最新注冊稅務(wù)師考試

1、注冊稅務(wù)師考試注冊稅務(wù)師考試 稅法（一）稅法（一）第一章第一章 稅法基本原理稅法基本原理o 第一節(jié)第一節(jié) 稅法概述稅法概述一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法的概念1.稅收與稅法的區(qū)別稅收是國家取得財政收入的一種工具，體現(xiàn)一種分配關(guān)系。而稅法是調(diào)整稅收分配活動中征、納雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。二者本質(zhì)上不同，但二者又相互依存。如果沒有稅收分配活動，那么就沒有稅法；如果沒有稅收法律，稅收分配活動也不能正常進(jìn)行。稅收是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償取得財政收入的一種工具，所以其必須有法律作為保障。o 2.就稅收的概念而言，至少包括這樣幾個共同點(diǎn)：第一，征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，都無權(quán)征

2、稅； 第二，國家依據(jù)的是政治權(quán)力，這種政治權(quán)力凌駕于財產(chǎn)權(quán)力之上，沒有國家的政治權(quán)力為依托，征稅就無法實現(xiàn)；第三，征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現(xiàn)其進(jìn)行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能；第四，稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品，稅收不能課及c和v部分，否則簡單再生產(chǎn)將無法維持；第五，稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。o3.稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。首先，所謂有權(quán)的國家機(jī)關(guān)是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會。同時，在一定的法律框架之下，地方立法機(jī)關(guān)往往擁有一定的稅法立法權(quán)，因此也是制定稅法的主體。此外

3、，國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)還可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定某些稅法，獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。其次，稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接是稅收分配關(guān)系。再次，稅法可以有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，即由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法等構(gòu)成的法律體系。從立法層次上劃分，則包括由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)即全國人民代表大會正式立法制定的稅收法律，由國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或由省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)，由有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章等等。從狹義上講，稅法指的是經(jīng)過國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國的個人所得稅法、稅

4、收征收管理法等。 o 4.法是稅收的存在形式，稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的。第一，從稅收本質(zhì)來看，稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。稅收所反映的分配關(guān)系要通過法的形式才得以實現(xiàn)。第二，從形式特征來看，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)。其中無償性是其核心，強(qiáng)制性是其基本保障。法使這種分配得以體現(xiàn)和落實。第三，從稅收職能來看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是其重要方面。一方面調(diào)節(jié)目標(biāo)必須明確，另一方面也需要納稅人對稅收調(diào)節(jié)有切實的感受，適當(dāng)調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為?？傊愂詹捎梅ǖ男问?，才能增加其調(diào)節(jié)的靈敏度，收到實效。稅法是稅收分配活動的保證。 o（二）稅法

5、的特點(diǎn)稅法的特點(diǎn)可以概括成如下幾個方面。1、從立法過程來看，稅法屬于制定法?，F(xiàn)代國家的稅法都是經(jīng)過一定的立法程序制定出來的，而不是約定俗成的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。2、從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)是相對授權(quán)性法規(guī)而言的，是指直接要求人們從事或不從事某種行為的法規(guī)，即直接規(guī)定人們某種義務(wù)的法規(guī)。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)的道理在于以下幾點(diǎn)：第一，從定義推理，稅收是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益向國家的無償讓渡。從納稅人的角度看，稅法是以規(guī)定納稅義務(wù)為核心構(gòu)建的，任何人都不能隨意變更或違反法定納稅義務(wù)。第二，權(quán)利義務(wù)對等，是一個基本的法律原則。從財政的角度看，納稅人從國家的公共支出中得到了許

6、多權(quán)利，這些權(quán)利是通過其他授權(quán)性法規(guī)賦予的。但從稅法的角度看，納稅人則以盡義務(wù)為主，所以我們稱稅法為義務(wù)性法規(guī)。第三，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的。3、從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。稅法不是單一的法律，而是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。其結(jié)構(gòu)大致有：憲法加稅收法典；憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī)；憲法加稅收單行法律、法規(guī)。我國實行的是憲法加稅收單行法律、法規(guī)。 o 二、稅法原則o （一）稅法基本原則o 1.稅收法律主義2.稅收公平主義3.稅收合作信賴主義o （二）稅法的適用原則1.法律優(yōu)位原則o 2

7、.法律不溯及既往原則3.新法優(yōu)于舊法原則4.特別法優(yōu)于普通法的原則 5.實體從舊，程序從新原則 6.程序優(yōu)于實體原則o 三、稅法的效力與解釋（一）稅法的效力1.稅法的空間效力o 2.稅法的時間效力。（二）稅法的解釋 o四、稅法的作用（了解）（一）稅法的規(guī)范作用（二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用五、稅法與其他部門法的關(guān)系（了解）（一）稅法與憲法的關(guān)系。（二）稅法與民法的關(guān)系（三）稅法與行政法的關(guān)系（四）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系（五）稅法與刑法的關(guān)系（六）稅法與國際法的關(guān)系第二節(jié)第二節(jié) 稅法的分類（重點(diǎn)）稅法的分類（重點(diǎn)）o一、按稅法內(nèi)容分類o（一）稅收實體法o（二）稅收程序法o二、按稅法效力分類o（一）稅收法律o（

8、二）稅收法規(guī)o（三）稅務(wù)規(guī)章o（四）稅務(wù)行政規(guī)范（了解）第三節(jié)第三節(jié) 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系o 一、稅收法律關(guān)系的概念和特點(diǎn)（一）稅收法律關(guān)系的概念（了解）（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)o 二、稅收法律關(guān)系的主體（一）征稅主體（二）納稅主體o 三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅第四節(jié)第四節(jié) 國際稅法（了解）國際稅法（了解）o一、國際稅法的概念及原則o二、稅收管轄權(quán)o三、國際重復(fù)征稅o四、國際避稅與反避稅o五、國際稅收協(xié)定o 第五節(jié)第五節(jié) 稅法的建立與發(fā)展（了解）稅法的建立與發(fā)展（了解）一、中國歷史上的稅法我國的“初稅畝”二、新中國稅法的建立與發(fā)展第二章第二章 增值稅增值稅一、增值稅的簡介簡介o1.

9、 1. 產(chǎn)生產(chǎn)生: :一戰(zhàn)后由美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)一戰(zhàn)后由美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯和德國經(jīng)濟(jì)學(xué)博士西門子提出。斯和德國經(jīng)濟(jì)學(xué)博士西門子提出。o 19541954年，法國首先誕生，它是法國為適應(yīng)經(jīng)年，法國首先誕生，它是法國為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財政需要，對原來征收的營業(yè)稅加濟(jì)發(fā)展和財政需要，對原來征收的營業(yè)稅加以改進(jìn)而成的。以改進(jìn)而成的。o 1917年，法國將各類商品分級從量定額征年，法國將各類商品分級從量定額征收的產(chǎn)品稅改為工商業(yè)均按銷售額征收收的產(chǎn)品稅改為工商業(yè)均按銷售額征收2%的營業(yè)稅。的營業(yè)稅。o 1925年，將對工商業(yè)按統(tǒng)一比例稅率改為年，將對工商業(yè)按統(tǒng)一比例稅率改為按商品種類以不同稅率征收營

10、業(yè)稅。按商品種類以不同稅率征收營業(yè)稅。n 這種營業(yè)稅對每個商品交易環(huán)節(jié)都按全額征稅，這種營業(yè)稅對每個商品交易環(huán)節(jié)都按全額征稅，存在著多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，同一種產(chǎn)品，存在著多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的經(jīng)營環(huán)節(jié)不同，稅負(fù)也不同，環(huán)節(jié)越多，經(jīng)過的經(jīng)營環(huán)節(jié)不同，稅負(fù)也不同，環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)就越重。稅負(fù)就越重。o 這種多環(huán)節(jié)的營業(yè)稅是階梯式課稅制，與現(xiàn)代這種多環(huán)節(jié)的營業(yè)稅是階梯式課稅制，與現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)是相矛盾的，不僅扭曲了商業(yè)競社會化大生產(chǎn)是相矛盾的，不僅扭曲了商業(yè)競爭，而且容易造成小而全、大而全的企業(yè)，嚴(yán)爭，而且容易造成小而全、大而全的企業(yè)，嚴(yán)重阻礙專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式的發(fā)展。重阻礙

11、專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式的發(fā)展。o 1936年，為解決上述問題，法國政府將多環(huán)年，為解決上述問題，法國政府將多環(huán)節(jié)課征的營業(yè)稅改為一次性征收的生產(chǎn)稅。節(jié)課征的營業(yè)稅改為一次性征收的生產(chǎn)稅。n 單一生產(chǎn)稅雖然克服了重復(fù)征稅問題，但沒能解決單一生產(chǎn)稅雖然克服了重復(fù)征稅問題，但沒能解決日益嚴(yán)重的逃稅問題。日益嚴(yán)重的逃稅問題。o 1948年，法國為解決逃稅壓力，進(jìn)行了商品征稅年，法國為解決逃稅壓力，進(jìn)行了商品征稅制度的改革。將一次課征制改為分階段征收制，產(chǎn)制度的改革。將一次課征制改為分階段征收制，產(chǎn)品每經(jīng)過一個經(jīng)營環(huán)節(jié)必須納稅，計稅依據(jù)為企業(yè)品每經(jīng)過一個經(jīng)營環(huán)節(jié)必須納稅，計稅依據(jù)為企業(yè)經(jīng)營所增加的價值額

12、，即準(zhǔn)予扣除前一階段的已納經(jīng)營所增加的價值額，即準(zhǔn)予扣除前一階段的已納稅款。但稅款。但1948年并未使用年并未使用“增值稅增值稅”名字。名字。o 直到直到1954年，法國政府將扣除范圍擴(kuò)大到企業(yè)購年，法國政府將扣除范圍擴(kuò)大到企業(yè)購入固定資產(chǎn)的已納稅款，才正式定名為入固定資產(chǎn)的已納稅款，才正式定名為“增值稅增值稅”o 采用增值稅，同一件商品，不論生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加采用增值稅，同一件商品，不論生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加或減少，只要其最后售價相同，其整體各負(fù)相等，或減少，只要其最后售價相同，其整體各負(fù)相等，這樣稅收收入就不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響而保這樣稅收收入就不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響而保持穩(wěn)定，并有利于專

13、業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營，適應(yīng)社會持穩(wěn)定，并有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營，適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的要求?；笊a(chǎn)的要求。o 另外，增值稅一般實行另外，增值稅一般實行“憑發(fā)票注明稅款扣稅法憑發(fā)票注明稅款扣稅法”，不僅簡化了征收管理手續(xù)，而且形成了各個生產(chǎn)經(jīng)不僅簡化了征收管理手續(xù)，而且形成了各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系，有效地防止了偷稅。營環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系，有效地防止了偷稅。o 由于增值稅上述稅收負(fù)擔(dān)的合理性和征收管由于增值稅上述稅收負(fù)擔(dān)的合理性和征收管理上的先進(jìn)性，在法國取得成功后，各國政理上的先進(jìn)性，在法國取得成功后，各國政府相繼仿效，在不到半個世紀(jì)的時間里，發(fā)府相繼仿效，在不到半個世紀(jì)的時間里，發(fā)展成為一

14、個國際性稅種，現(xiàn)在已有超過展成為一個國際性稅種，現(xiàn)在已有超過100個國家和地區(qū)實行了增值稅。個國家和地區(qū)實行了增值稅。o 我國我國1979年就引入了增值稅，年就引入了增值稅，1984年年10月月1日在全國范圍內(nèi)實行，日在全國范圍內(nèi)實行，1994年稅制改年稅制改革后，成為我國稅制中最為重要的稅種之一，革后，成為我國稅制中最為重要的稅種之一，占我國稅收總收入的占我國稅收總收入的50%左右，對我國財左右，對我國財政收入及經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響極大。政收入及經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響極大。o 從稅收管理看，屬于中央地方共享稅，中央從稅收管理看，屬于中央地方共享稅，中央75%，地方，地方25%2 . 定義：定義：o 增值稅是以

15、商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)過程中的增增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)過程中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。o 增值額增值額 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)造的價值企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)造的價值o 理論增值額理論增值額. .c + .c + v + mv + m = w = wo 法定增值額法定增值額 法定增值額是指各國政府在增值法定增值額是指各國政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額稅制度中人為規(guī)定的增值額( (因扣除范圍不同）因扣除范圍不同）3. 類型o 根據(jù)法定增值額劃分o 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅o 收入型增值稅收入型增值稅o 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅實例：o 例

16、：某企業(yè)銷售收入例：某企業(yè)銷售收入100100萬元，購入流動資產(chǎn)萬元，購入流動資產(chǎn)4545萬元，固定資產(chǎn)萬元，固定資產(chǎn)3636萬元，當(dāng)期提折舊萬元，當(dāng)期提折舊5 5萬，確定萬，確定其法定增值額其法定增值額。類型 銷售額 扣除外購 扣除外購 法定增值額 流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)型 100 45 0 55收入型 100 45 5 50消費(fèi)型 100 45 36 194. 增值稅類型比較o 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)：不允許扣除固定資產(chǎn)o 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1 1）稅基較寬，保證國家財政收入；）稅基較寬，保證國家財政收入；o 2 2）可實行發(fā)票扣稅法）可實行發(fā)票扣稅法o 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：1 1）

17、存在重復(fù)征稅）存在重復(fù)征稅o 2 2）不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè)）不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè)o 3 3）不利于企業(yè)更新設(shè)備）不利于企業(yè)更新設(shè)備4. 增值稅類型比較（續(xù)）o 收入型增值稅收入型增值稅扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi)費(fèi)o 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：法定增值額與理論增值額一致，是標(biāo)：法定增值額與理論增值額一致，是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。準(zhǔn)的增值稅。o 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：1 1）要求較高的會計核算水平和稅收）要求較高的會計核算水平和稅收管理水平。管理水平。o 2 2）不能采取發(fā)票抵扣方式。）不能采取發(fā)票抵扣方式。4. 增值稅類型比較（續(xù)）o 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅允許將當(dāng)期購置固定資產(chǎn)允許將當(dāng)期購置固定

18、資產(chǎn)的價款一次性全部扣除。的價款一次性全部扣除。o 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：1 1）能實行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；）能實行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；o 2 2）鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)。）鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)。o 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：影響國家財政收入。影響國家財政收入。二、增值稅的特點(diǎn)二、增值稅的特點(diǎn)o 1 1中性稅收；中性稅收；o 2 2能夠避免重復(fù)計稅；能夠避免重復(fù)計稅；o 3 3能夠促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作；能夠促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作；o 4 4有利于商品流通，穩(wěn)定財政收入；有利于商品流通，穩(wěn)定財政收入；o 5 5鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭；鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭；o 6 6減少稅收扭曲；減少稅收扭曲；o 7 7稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁

19、。稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁。三、增值稅納稅人三、增值稅納稅人o銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)口貨物的單位和銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)口貨物的單位和個人。個人。o1 1一般納稅人：一般納稅人：l 生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100100萬以上；萬以上；l 商業(yè)企業(yè)年銷售額商業(yè)企業(yè)年銷售額180180萬以上；萬以上；l 具有健全的會計核算體系。具有健全的會計核算體系。o2. 2. 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：l 生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100100萬以下且核算不健全；萬以下且核算不健全；l 商業(yè)企業(yè)年銷售額商業(yè)企業(yè)年銷售額180180萬元以下，無論核算健全與否萬元以

20、下，無論核算健全與否四、增值稅征稅范圍o 1. 1. 銷售貨物銷售貨物有形動產(chǎn)；有形動產(chǎn)；n 包括熱力、電力、氣體包括熱力、電力、氣體o 2. 2. 加工、修理、修配勞務(wù)；加工、修理、修配勞務(wù)；o 3. 3. 進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物o 4. 4. 特殊項目：貨物期貨（實物交割環(huán)節(jié)）、特殊項目：貨物期貨（實物交割環(huán)節(jié)）、銀行銷售金銀、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷售、寄售銀行銷售金銀、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷售、寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品、集郵商品的生產(chǎn)、業(yè)代委托人銷售寄售物品、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、郵政部門以外的其他單位和個人銷售調(diào)撥、郵政部門以外的其他單位和個人銷售等等o5. 5. 特殊行為特殊行為o 兼營行為兼營行為

21、：分別核算，分別納稅；否則納增：分別核算，分別納稅；否則納增值稅。值稅。o 混合銷售混合銷售：批發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的納稅人：批發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的納稅人按增值稅繳納；其他納稅人納營業(yè)稅。按增值稅繳納；其他納稅人納營業(yè)稅。視同銷售行為：視同銷售行為：o（一）將貨物交付他人代銷；（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工

22、的貨物用于非應(yīng)稅項目；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物作為投資，提供給其他的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物分配給股東或投資者；的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物無償贈送他人。的貨物無償贈送他人。五、增值稅稅率35o 1基本稅率基本稅率： 17%17%；o 2. 2. 低稅率低

23、稅率： 13%13%；o 3. 3. 零稅率零稅率： 0%0%；o 4. 4. 征收率征收率： 商業(yè)型商業(yè)型 4%4%o 生產(chǎn)型生產(chǎn)型 6%6%六、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅款計算o 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 = = 銷項稅額銷項稅額 - - 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額（一）銷項稅額相關(guān)問題o 銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額*增值稅稅率增值稅稅率n 稅率：稅率：17%和和13%n 銷售額：銷售額：一般銷售一般銷售n 特殊銷售特殊銷售n 銷售時間銷售時間一般銷售o （一）銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，（一）銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的增值稅額。向購買方收取的增值稅額。o 銷項稅

24、額銷項稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率o 銷售額：指不含稅價款和價外費(fèi)用。銷售額：指不含稅價款和價外費(fèi)用。o （價外費(fèi)用：是指價外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、（價外費(fèi)用：是指價外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)用、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、集資費(fèi)用、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、逾期的包裝物押金。代收款項、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、逾期的包裝物押金。代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。）代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。）o 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/1+/1+增值稅稅率增值

25、稅稅率特殊銷售37o 折扣方式銷售折扣方式銷售o 以舊換新方式以舊換新方式o 還本方式銷售還本方式銷售o 以物易物方式銷售以物易物方式銷售o 包裝物押金包裝物押金o 舊貨、舊機(jī)動車銷售舊貨、舊機(jī)動車銷售o 視同銷售視同銷售銷售時間o 即納稅義務(wù)發(fā)生時間即納稅義務(wù)發(fā)生時間74免稅項目o 44（二）進(jìn)項稅額相關(guān)問題o應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 = = 銷項稅額銷項稅額 - - 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額o進(jìn)項稅額問題包括：進(jìn)項稅額問題包括：n 準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項稅額準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項稅額n 不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額n 進(jìn)項稅額抵扣的時間進(jìn)項稅額抵扣的時間準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項稅額準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項稅額o 增值稅專用發(fā)

26、票增值稅專用發(fā)票o 海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證o 特殊憑證特殊憑證進(jìn)項稅抵扣的特殊規(guī)定進(jìn)項稅抵扣的特殊規(guī)定l企業(yè)購入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購額企業(yè)購入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購額13%13%來扣除進(jìn)項稅來扣除進(jìn)項稅l納稅人采購或銷售貨物支付的運(yùn)輸納稅人采購或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按費(fèi)和建設(shè)基金按7%7%扣稅（但裝卸費(fèi)、扣稅（但裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等不得扣稅）保險費(fèi)等不得扣稅）l企業(yè)收購的廢舊物資按收購金額企業(yè)收購的廢舊物資按收購金額10%10%扣稅扣稅不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額o 43進(jìn)項稅額抵扣的時間o 46（2、3、4）（三）應(yīng)納稅額計算的特殊情況（三）應(yīng)納稅額計算的特殊情況o 進(jìn)項稅額不足抵扣進(jìn)項稅額不足抵扣

27、o 購進(jìn)貨物領(lǐng)用用于不得抵扣項目購進(jìn)貨物領(lǐng)用用于不得抵扣項目o 兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目不得抵扣的處理兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目不得抵扣的處理o 銷貨退回或折讓銷貨退回或折讓o 向供貨方取得返利收入向供貨方取得返利收入47o 一般納稅人注銷時的進(jìn)項稅額一般納稅人注銷時的進(jìn)項稅額47七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額*征收率征收率o 含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算八、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算o （三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅款計算（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅款計算o 應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款= = 組成計稅價格組成計稅價格適用稅率適用稅率o 組成計稅價

28、格組成計稅價格= = 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)消費(fèi)稅稅九、納稅期限九、納稅期限7474o 納稅期限：納稅期限：發(fā)生納稅義務(wù)后發(fā)生納稅義務(wù)后1 1、3 3、5 5、1010、1515、3030天。天。第三章第三章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅簡介一、消費(fèi)稅簡介o 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一種稅。征收的一種稅。消費(fèi)稅是一種古老的稅種。其消費(fèi)稅是一種古老的稅種。其雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國時期。當(dāng)時，由雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國時期。當(dāng)時，由于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，城市的興起與商業(yè)于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，城市的興起與商業(yè)

29、的繁榮，于是相繼開征了諸如鹽稅（我國建的繁榮，于是相繼開征了諸如鹽稅（我國建國就有鹽稅）、酒稅等產(chǎn)品稅，這就是消費(fèi)國就有鹽稅）、酒稅等產(chǎn)品稅，這就是消費(fèi)稅的雛形。稅的雛形。o 發(fā)展至今，目前已有發(fā)展至今，目前已有120多個國家或地區(qū)征多個國家或地區(qū)征收消費(fèi)稅，而且還有上升的趨勢。收消費(fèi)稅，而且還有上升的趨勢。二、消費(fèi)稅特點(diǎn)二、消費(fèi)稅特點(diǎn)o 1、消費(fèi)稅具有獨(dú)特的調(diào)節(jié)功能。、消費(fèi)稅具有獨(dú)特的調(diào)節(jié)功能。首先，首先，它通過它通過苛征范圍的選擇、差別稅率的安排和征稅環(huán)節(jié)苛征范圍的選擇、差別稅率的安排和征稅環(huán)節(jié)的確定，選擇某些消費(fèi)品課以高稅，使高收入的確定，選擇某些消費(fèi)品課以高稅，使高收入者承擔(dān)更多的稅金

30、，可以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的者承擔(dān)更多的稅金，可以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用。作用。其次，其次，消費(fèi)稅通過對奢侈品和多消費(fèi)有消費(fèi)稅通過對奢侈品和多消費(fèi)有害的消費(fèi)品征稅，可以害的消費(fèi)品征稅，可以“寓禁于征寓禁于征”，達(dá)到抑，達(dá)到抑制超前消費(fèi)，限制不良消費(fèi)的目的。制超前消費(fèi)，限制不良消費(fèi)的目的。o 2、消費(fèi)稅通常實行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，與多、消費(fèi)稅通常實行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，與多環(huán)節(jié)征收的稅種相比，征稅費(fèi)用低，征收效環(huán)節(jié)征收的稅種相比，征稅費(fèi)用低，征收效率高。率高。o 3、消費(fèi)稅的征稅對象與增值稅的征稅對象、消費(fèi)稅的征稅對象與增值稅的征稅對象重疊，可以彌補(bǔ)增值稅因稅率單一而對部分重疊，可以彌補(bǔ)增值稅因稅率單一而對

31、部分產(chǎn)品征稅不足的缺陷，確保財政收入與稅負(fù)產(chǎn)品征稅不足的缺陷，確保財政收入與稅負(fù)公平。公平。o 4、消費(fèi)稅實行價內(nèi)征收，避免與增值稅混、消費(fèi)稅實行價內(nèi)征收，避免與增值稅混淆。從國際上看，消費(fèi)稅的征收方法有價內(nèi)淆。從國際上看，消費(fèi)稅的征收方法有價內(nèi)征收和價外征收兩種，我國采用了價內(nèi)征收。征收和價外征收兩種，我國采用了價內(nèi)征收。o 5、消費(fèi)稅額是增值稅稅基的一部分。因為、消費(fèi)稅額是增值稅稅基的一部分。因為消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，其稅額應(yīng)含于價格之中。消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，其稅額應(yīng)含于價格之中。注意這一點(diǎn)，有助于理解價內(nèi)稅和價外稅。注意這一點(diǎn)，有助于理解價內(nèi)稅和價外稅。三、消費(fèi)稅立法精神三、消費(fèi)稅立法精神o 1、

32、體現(xiàn)消費(fèi)政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。是一種、體現(xiàn)消費(fèi)政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。是一種選擇性稅種，將煙酒及酒精、鞭炮列入征稅選擇性稅種，將煙酒及酒精、鞭炮列入征稅范圍是為了抑制對人體健康不利或者過度消范圍是為了抑制對人體健康不利或者過度消費(fèi)對人體有害的消費(fèi)品的生產(chǎn)；將高爾夫球、費(fèi)對人體有害的消費(fèi)品的生產(chǎn)；將高爾夫球、摩托車摩托車、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石列入、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石列入征稅范圍是為了調(diào)節(jié)特殊消費(fèi)；將一次性筷征稅范圍是為了調(diào)節(jié)特殊消費(fèi)；將一次性筷子、實木地板、汽油、輪胎列入征稅范圍是子、實木地板、汽油、輪胎列入征稅范圍是為了節(jié)約一次性資源，限制過量消費(fèi)。為了節(jié)約一次性資源，限制過量消費(fèi)。o

33、 2、正確引導(dǎo)消費(fèi)，限制超前消費(fèi)。對人們、正確引導(dǎo)消費(fèi)，限制超前消費(fèi)。對人們?nèi)粘Ｉ钪械幕鞠M(fèi)品和企業(yè)正常的生產(chǎn)日常生活中的基本消費(fèi)品和企業(yè)正常的生產(chǎn)消費(fèi)物品不征消費(fèi)稅，只對目前屬于奢侈品消費(fèi)物品不征消費(fèi)稅，只對目前屬于奢侈品或超前消費(fèi)物品以及其他非基本生產(chǎn)用品征或超前消費(fèi)物品以及其他非基本生產(chǎn)用品征收消費(fèi)稅，加重調(diào)節(jié)，增加購買者的負(fù)擔(dān)，收消費(fèi)稅，加重調(diào)節(jié)，增加購買者的負(fù)擔(dān)，適當(dāng)抑制高水平或超前消費(fèi)。適當(dāng)抑制高水平或超前消費(fèi)。o 3、穩(wěn)定財政收入，保持原有負(fù)擔(dān)。消費(fèi)稅、穩(wěn)定財政收入，保持原有負(fù)擔(dān)。消費(fèi)稅是在原有流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行較大改革的背是在原有流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行較大改革的背景下出臺的，實

34、行新的規(guī)范化的增值稅后，景下出臺的，實行新的規(guī)范化的增值稅后，由于不可能像原來那樣設(shè)置多檔次、相差懸由于不可能像原來那樣設(shè)置多檔次、相差懸殊的稅率，許多原高稅率產(chǎn)品改征增值稅后，殊的稅率，許多原高稅率產(chǎn)品改征增值稅后，基本稅率基本稅率17%，稅負(fù)下降過多，對財政收，稅負(fù)下降過多，對財政收入的影響較大。入的影響較大。o 4、調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。僅僅依靠個人所得、調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。僅僅依靠個人所得稅不可能完全實現(xiàn)稅收的公平分配目標(biāo)，也不可能有效稅不可能完全實現(xiàn)稅收的公平分配目標(biāo)，也不可能有效緩解社會分配不公的問題。而通過對某些奢侈品或特殊緩解社會分配不公的問題。而通過對某些奢侈品

35、或特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度間接增消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度間接增加某些消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，使高收入者的高消費(fèi)者受到加某些消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，使高收入者的高消費(fèi)者受到一定的抑制，低收入者或基本生活用品的消費(fèi)者不負(fù)擔(dān)一定的抑制，低收入者或基本生活用品的消費(fèi)者不負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，支付能力不受影響。所以，開征消費(fèi)稅有利于消費(fèi)稅，支付能力不受影響。所以，開征消費(fèi)稅有利于配合個人所得稅及其他相關(guān)稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)，緩解目前存配合個人所得稅及其他相關(guān)稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)，緩解目前存在的社會分配不公的矛盾。在的社會分配不公的矛盾。o 據(jù)據(jù)中國稅務(wù)報中國稅務(wù)報2006年年5月月17日的報道，加拿大

36、日的報道，加拿大財政部長吉姆財政部長吉姆.弗萊赫特公布新財年預(yù)算報告，提出加弗萊赫特公布新財年預(yù)算報告，提出加拿大將取消珠寶業(yè)拿大將取消珠寶業(yè)10%的消費(fèi)稅，以促進(jìn)珠寶銷售的的消費(fèi)稅，以促進(jìn)珠寶銷售的增長，這對珠寶商是一個好消息。增長，這對珠寶商是一個好消息。o 最初把珠寶作為一種奢侈品而對其開征消費(fèi)稅的，現(xiàn)最初把珠寶作為一種奢侈品而對其開征消費(fèi)稅的，現(xiàn)在已不符合實際，因為現(xiàn)在珠寶價格檔次眾多，許多在已不符合實際，因為現(xiàn)在珠寶價格檔次眾多，許多加拿大家庭都購買珠寶。廢除珠寶消費(fèi)稅正是承認(rèn)這加拿大家庭都購買珠寶。廢除珠寶消費(fèi)稅正是承認(rèn)這一事實，并保證加拿大珠寶業(yè)能與其他零售業(yè)和制造一事實，并保證

37、加拿大珠寶業(yè)能與其他零售業(yè)和制造業(yè)公平競爭。業(yè)公平競爭。四、納稅義務(wù)人四、納稅義務(wù)人o在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定消費(fèi)品的單位和個人規(guī)定消費(fèi)品的單位和個人五、征稅范圍五、征稅范圍o 1. 有害的特殊消費(fèi)品。有害的特殊消費(fèi)品。o 2. 奢侈品與非生活必需品。奢侈品與非生活必需品。o 3. 高能耗和高檔消費(fèi)品。高能耗和高檔消費(fèi)品。o 4. 不可再生性資源制成的消費(fèi)品：不可再生性資源制成的消費(fèi)品：o 5. 能為政府提供穩(wěn)定財政收入的消費(fèi)品。能為政府提供穩(wěn)定財政收入的消費(fèi)品。六、稅目與稅率六、稅目與稅率 o1. 香煙：一類香煙：一類45%加定額、二類加定額、二類30

38、%加定額、雪茄煙加定額、雪茄煙25%、煙絲、煙絲30%o2. 酒和酒精：糧食、薯類白酒：酒和酒精：糧食、薯類白酒：20%加定額，啤酒加定額，啤酒220元、元、250元元/噸、黃酒噸、黃酒240元元/噸（從量）、其他酒噸（從量）、其他酒10%、灑精、灑精5%。o3. 化妝品：化妝品：30%o4.貴重首飾和珠寶玉石：貴重首飾和珠寶玉石：5%或或10%o5.鞭炮、煙火：鞭炮、煙火：15%o6.高爾夫球及球具高爾夫球及球具 ：10%o7.高檔手表高檔手表 ：20% o8.游艇游艇 ：10%o9.木制一次性快子木制一次性快子:5% o10 實木地板實木地板:5%o11.成品油：成品油：0.1元元/升、升

39、、0.2元元/升升o12. 汽車輪胎：汽車輪胎：3% o 13 摩托車：摩托車：3%、10%o14.小汽車：小汽車：3%、5%、9%、12%、15%、20%七、應(yīng)納稅額的計算七、應(yīng)納稅額的計算（一）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計算（一）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計算o 從價計征從價計征o 從量計征從量計征o 復(fù)合計征復(fù)合計征: :o 從價計征從價計征的銷售額為納稅人向購買方收取的的銷售額為納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。全部價款和價外費(fèi)用。o 從量計征從量計征的銷售數(shù)量為納稅人的實際銷售數(shù)的銷售數(shù)量為納稅人的實際銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量。量或移送使用數(shù)量。（二）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售（二）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷

40、售o 自產(chǎn)用于自產(chǎn)用于境內(nèi)銷售境內(nèi)銷售的，按銷售額或銷售數(shù)量計的，按銷售額或銷售數(shù)量計稅。稅。n 思考：如果是用外購的已稅應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的，思考：如果是用外購的已稅應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的，前一環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅如何處理？前一環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅如何處理？o 自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物出口出口，免稅，免稅（三）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自用（三）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自用o 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品,不納稅不納稅n 思考：為什么不計稅？思考：為什么不計稅？o 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用用于其他方面用于其他方面的的,包括管理部門、包括管理部門、饋贈、廣告、樣品、在建工程等，于移送使饋贈、廣告、樣品、在建工程等，于

41、移送使用時納稅。用時納稅。n 思考：如何計稅？思考：如何計稅？自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品如何計稅？自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品如何計稅？o 用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不征不征稅稅。o 用于其它方面：對應(yīng)稅消費(fèi)品的移送用于其它方面：對應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用使用量量視同銷售納稅。視同銷售納稅。自產(chǎn)自用視同銷售計稅價格自產(chǎn)自用視同銷售計稅價格o 按納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價格計稅按納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價格計稅,價格價格不同按平均價不同按平均價.n兩類銷售不能計算平均價范圍內(nèi)兩類銷售不能計算平均價范圍內(nèi):一是價格明顯偏低無正當(dāng)理一是價格明顯偏低無正當(dāng)理由的由的;二

42、是無銷售價的二是無銷售價的o 按納稅人上月或最近月份同類消費(fèi)品的銷售價格計稅按納稅人上月或最近月份同類消費(fèi)品的銷售價格計稅o 無同類消費(fèi)品銷售價格按組成計稅價格計稅無同類消費(fèi)品銷售價格按組成計稅價格計稅n組成計稅價格組成計稅價格=(成本成本+利潤利潤)/(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率)n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計稅價格組成計稅價格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率委托加工計稅價格的確定委托加工計稅價格的確定o 按受托方當(dāng)月同類貨物的銷售確定按受托方當(dāng)月同類貨物的銷售確定, ,如果售價高低不同如果售價高低不同, ,按按銷售數(shù)量加權(quán)平均銷售數(shù)量加權(quán)平均; ;n計算平均價兩類不得考慮計算平均價兩類不得考慮: :一是價格

43、明顯偏低無正當(dāng)理由的一是價格明顯偏低無正當(dāng)理由的; ;二是二是無銷售價格的無銷售價格的o 按照受托方上月或最近月份同類消費(fèi)品的銷售價格計算；按照受托方上月或最近月份同類消費(fèi)品的銷售價格計算；o 沒有同類消費(fèi)品價格的按組成計稅價格沒有同類消費(fèi)品價格的按組成計稅價格n組成計稅價格組成計稅價格=(=(材料成本加工費(fèi)材料成本加工費(fèi))/(1-)/(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品o1） 代收代繳：由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。若受托人代收代繳：由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。若受托人為個體經(jīng)營者，則由委托方自交。為個體經(jīng)營者，則由委托方自交。o

44、2）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定順序：）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定順序：o a 按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算；按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算；o b 如果當(dāng)月的同類消費(fèi)品各期售價高低不同，可按銷售數(shù)量加權(quán)平如果當(dāng)月的同類消費(fèi)品各期售價高低不同，可按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。均計算。 o c 組成計稅價格的計算組成計稅價格的計算o組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）o注：材料成本：指委托方所提供加工材料的實際成本。注：材料成本：指委托方所提供加工材料的實際成本。o 加工費(fèi)：受托方加工勞務(wù)向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊加工費(fèi)：受托方加工

45、勞務(wù)向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實際成輔助材料的實際成 本。本。收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品o 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接銷售的，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接銷售的，不再納稅。不再納稅。o 收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣。加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣。（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額o 進(jìn)口報關(guān)環(huán)節(jié)納稅：消費(fèi)稅由海關(guān)代征，由進(jìn)口人進(jìn)口報關(guān)環(huán)節(jié)納稅：消費(fèi)稅由海關(guān)代征，由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報繳納?；虼砣讼驁箨P(guān)地海關(guān)申報繳納。o 組成計

46、稅價格；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計稅價格和組成計稅價格；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算納稅。規(guī)定的稅率計算納稅。o 從價征收：從價征收：o 組成計稅價格組成計稅價格= =（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅消費(fèi)稅率）率）o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率o 從量定額：從量定額：o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額（六）出口退稅（六）出口退稅o 出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，

47、以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。n 注：受商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口不予退稅注：受商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口不予退稅。o 出口免稅不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口免稅不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅消費(fèi)品。出口退稅出口退稅o退稅率的確定：退稅率與征稅率一退稅率的確定：退稅率與征稅率一致。致。o不同稅率貨物分別核算申報，凡劃不同稅率貨物分別核算申報，凡劃分不清適用稅率，一律從低適用稅分不清適用稅率，一律從低適用稅率退稅。率退稅。 八、納稅地點(diǎn)八、納稅地點(diǎn)o

48、 納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，向納稅人核算納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。o 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。關(guān)解繳稅款。o 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。關(guān)申報納稅。o 納稅人到外縣銷售或委托外縣銷售，回納稅人核算地或納稅人到外縣銷售或委托外縣銷售，回納稅人核算地或所在地繳納稅。所在地繳納稅。o 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不

49、在同一地，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。 第四章 營業(yè)稅 一、營業(yè)稅簡介一、營業(yè)稅簡介o 營業(yè)稅是歐洲各國普遍實行的一種稅營業(yè)稅是歐洲各國普遍實行的一種稅, ,起源于歐洲許可起源于歐洲許可金制度。它有較長的歷史金制度。它有較長的歷史. .正式命名出現(xiàn)在法國正式命名出現(xiàn)在法國, ,始于始于17911791年。年。o 中世紀(jì)，歐洲政府對營業(yè)商戶每年征收一定金額始準(zhǔn)營中世紀(jì)，歐洲政府對營業(yè)商戶每年征收一定金額始準(zhǔn)營業(yè)，稱為許可金。業(yè)，稱為許可金。1818世紀(jì)末，資本主義商品經(jīng)濟(jì)已有了世紀(jì)末，資本主義商品經(jīng)濟(jì)已有了飛速的發(fā)展，成為社會經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)治形式。資本主義商品飛

50、速的發(fā)展，成為社會經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)治形式。資本主義商品流通是一個十分復(fù)雜的運(yùn)動過程，物質(zhì)內(nèi)容豐富，流通流通是一個十分復(fù)雜的運(yùn)動過程，物質(zhì)內(nèi)容豐富，流通環(huán)節(jié)眾多，面對這種錯綜復(fù)雜的商品流通狀況，許可金環(huán)節(jié)眾多，面對這種錯綜復(fù)雜的商品流通狀況，許可金不論營業(yè)商戶營業(yè)規(guī)模的大小均無區(qū)別，負(fù)擔(dān)不均，不論營業(yè)商戶營業(yè)規(guī)模的大小均無區(qū)別，負(fù)擔(dān)不均，17911791年法國開始改許可金為營業(yè)稅，以其營業(yè)額的大小年法國開始改許可金為營業(yè)稅，以其營業(yè)額的大小征收，對工業(yè)制造業(yè)和商業(yè)銷售收入進(jìn)行一定比例的課征收，對工業(yè)制造業(yè)和商業(yè)銷售收入進(jìn)行一定比例的課征。征。o 我國早就有之。據(jù)古書記載，我國早在我國早就有之。據(jù)古書記載

51、，我國早在20002000多年前，周多年前，周代就有對商賈的課稅，這是營業(yè)稅的雛形。中國明代的代就有對商賈的課稅，這是營業(yè)稅的雛形。中國明代的門攤、課鐵，清代的鋪間房稅等等，皆屬營業(yè)稅性，惟門攤、課鐵，清代的鋪間房稅等等，皆屬營業(yè)稅性，惟未名營業(yè)稅。營業(yè)稅在我國的出現(xiàn)，最早見于未名營業(yè)稅。營業(yè)稅在我國的出現(xiàn)，最早見于19281928年國年國民政府頒布的民政府頒布的營業(yè)稅辦法大綱營業(yè)稅辦法大綱。o 營業(yè)稅的營業(yè)稅的主要優(yōu)點(diǎn)主要優(yōu)點(diǎn)是稅源廣泛，征稅對象無處不在，而是稅源廣泛，征稅對象無處不在，而且由于實行比例稅率，使財政收入能夠隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而同且由于實行比例稅率，使財政收入能夠隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而同步增長，

52、征管也簡便，費(fèi)用很小，所以世界各國相繼仿步增長，征管也簡便，費(fèi)用很小，所以世界各國相繼仿行，逐漸成為各國普遍征收的稅種。行，逐漸成為各國普遍征收的稅種。二、特點(diǎn)二、特點(diǎn)o 1按行業(yè)來設(shè)計稅目、稅率：按行業(yè)來設(shè)計稅目、稅率：o 2稅賦較低且均衡。稅賦較低且均衡。o 3 3計算簡便。計算簡便。三、納稅人三、納稅人o 定義：對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無定義：對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅額征收的一種流轉(zhuǎn)稅o 凡在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凡在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

53、和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。四、稅目和稅率四、稅目和稅率o 1 1交通運(yùn)輸業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)：陸水空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸陸水空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸 搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)裝卸 3%3% o 2 2建筑業(yè)建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾：建筑、安裝、修繕、裝飾 其他工程作業(yè)：其他工程作業(yè)： 3%3%o 3 3金融保險業(yè)金融保險業(yè)：銀行、保險、投資證券公司：銀行、保險、投資證券公司 典當(dāng)行典當(dāng)行 5%5%o 4 4郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè)：郵政、電信：郵政、電信 3%3% o 5 5文化體育業(yè)文化體育業(yè)： 3%3%o 6 6娛樂業(yè)娛樂業(yè)：歌廳、舞廳、卡拉：歌廳、舞廳、卡拉okok、音樂茶座、臺球、音樂茶座、臺球 高爾夫、高爾夫、

54、保齡球、游藝場等保齡球、游藝場等 5%5%、20%20%o 7 7服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)：飲食、旅游、旅店、代理、倉儲、廣告：飲食、旅游、旅店、代理、倉儲、廣告 5%5%o 8 8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán) 專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù) 5%5% o 9 9銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)：建筑物、土地附著物：建筑物、土地附著物 5%5%o 2001年年1月月1日起，夜總會、歌廳、舞廳、日起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、高爾夫球、跑馬、游戲、游藝、射擊、狩獵、高爾夫球、跑馬、游戲、游藝、電子游戲廳等一律電子游戲廳等一律20%稅率。稅率。o 2

55、004年年7月月1日起，保齡球、臺球日起，保齡球、臺球5%五、計稅依據(jù)五、計稅依據(jù)營業(yè)額的確定營業(yè)額的確定l 交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)l 建筑業(yè)建筑業(yè)l 金融業(yè)金融業(yè)l 郵電業(yè)郵電業(yè)l 文化體育業(yè)文化體育業(yè)l 娛樂業(yè)娛樂業(yè)l 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)l 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)l 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn) 交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)l 運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)送旅客、貨物出境：全程運(yùn)費(fèi)減去付境外運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)送旅客、貨物出境：全程運(yùn)費(fèi)減去付境外運(yùn)輸企業(yè)費(fèi)用后的余額。輸企業(yè)費(fèi)用后的余額。o 運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實際收取的營業(yè)額為計稅依運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù)。據(jù)。n程租：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定

56、航次的運(yùn)輸程租：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租金的業(yè)務(wù)任務(wù)并收取租金的業(yè)務(wù)n期租：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他期租：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)。均按天向承租方收取租賃費(fèi)。n濕租：是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他濕租：是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，人使用一定期限，承租內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收

57、取租賃費(fèi)。均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)。o 以下兩項按服務(wù)業(yè)納稅以下兩項按服務(wù)業(yè)納稅n 光租：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間光租：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。費(fèi)的業(yè)務(wù)。n 干租：是指航空運(yùn)輸公司將飛機(jī)在約定的時間干租：是指航空運(yùn)輸公司將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)

58、務(wù)。費(fèi)的業(yè)務(wù)。 建筑業(yè)建筑業(yè)l 建筑業(yè)承包后轉(zhuǎn)包或分包工程：總承包額減建筑業(yè)承包后轉(zhuǎn)包或分包工程：總承包額減付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額l 從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。物資和動力的價款。l 從事安裝工程作業(yè)，安裝工程作為工程產(chǎn)值從事安裝工程作業(yè)，安裝工程作為工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款。的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款。o 納稅人自建自用的房屋不納稅納稅人自建自用的房屋不納稅o 如納稅人（不含個人）將自建的房屋對外銷售，其自建

59、行如納稅人（不含個人）將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按規(guī)定按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，為應(yīng)按規(guī)定按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅業(yè)稅。l銷售價格明顯低于正常價格且無正常的理由，稅務(wù)局有權(quán)按下列順序銷售價格明顯低于正常價格且無正常的理由，稅務(wù)局有權(quán)按下列順序重新定價征稅，如：自建房屋、贈與、關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格重新定價征稅，如：自建房屋、贈與、關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格n按當(dāng)月同類不動產(chǎn)的銷售價格確定按當(dāng)月同類不動產(chǎn)的銷售價格確定n按最近時同類不動產(chǎn)的銷售價格確定按最近時同類不動產(chǎn)的銷售價格確定n按組成計稅價格確定按組成計稅價格確定n組成計稅價組成計稅價=營業(yè)成本營業(yè)成本*

60、（1+成本利潤率）成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率）n注：成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅機(jī)關(guān)注：成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅機(jī)關(guān)確定。確定。o 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。中。