企業(yè)上市的財稅規(guī)劃(共38頁).ppt

1、福建立信閩都會計師事務(wù)所福建立信閩都會計師事務(wù)所廈門立信慧信稅務(wù)師事務(wù)所廈門立信慧信稅務(wù)師事務(wù)所 葛曉萍葛曉萍 副主任會計師副主任會計師 客座教授客座教授注冊會計師注冊會計師資產(chǎn)評估師資產(chǎn)評估師土地估價師土地估價師科技咨詢專家科技咨詢專家廈門市政協(xié)委員廈門市政協(xié)委員福建立信閩都會計師事務(wù)所有限公司福建立信閩都會計師事務(wù)所有限公司（原福建福建立信閩都會計師事務(wù)所有限公司（原福建閩都有限責(zé)任會計師事務(wù)所）由資深的注冊會計師出閩都有限責(zé)任會計師事務(wù)所）由資深的注冊會計師出資成立的有限責(zé)任會計師事務(wù)所。目前擁有專業(yè)從業(yè)資成立的有限責(zé)任會計師事務(wù)所。目前擁有專業(yè)從業(yè)人員人員200200多人，其中超過多人

2、，其中超過60%60%的從業(yè)人員分別具有：注的從業(yè)人員分別具有：注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價師、房地產(chǎn)估價師、土地估價師、工程師等資格師、房地產(chǎn)估價師、土地估價師、工程師等資格。 20062006年年1212月月3131日加入日加入“立信會計師事務(wù)所有限公司立信會計師事務(wù)所有限公司”，成為中國唯一擁有成為中國唯一擁有8080年歷史的年歷史的“立信會計師事務(wù)所立信會計師事務(wù)所”成員成員所后，由于立信管理公司對立信旗下的會計師事務(wù)所進行所后，由于立信管理公司對立信旗下的會計師事務(wù)所進行統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一經(jīng)營管理，為旗下成員所提供協(xié)調(diào)

3、性統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一經(jīng)營管理，為旗下成員所提供協(xié)調(diào)性服務(wù)。所有的立信成員所將接受立信管理公司的管轄，以服務(wù)。所有的立信成員所將接受立信管理公司的管轄，以共同的企業(yè)標(biāo)識、經(jīng)營理念以及統(tǒng)一的審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和專共同的企業(yè)標(biāo)識、經(jīng)營理念以及統(tǒng)一的審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)方法為客戶提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。業(yè)方法為客戶提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。福建立信閩都會計師事務(wù)所有限公司上市條件：上市條件：( (中小板中小板) )凈利潤凈利潤: : 最近三個會計年度均為正且累計大于最近三個會計年度均為正且累計大于30003000萬元萬元營業(yè)收入或經(jīng)營營業(yè)收入或經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量凈額: :最近三個會計年度現(xiàn)金流量凈額累計大于最近三

4、個會計年度現(xiàn)金流量凈額累計大于50005000萬；或萬；或最近三個會計年度收入累計大于最近三個會計年度收入累計大于3 3億億發(fā)行前總股本發(fā)行前總股本: :不少于人民幣不少于人民幣30003000萬元萬元創(chuàng)業(yè)板已明確提出創(chuàng)業(yè)板已明確提出“兩高兩高”、“五新五新”的標(biāo)準(zhǔn)，即具有高科技、高成長、新經(jīng)濟、新服務(wù)、的標(biāo)準(zhǔn)，即具有高科技、高成長、新經(jīng)濟、新服務(wù)、新能源、新材料和新農(nóng)業(yè)特征的創(chuàng)業(yè)企業(yè)將成為創(chuàng)業(yè)板重點發(fā)展的對象。新能源、新材料和新農(nóng)業(yè)特征的創(chuàng)業(yè)企業(yè)將成為創(chuàng)業(yè)板重點發(fā)展的對象。除了發(fā)行后總股本不得少于除了發(fā)行后總股本不得少于30003000萬元外，發(fā)行人必須符合：萬元外，發(fā)行人必須符合：最近兩個

5、會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計不低于最近兩個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計不低于10001000萬元、最近一期末凈資產(chǎn)不少于萬元、最近一期末凈資產(chǎn)不少于20002000萬元、最近一期末無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例不高于萬元、最近一期末無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例不高于30%30%；或者必須符合最近一個會計年度凈利潤為正、營業(yè)收入不低于或者必須符合最近一個會計年度凈利潤為正、營業(yè)收入不低于30003000萬元、且增幅不低于萬元、且增幅不低于30%30%；最近一期末凈資產(chǎn)不少于最近一期末凈資產(chǎn)不少于15001500萬元、最近一期末無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例不高于萬元、最近一期末無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例不高于50%50%

6、。 針對創(chuàng)業(yè)板的特性，內(nèi)部征求意見稿對企業(yè)的創(chuàng)新能力作出了要求，規(guī)定最近兩年內(nèi)發(fā)行針對創(chuàng)業(yè)板的特性，內(nèi)部征求意見稿對企業(yè)的創(chuàng)新能力作出了要求，規(guī)定最近兩年內(nèi)發(fā)行人主營業(yè)務(wù)突出，發(fā)行人主營業(yè)務(wù)收入占其總收入的比例不得低于百分之五十，同時要求人主營業(yè)務(wù)突出，發(fā)行人主營業(yè)務(wù)收入占其總收入的比例不得低于百分之五十，同時要求發(fā)行人具有較高的成長性和較強的核心競爭力，具有一定的自主創(chuàng)新能力，在科技創(chuàng)新、發(fā)行人具有較高的成長性和較強的核心競爭力，具有一定的自主創(chuàng)新能力，在科技創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等方面具有較強的競爭優(yōu)勢制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等方面具有較強的競爭優(yōu)勢。上市條件：上市條件：( (創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板)

7、)發(fā)行人應(yīng)當(dāng)具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場獨立經(jīng)營發(fā)行人應(yīng)當(dāng)具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場獨立經(jīng)營的能力。的能力。發(fā)行人的資產(chǎn)完整。發(fā)行人的資產(chǎn)完整。發(fā)行人的人員獨立（高管和財務(wù)人員）。發(fā)行人的人員獨立（高管和財務(wù)人員）。發(fā)行人的財務(wù)獨立。發(fā)行人的財務(wù)獨立。發(fā)行人的機構(gòu)獨立。發(fā)行人的機構(gòu)獨立。發(fā)行人的業(yè)務(wù)獨立。發(fā)行人的業(yè)務(wù)獨立。上市條件：獨立性上市條件：獨立性上市企業(yè)的財務(wù)策劃上市企業(yè)的財務(wù)策劃1 1中介機構(gòu)盡職調(diào)查，提交初步方案；并特別關(guān)注：中介機構(gòu)盡職調(diào)查，提交初步方案；并特別關(guān)注：1 1）企業(yè)主體是否合法；）企業(yè)主體是否合法；2 2）企業(yè)正常的盈利能力；）企業(yè)正常的盈利能力；3 3）

8、企業(yè)正常盈利能力的稅收成本；）企業(yè)正常盈利能力的稅收成本；4 4）企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨周轉(zhuǎn)率與同類行業(yè)的差異；）企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨周轉(zhuǎn)率與同類行業(yè)的差異；5 5）企業(yè)土地、房產(chǎn)、關(guān)鍵設(shè)備、商標(biāo)、無形資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；）企業(yè)土地、房產(chǎn)、關(guān)鍵設(shè)備、商標(biāo)、無形資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；6 6）企業(yè)能夠爭取的稅收優(yōu)惠；）企業(yè)能夠爭取的稅收優(yōu)惠； 7 7）企業(yè)申報期三年的主要指標(biāo)預(yù)測；）企業(yè)申報期三年的主要指標(biāo)預(yù)測；2 2中介機構(gòu)與企業(yè)討論、確定上市方案，并特別關(guān)注：中介機構(gòu)與企業(yè)討論、確定上市方案，并特別關(guān)注：1 1）股改時點；）股改時點；2 2）上報時點；）上報時點；3 3上市方案的實施：上市方案的實施：1

9、1）企業(yè)一定要擁有自己的上市團隊，并屣行總協(xié)調(diào)人職責(zé)；）企業(yè)一定要擁有自己的上市團隊，并屣行總協(xié)調(diào)人職責(zé)；2 2）董秘、財務(wù)總監(jiān)、董事長或總經(jīng)理不能缺位；）董秘、財務(wù)總監(jiān)、董事長或總經(jīng)理不能缺位；3 3）各中介機構(gòu)要及時將所發(fā)現(xiàn)的問題進行溝通，并提出切實可行的解決）各中介機構(gòu)要及時將所發(fā)現(xiàn)的問題進行溝通，并提出切實可行的解決方案；方案；4 4）企業(yè)和中介機構(gòu)要嚴(yán)格按時間表執(zhí)行上市方案，并及時就實施中出現(xiàn)）企業(yè)和中介機構(gòu)要嚴(yán)格按時間表執(zhí)行上市方案，并及時就實施中出現(xiàn)的問題進行溝通協(xié)調(diào)；的問題進行溝通協(xié)調(diào)；第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)

10、予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%14%的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除。除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工

11、資薪金總額第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%2%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額費支出，不超過工資薪金總額2.5%2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)

12、）收入的扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的55。第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 新稅法要點新稅法要點第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過

13、公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益事業(yè)的捐贈。第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：金會、慈善組織等社會團體： （一）依法登記，具有法人資格；（一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所

14、有； （四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； （六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； （七）有健全的財務(wù)會計制度；（七）有健全的財務(wù)會計制度； （八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配； （九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。其他條

15、件。第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%12%的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除。除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 新稅法要點新稅法要點第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：如下： （一）房屋、建筑物，為（一）房屋、建筑物，為2020年；年； （二）飛機、火車、輪船、機

16、器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為1010年；年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 5年；年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 4年；年； （五）電子設(shè)備，為（五）電子設(shè)備，為3 3年。年。第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低

17、于3 3年。年。第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第企業(yè)從事

18、前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。年減半征收企業(yè)所得稅。第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500500萬元的部分，萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過免征企業(yè)所得稅；超過5

19、00500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%10%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 新稅法要點新稅法要點第七十四條第七十四條 稅法第十三條第稅法第十三條第( (四四) )項所稱長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起，分期攤項所稱長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于銷；攤銷期限不得少于3 3年。年。長期待攤費用，包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的長期待攤費用，包括企

20、業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費開辦費。第九十三條稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有第九十三條稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有國家自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：國家自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)： ( (一一) ) 符合符合國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍；范圍；( (二二) )用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重，銷售重，銷售收入收入2 2億元以上的，為億元以上的，為3 3，銷售收入，銷售收入50005000萬元至萬元至2

21、 2億元的，為億元的，為4 4，銷售收入，銷售收入50005000萬元以下的，為萬元以下的，為6 6。( (三三) )高新技術(shù)產(chǎn)品高新技術(shù)產(chǎn)品( (服務(wù)服務(wù)) )收入占企業(yè)總收入收入占企業(yè)總收入6060以上；以上；( (四四) )具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)3030以上，其中，從事高新技術(shù)產(chǎn)以上，其中，從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)2020以上。以上。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，由國務(wù)院科技、財政

22、、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門共同制定。會同有關(guān)部門共同制定。上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 新稅法要點新稅法要點第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行100100扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的5050加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的產(chǎn)成本的150150進行攤銷。進行攤銷。前款所稱新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工

23、藝是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)前款所稱新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。品和工藝。企業(yè)的研究開發(fā)費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原企業(yè)的研究開發(fā)費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、未納入國家計劃的中間試驗費、研研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用。經(jīng)費以及委托其他單位進行

24、科研試制的費用。上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 新稅法要點新稅法要點第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)業(yè)2 2年以上的，可以按照其投資額的年以上的，可以按照其投資額的70%70%在股權(quán)持有滿在股權(quán)持有滿2 2年的當(dāng)年抵年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。中小高新技術(shù)企業(yè)是

25、指企業(yè)職工人數(shù)不超過中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500500人、年銷售收入不人、年銷售收入不超過超過2 2億元、資產(chǎn)總額不超過億元、資產(chǎn)總額不超過2 2億元的高新技術(shù)企業(yè)億元的高新技術(shù)企業(yè)。上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 新稅法要點新稅法要點第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

26、規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5 5年年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵內(nèi)轉(zhuǎn)讓、

27、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。免的企業(yè)所得稅稅款。 上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 新稅法要點新稅法要點15上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 企業(yè)稅收策劃概述企業(yè)稅收策劃概述 一、稅收策劃的概念： 是指對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生應(yīng)稅行為，在不違反法律法規(guī)的前提下，納稅主體（法人或自然人）對籌資、投資、經(jīng)營活動環(huán)節(jié)的涉稅事項做出巧妙安排，以實現(xiàn)利益最大化。16二、稅收策劃的特點二、稅收策劃的特點1、合法性：是指只能在法律許可的范圍內(nèi)進行。2、籌劃性：是指在對未來事項所做預(yù)測的基礎(chǔ)上進行的事先規(guī)劃。3、目的性：是指納稅人要通過財稅策劃活動取得“節(jié)稅”的稅收

28、利益。 4、專業(yè)性 ：是指在面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟日趨一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟規(guī)模越來越大、各國稅制越來越復(fù)雜的情況下，財稅策劃必須專業(yè)化發(fā)展的特點。17三、為什么能進行稅收策劃三、為什么能進行稅收策劃1、稅收優(yōu)惠的存在2、稅法及稅收征管法的漏洞3、納稅方案的改變18四、稅收策劃的原理四、稅收策劃的原理 1、絕對節(jié)稅：是使納稅人的納稅絕對總額減少的節(jié)稅原理，它又有直接節(jié)稅原理和間接節(jié)稅原理之分。2、相對節(jié)稅：是指一定時期的納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使納稅總額相對減少。相對節(jié)稅主要是考慮了貨幣的時間價值。3、風(fēng)險節(jié)稅：是指在一

29、定時期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險降低到最小程度去獲取超過一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額4、組合節(jié)稅：是指在一定時期和一定環(huán)境條件下，通過多種節(jié)稅技術(shù)組合使節(jié)稅總額最大化、節(jié)稅總風(fēng)險最小化。19案例案例根據(jù)公司五年經(jīng)營規(guī)劃，五年利潤總額為1400萬，稅率33%，資金利潤率20%。1、絕對節(jié)稅策劃前所得稅462萬，策劃后所得稅380萬。節(jié)稅82萬 2、相對節(jié)稅策劃前所得稅462萬（年均92.4萬）本利和本利和687.6萬萬策劃后所得稅462萬（40 ，50，90，120，162）本利和524.94萬。節(jié)稅 162.66萬(687.6-524.94)。20上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 企業(yè)稅收策劃的技巧與思

30、路企業(yè)稅收策劃的技巧與思路1、提高限額扣除2、規(guī)避不得扣除3、利用據(jù)實扣除4、巧妙加計扣除5、合理分期扣除6、爭取調(diào)減扣除7、財政返還增收8、優(yōu)惠減免減支 21上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例案例案例1 1 稅負(fù)平衡的抉擇稅負(fù)平衡的抉擇 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請納稅人資格認(rèn)定時，即可申請一般納稅人，也可申請小規(guī)模納稅人，請問做何選擇有利？假定：毛利率為X 。策劃：1、稅負(fù)平衡點為： X 17%= 6% X =35.29% X 17%= 4% X =23.53%2、策劃中應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題：（客戶的需求、毛利率）當(dāng) X 小于35.29%實際稅率小于6%,取一般納稅人；當(dāng) X 大于3

31、5.29%實際稅率大于6%,取小規(guī)模納稅人；22上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例案例案例2 巧簽合同降低稅率巧簽合同降低稅率某企業(yè)接受甲公司委托，負(fù)責(zé)為其加工總價值某企業(yè)接受甲公司委托，負(fù)責(zé)為其加工總價值700萬元設(shè)備，其中材料萬元設(shè)備，其中材料500萬元由該公司提供。該公司共收取加工費及材料費萬元由該公司提供。該公司共收取加工費及材料費700萬元。萬元。700*0.05%-(500*0.03%+200 *0.05%)=1000元元策劃：（不同的合同印花稅率的差異）策劃：（不同的合同印花稅率的差異）23上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例案例案例3 3 工資化福利抵減稅

32、負(fù)工資化福利抵減稅負(fù) 王經(jīng)理每月工資收入7000元，每月支付房租1000元，除去房租，王經(jīng)理可用的收入為6000元。這時，王經(jīng)理應(yīng)納的個人所得稅是：應(yīng)納個人所得稅額（70001600）20%375705元 策劃：1、如果公司為王經(jīng)理提供免費住房，每月工資下調(diào)為6000元，則王經(jīng)理應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅額（60001600）15%125530（元）2、節(jié)稅：個人月節(jié)170；3、企業(yè)提供員工福利設(shè)施如保險、住房、汽車。24上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例 案例案例4 營銷策略改變稅負(fù)營銷策略改變稅負(fù)某企業(yè)開展促銷活動，凡購其大屏幕彩電（零售價某企業(yè)開展促銷活動，凡購其大屏幕

33、彩電（零售價80008000元元/ /臺）一臺的，臺）一臺的，贈送市價為贈送市價為500500元的電飯堡一只。試問應(yīng)如何進行稅收籌劃？元的電飯堡一只。試問應(yīng)如何進行稅收籌劃？策劃：策劃：1 1、在商業(yè)促銷和給予折扣、折讓情況下如何進行策劃？、在商業(yè)促銷和給予折扣、折讓情況下如何進行策劃？增值稅銷項增值稅銷項 （8000+500)/(1+17%)8000+500)/(1+17%)* *17%=123517%=1235元（贈送活動）元（贈送活動）增值稅銷項增值稅銷項 （8000+500-500)/(1+17%)8000+500-500)/(1+17%)* *17%=116217%=1162元（發(fā)票

34、折讓）元（發(fā)票折讓）每套稅負(fù)差異每套稅負(fù)差異=1235-1162=73=1235-1162=73元元2 2、茶葉銷售模式的選擇與稅收策劃？、茶葉銷售模式的選擇與稅收策劃？25上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例案例案例5 代購代銷轉(zhuǎn)換稅種代購代銷轉(zhuǎn)換稅種例例1 1：某軟件公司與某銷售公司簽訂一項軟件代理銷售合同，產(chǎn)品出廠單價：某軟件公司與某銷售公司簽訂一項軟件代理銷售合同，產(chǎn)品出廠單價800800元；元；市場銷售單價市場銷售單價10001000元；數(shù)量元；數(shù)量1000010000件。件。策劃：策劃：1 1、收取手續(xù)費、收取手續(xù)費軟件公司增值稅銷項軟件公司增值稅銷項=1000=1000

35、萬萬* *17%=17017%=170萬萬代理公司營業(yè)稅代理公司營業(yè)稅=200=200萬萬* *5%=105%=10萬萬2 2、買斷、買斷軟件公司增值稅銷項軟件公司增值稅銷項=800=800萬萬* *17%=13617%=136萬萬代理公司增值稅銷項代理公司增值稅銷項=1000=1000萬萬* *17%=17017%=170萬萬代理公司應(yīng)交增值稅代理公司應(yīng)交增值稅=200=200萬萬* *17%=3417%=34萬萬3、納稅策劃中應(yīng)注意的問題（進項、軟件業(yè)的優(yōu)惠）、納稅策劃中應(yīng)注意的問題（進項、軟件業(yè)的優(yōu)惠）26上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例案例案例6 代購代銷轉(zhuǎn)換稅種代購代銷

36、轉(zhuǎn)換稅種例例2：甲公司是一家從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)研發(fā)的公司，現(xiàn)了解到乙公司急購一批化：甲公司是一家從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)研發(fā)的公司，現(xiàn)了解到乙公司急購一批化工產(chǎn)品，開價為工產(chǎn)品，開價為120萬元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工，萬元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工，出廠價（不含稅）為出廠價（不含稅）為100萬元。萬元。策劃：策劃：1、甲公司自購自銷、甲公司自購自銷甲公司甲公司應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=20=20萬萬* *17%=3.417%=3.4萬萬(墊付資金墊付資金120.4萬萬)乙公司可抵扣的進項乙公司可抵扣的進項=120*17%=20.4萬萬2、甲公司代購代銷、甲公司代購

37、代銷甲公司甲公司應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=20=20* *5%=15%=1萬萬乙公司可抵扣的進項乙公司可抵扣的進項=100*17%=17萬萬(進項少進項少3.4萬萬)3、納稅策劃中應(yīng)注意的問題（資金成本、收款風(fēng)險、用途）、納稅策劃中應(yīng)注意的問題（資金成本、收款風(fēng)險、用途）27上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例案例案例7 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移避免重復(fù)納稅房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移避免重復(fù)納稅 甲公司欠乙公司債務(wù)甲公司欠乙公司債務(wù)10001000萬元，無力償還，現(xiàn)以座落在萬元，無力償還，現(xiàn)以座落在A A市市的一幢價值為的一幢價值為11001100萬元的房屋抵償，雙方達成協(xié)議并辦理了過戶萬元的房屋抵償，雙方達成協(xié)議并

38、辦理了過戶手續(xù)。兩個月后，乙公司又與其在手續(xù)。兩個月后，乙公司又與其在A A市的一子公司達成協(xié)議，將市的一子公司達成協(xié)議，將該房屋以該房屋以11501150萬元的價格轉(zhuǎn)售給該子公司。萬元的價格轉(zhuǎn)售給該子公司。 策劃：此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何事先作稅收策劃？策劃：此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何事先作稅收策劃？28上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例案例案例8 設(shè)備投資爭取優(yōu)惠設(shè)備投資爭取優(yōu)惠 某企業(yè)2004年計劃投資1000萬元進行技術(shù)改造，其中預(yù)計設(shè)備投資800萬元。 策劃：該企業(yè)應(yīng)注意處理好哪些方面的涉稅問題？（國產(chǎn)設(shè)備投資的優(yōu)惠、研發(fā)費加計扣除）29上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例 案例案例

39、9 創(chuàng)造條件獲取扶持創(chuàng)造條件獲取扶持 某軟件生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)軟件銷售收入較大，但因其同時銷售某軟件生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)軟件銷售收入較大，但因其同時銷售硬件及代理銷售其他公司的軟件，故自產(chǎn)軟件占軟件銷售收入硬件及代理銷售其他公司的軟件，故自產(chǎn)軟件占軟件銷售收入的比例、軟件銷售收入占總收入的比例、研發(fā)經(jīng)費比例一直未的比例、軟件銷售收入占總收入的比例、研發(fā)經(jīng)費比例一直未達到規(guī)定比例而未能被認(rèn)定為軟件企業(yè)。達到規(guī)定比例而未能被認(rèn)定為軟件企業(yè)。 策劃：應(yīng)如何進行納稅策劃？策劃：應(yīng)如何進行納稅策劃？30上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例 案例案例1010充分利用限額扣除充分利用限額扣除 甲公司年銷售收入為

40、甲公司年銷售收入為10001000萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費1515萬元，萬元，其中含餐費、禮品等項支出，而當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費為零。其中含餐費、禮品等項支出，而當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費為零。 策劃：下年應(yīng)如何作相關(guān)納稅策劃？策劃：下年應(yīng)如何作相關(guān)納稅策劃？31上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例案例案例11 規(guī)避不得扣除規(guī)避不得扣除 例例1 1、某高?；蚩蒲性核ㄋ蚪ㄔ?、某高?；蚩蒲性核ㄋ蚪ㄔ?050周年，甲公司擬出資周年，甲公司擬出資2020萬元贊萬元贊助祝賀。助祝賀。 策劃：如何進行納稅策劃？策劃：如何進行納稅策劃？ 例例2 2、 A A省文化廳將在一文博單位開展一

41、次大型展覽活動，某企業(yè)擬省文化廳將在一文博單位開展一次大型展覽活動，某企業(yè)擬資助資助5050萬元，并希望借本次活動對企業(yè)形象和產(chǎn)品進行宣傳，萬元，并希望借本次活動對企業(yè)形象和產(chǎn)品進行宣傳， 策劃：應(yīng)如何進行策劃？策劃：應(yīng)如何進行策劃？32上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例 案例案例12 擴大擴大加計扣除加計扣除 甲公司急需一項生產(chǎn)技術(shù)對工藝進行改造，專有技術(shù)價甲公司急需一項生產(chǎn)技術(shù)對工藝進行改造，專有技術(shù)價值值8080萬，現(xiàn)了解到某高校正進行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)。萬，現(xiàn)了解到某高校正進行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)。 策劃：策劃：1 1、待該技術(shù)研制成功后以、待該技術(shù)研制成功后以8080萬元購入；萬元

42、購入； 2 2、支付、支付8080萬元給該高校，委托其開發(fā)；萬元給該高校，委托其開發(fā)； 3 3、策劃時應(yīng)注意哪些問題？、策劃時應(yīng)注意哪些問題？33上市企業(yè)的稅收策劃上市企業(yè)的稅收策劃 案例案例案例案例13 稅種轉(zhuǎn)換降低稅負(fù)稅種轉(zhuǎn)換降低稅負(fù) 甲企業(yè)生產(chǎn)一種數(shù)控裝置生產(chǎn)線，單臺售價（含稅）甲企業(yè)生產(chǎn)一種數(shù)控裝置生產(chǎn)線，單臺售價（含稅）11701170萬元，生產(chǎn)成本萬元，生產(chǎn)成本600600萬元，所萬元，所耗原材料、動力等對應(yīng)進項稅額耗原材料、動力等對應(yīng)進項稅額5151萬元。萬元。策劃：策劃：1 1、采用分期收款方式銷售，收款期五年，前二年每年收款、采用分期收款方式銷售，收款期五年，前二年每年收款350350萬元，第三、四年每年收款萬元，第三、四年每年收款200200萬元，第五年收款萬元，第五年收款7070萬元。萬元。應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=170-51=119=170-51=119萬元萬元毛利潤毛利潤=1000-600=400=1000-600=400萬元萬元凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值=350+330.19+178+161.92+55.45-600-51- 119=305.56=350+330.19+178+161.92+55