guó)家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是根據(jù)納稅義務(wù)人實(shí)際交納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額和實(shí)用的稅率計(jì)算確定。v企

11、業(yè)應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金的核算v四、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅四、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅v1房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人交納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算交納。沒有房產(chǎn)原值為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租

12、的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。v2土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而征收的一種稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。v3車船使用稅是對(duì)擁有并使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。車船使用稅以車輛的輛數(shù)或噸位數(shù)為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照適用單位稅額計(jì)算交納。公式為：v應(yīng)納稅額=應(yīng)納車船輛數(shù)（或凈載重噸位數(shù)）應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金的核算v4印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅種，印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅種，實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額

13、，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。印花稅票的交納方法。v企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，在企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，在“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)”科目下按各稅種分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。于每期科目下按各稅種分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。于每期終了，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用終了，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí)，借記稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船使用稅）產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船使用稅）”科目?？颇?。v企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)交未交稅款的情況，也不存企業(yè)交納的印

14、花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)交未交稅款的情況，也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的結(jié)算問題，不需要通過在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的結(jié)算問題，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核科目核算，在購買印花稅票時(shí)，直接借記算，在購買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊５谒墓?jié)第四節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債的核算其他流動(dòng)負(fù)債的核算v一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)v應(yīng)付票據(jù)是由收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，由承兌人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書面證明。 v應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。由于應(yīng)付票據(jù)的期限較短，無論是否帶息，一般都按其面值記賬。對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，考慮到票據(jù)期限不長(zhǎng)，利

15、息金額不大，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，一般也不按期預(yù)計(jì)利息，而是采用于票據(jù)到期支付利息時(shí)，一次記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的方法。v根據(jù)上述會(huì)計(jì)處理原則，開發(fā)企業(yè)開出承兌匯票或以承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。 例例9-6 其他流動(dòng)負(fù)債的核算其他流動(dòng)負(fù)債的核算v二、應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬v 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

16、、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（亦稱辭退福利）；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他流動(dòng)負(fù)債的核算其他流動(dòng)負(fù)債的核算v（一）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量v企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。v（二）職工薪酬的主要帳務(wù)處理 v企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬在“應(yīng)付職工薪酬” 科目下按“工資”、“職

17、工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、“股份支付”等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。v例例9-7 【例【例9-8】 其他流動(dòng)負(fù)債的核算其他流動(dòng)負(fù)債的核算v三、應(yīng)付股利三、應(yīng)付股利v應(yīng)付股利是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成一筆負(fù)債。在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“應(yīng)付股利”科目進(jìn)行核算。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國(guó)家以及其他單位個(gè)人的利潤(rùn)等。v企業(yè)按照股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配給股東的現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。企業(yè)分配的股票股利，不通過“應(yīng)付股利”科目核算。其他流動(dòng)負(fù)

18、債的核算其他流動(dòng)負(fù)債的核算v四、其他應(yīng)付款四、其他應(yīng)付款v 企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利等以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。v 在我國(guó)會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。當(dāng)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款” 、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；當(dāng)實(shí)際償還、支付時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。v“其他應(yīng)付款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。本本 章章 小小 結(jié)結(jié)v本章主要介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)負(fù)債的概念及流動(dòng)負(fù)

19、債的核本章主要介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)負(fù)債的概念及流動(dòng)負(fù)債的核算。算。v負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：它是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的企業(yè)的現(xiàn)有債務(wù)；方面：它是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的企業(yè)的現(xiàn)有債務(wù)；是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)：負(fù)債的清償主要是通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)：負(fù)債的清償主要是通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)的形式來實(shí)現(xiàn)，并且這種清償義務(wù)是能夠用貨幣或提供勞務(wù)的形式來實(shí)現(xiàn)，并且這種清償義務(wù)是能夠用貨幣來確切地

20、計(jì)量的。來確切地計(jì)量的。v流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目較多，根據(jù)其應(yīng)付金額是否確定，可以分為以流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目較多，根據(jù)其應(yīng)付金額是否確定，可以分為以下三類：（下三類：（1）金額可確定的流動(dòng)負(fù)債，這類流動(dòng)負(fù)債的金）金額可確定的流動(dòng)負(fù)債，這類流動(dòng)負(fù)債的金額在債務(wù)確定時(shí)便已確知，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票額在債務(wù)確定時(shí)便已確知，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款等等；（據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款等等；（2）金額需視經(jīng)營(yíng)情）金額需視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債，這類流動(dòng)負(fù)債的金額需到期末根據(jù)營(yíng)業(yè)況而定的流動(dòng)負(fù)債，這類流動(dòng)負(fù)債的金額需到期末根據(jù)營(yíng)業(yè)情況確定，如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等；（情況確定，如

21、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等；（3）金）金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，這類流動(dòng)負(fù)債的金額不易確定，需額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，這類流動(dòng)負(fù)債的金額不易確定，需估計(jì)入賬，如預(yù)計(jì)負(fù)債。估計(jì)入賬，如預(yù)計(jì)負(fù)債。第九章完例例9-1 v宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年4月1日向銀行借款300 000元，期限6個(gè)月，年利率6.12%，借款期滿一次還本付息。會(huì)計(jì)分錄如下：v（1）借入款項(xiàng)時(shí)v借：銀行存款 300 000v 貸：短期借款 300 000v（2）每月末確認(rèn)利息費(fèi)用v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 530v 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 530v（3）10月30日到期還本付息v借：預(yù)提費(fèi)用 9 180v短期借款 300 000v貸：銀行存

22、款 309 180返回返回例例9-2 v宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2006年3月2日購入材料一批，價(jià)款40 000元，增值稅稅率為17%，付款條件為10天內(nèi)付款給予2%折扣，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)3月10日付清所有款項(xiàng)。材料已驗(yàn)收入庫。（現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）v企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：v（1）材料驗(yàn)收入庫時(shí)v借：材料采購 40 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800v 貸：應(yīng)付賬款 46 800v（2）3月10日支付價(jià)款v借：應(yīng)付賬款 46 800v 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800v 銀行存款 46 000返回返回例例9-3 v宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司接受某公司的委托對(duì)其辦公大樓進(jìn)行大修，合同規(guī)定預(yù)收代建工程

23、修理資金600 000元，并收到委托單位撥來的材料一批價(jià)值50 000元，該項(xiàng)工程竣工并驗(yàn)收交付委托單位，實(shí)際應(yīng)收工程價(jià)款680 000元。同時(shí)收到轉(zhuǎn)賬支票結(jié)清代建工程款。會(huì)計(jì)分錄如下：v（1）借：銀行存款 600 000v 貸：預(yù)收賬款 600 000v（2）借：原材料 50 000v 貸：預(yù)收賬款 50 000 v（3）借：應(yīng)收賬款 680 000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 680 000 同時(shí)，v 借：預(yù)收賬款 650 000v 貸：應(yīng)收賬款 650 000v（4）借：銀行存款 30 000v 貸：應(yīng)收賬款 30 000返回返回例例9-6 v宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年5月8日購買材料50 0

24、00元，發(fā)票注明增值稅8 500元，按合同規(guī)定開出銀行承兌匯票一張，票面金額為58 500元。年利息率為6.12%，期限為6個(gè)月。開出票據(jù)之前向銀行交納承兌手續(xù)費(fèi)50元。票據(jù)到期時(shí)，企業(yè)無力支付票款，30天后才將票據(jù)款歸還銀行，銀行計(jì)收700元的罰息。宏坤企業(yè)的賬務(wù)處理如下：v交納手續(xù)費(fèi)時(shí)v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50v 貸：銀行存款 50v購買材料時(shí)v借：材料采購 50 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500v 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500v票據(jù)到期時(shí)v借：應(yīng)付票據(jù) 58 500v財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 790.10v 貸：短期借款 60 290.10v歸還票據(jù)款時(shí)v借：短期借款 60 290.10v財(cái)務(wù)費(fèi)用 700v 貸：銀行存款 60 990