XXXX年度所得稅匯算五十三個(gè)業(yè)務(wù)問題及解答

1、實(shí)戰(zhàn)：2011年度所得稅匯算五十三個(gè)業(yè)務(wù)問題及解答               企業(yè)所得稅匯算清繳的大幕已經(jīng)拉開，近期與同行交流，對(duì)實(shí)務(wù)中遇到的一些具體問題，進(jìn)行了討論、分析和解答，反映了所得稅管理部門以有利于征管角度、從可操作性出發(fā)，是如何分析、理解和解釋所得稅相關(guān)問題的。謹(jǐn)供大家工作、學(xué)習(xí)、交流、培訓(xùn)之參考。一、企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，如何免征、減征企業(yè)所得稅？1、如企業(yè)從事蔬菜種植，其營(yíng)業(yè)收入中有銷售蔬菜收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、增值稅退稅收入。

2、財(cái)政補(bǔ)貼收入、增值稅退稅收入是否屬于免稅所得？2、企業(yè)營(yíng)業(yè)收入有非“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目”取得收入，免征、減征所得如何計(jì)算？分析：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；。農(nóng)產(chǎn)品初加工應(yīng)符合關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財(cái)稅2008149號(hào)）文件中享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）以及：關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通

3、知 【財(cái)稅201126號(hào)】文件規(guī)定的范圍，但與經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的收入，是否享受免稅政策，一直爭(zhēng)議不斷。 從有利于征管的原則出發(fā)，為減少爭(zhēng)議，目前實(shí)踐解釋和答復(fù)基層局的意見：1、與農(nóng)、林、牧、漁業(yè)相關(guān)的收入屬于免稅所得，可免征企業(yè)所得稅。2、免稅收入與征稅收入，不能，準(zhǔn)確分開核算的，按免稅收入占全部收入的比例分劈應(yīng)納稅所得額，填報(bào)收優(yōu)惠明細(xì)表附表五免稅、減稅所得。二、企事業(yè)單位取得的非稅收入項(xiàng)目征收企業(yè)所得稅問題一些企事業(yè)單位，根據(jù)國(guó)家、省、市政府或部門的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)取得收入，但其收入納入一般預(yù)算管理。如：廣告收入等國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入納入一般預(yù)算管理。廣播電視臺(tái)取得的廣告收入是否

4、繳納企業(yè)所得稅？ 個(gè)人觀點(diǎn)：納稅人取得，按照企業(yè)所得稅法：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”。以及第五條 “企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，如果企事業(yè)單位取得企業(yè)所得稅法規(guī)定范圍的收入，無論是否納入預(yù)算管理都應(yīng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。三、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)取得的財(cái)政拔款，是否按國(guó)家投資不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額問題國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（如煤氣公司、自來水公司等）取得的財(cái)政拔款，企業(yè)計(jì)入資本公積科目，未增加注冊(cè)資本（股本），可否按財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金

5、 行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）文件和財(cái)稅【2011】70號(hào)文件的規(guī)定，屬于國(guó)家投資不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額？個(gè)人觀點(diǎn)：國(guó)有獨(dú)資公用事業(yè)企業(yè)取得的財(cái)政拔款，如撥款文件規(guī)定應(yīng)計(jì)入國(guó)家資本金，有專項(xiàng)用途并納入財(cái)政預(yù)算管理，可視為國(guó)家投資不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。如有撥款文件未規(guī)定計(jì)入國(guó)家資本金，只規(guī)定了專項(xiàng)用途并納入財(cái)政預(yù)算管理，可按照財(cái)稅【2011】70號(hào)文件規(guī)定，視為不征稅收入處理。如沒有規(guī)定專項(xiàng)用途，不同時(shí)符合財(cái)稅【2011】70號(hào)文件規(guī)定的三個(gè)條件，應(yīng)做為應(yīng)稅收入處理。四、民政福利企業(yè)增值稅退稅，特別是退稅作為不征稅收入后，在日常管理中基層稅務(wù)機(jī)關(guān)

6、和納稅人對(duì)政策都把握不準(zhǔn)該如何操作,如果說不征稅收入形成的成本費(fèi)用不允許稅前列支，這樣對(duì)企業(yè)來說是不是和之前確認(rèn)其為征稅收入一樣呢？對(duì)于這部分不征稅收入有沒有切實(shí)可行的操作辦法值得借鑒？民政福利企業(yè)增值稅退稅是否作為不征稅收入，全國(guó)政策執(zhí)行不一。最優(yōu)惠的如浙江和寧波，2008、2009年度作為免稅收入，2010年度開始，作為不征稅收入。遼寧目前作不征稅收入處理。全國(guó)多數(shù)地區(qū)仍作征稅收入。參考：青地稅函（2010）2號(hào)安置殘疾人員取得的增值稅退稅？答：（財(cái)稅【2008】151號(hào)）第一條第二項(xiàng)規(guī)定“企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)

7、算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！必?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200792號(hào)）中規(guī)定的限額即征即退增值稅優(yōu)惠是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的。因此，企業(yè)安置殘疾人員取得的限額增值稅退稅，應(yīng)當(dāng)作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 對(duì)于不征稅收入的管理，目前的難題是：按照財(cái)稅【2011】70號(hào)文件的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這樣操作，對(duì)企業(yè)來說，只是納稅時(shí)間性差異，五年期間，企業(yè)未享受免稅的待遇。 

8、;財(cái)稅【2011】70號(hào)對(duì)納稅人還是有很大優(yōu)惠的，此文件操作要點(diǎn)：總局把權(quán)力下放到地方了?！翱h級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門”可以決定所撥款項(xiàng)是否作為不征稅收入。注意：70號(hào)文“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”；此“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”，不是所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要求的費(fèi)用。因此，其支出可以是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、請(qǐng)專家的差旅費(fèi)等等，五年期間，這些費(fèi)用全額扣除了而比例限制?；鶎泳蛛y以掌握的是“企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算”。在稅務(wù)稽查時(shí)，如果不能分清成本費(fèi)用，往往按不征稅收入占總收入的比例，來劃分不征稅收入發(fā)生的成本費(fèi)用支出。此做

9、法即不合理，也不合法。正確的處理是：如果企業(yè)不能“對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算”，應(yīng)做為征稅收入處理。 附：關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅201170： 一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。  五、企業(yè)之間的無償借款，借款方以無

10、償借款為依據(jù)，不計(jì)利息收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)有沒有依據(jù)核定其利息收入納稅？ 個(gè)人觀點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)征管法第三十五條、三十六條，細(xì)則第五十四條，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款，可以進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)所得稅：有條件地進(jìn)行調(diào)整。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整”。引申問題一、關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞帳損失扣除？回答是：有條件扣除。即：一般企業(yè)不能扣除。有貸款資質(zhì)的可以申報(bào)扣除。依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)：第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損

11、失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。這里的“或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款”是指合法的借款。而25號(hào)公告第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：。（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；。一般關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款業(yè)務(wù)往來發(fā)生借款壞帳損失，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 引申問題二：非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額如何確定？個(gè)人觀點(diǎn)：超過2：1比例部分的關(guān)聯(lián)借款，其利息不能扣除依據(jù)一：財(cái)稅（2008）121號(hào)文件：一是要符合稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定。二是要不超過規(guī)定比例準(zhǔn)予扣除。即債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。糾

12、結(jié)：“企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：” 依據(jù)二：立法與執(zhí)行的爭(zhēng)議關(guān)聯(lián)方借款能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，利息支出是否可以全額扣除？除符合本通知第二條規(guī)定外：二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。依據(jù)三：企業(yè)所得稅法第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 

13、依據(jù)四：總局解釋：財(cái)稅【2008】121號(hào)文件中，關(guān)于資本弱化應(yīng)該如何把握？ 國(guó)際稅務(wù)司副巡視員彭寧：資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作。在財(cái)稅2008121號(hào)文件中，我們規(guī)定了金融企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)債資比例為5：1，其他企業(yè)為2：1。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過了標(biāo)準(zhǔn)債資比例，超過部分的利息不得在稅前扣除。  六、關(guān)于事業(yè)單位所得稅的管理和有財(cái)政性資金企業(yè)的管理，指導(dǎo)性意見？個(gè)人觀點(diǎn)：納稅人取得，按照企業(yè)所得稅法：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的

14、納稅人”。以及第五條 “企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，如果企事業(yè)單位取得企業(yè)所得稅法規(guī)定范圍的收入，無論是否納入預(yù)算管理都應(yīng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。目前執(zhí)行困難，財(cái)政部門阻力大。但所得稅業(yè)務(wù)主管部門在解釋此問題時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持依法處理。七、關(guān)于虧損企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題虧損企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題，基層局經(jīng)常不清晰，借此再一次強(qiáng)調(diào)：虧損企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)于企業(yè)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用后進(jìn)一步形成的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。

15、0;八、關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算基數(shù)的問題解答：根據(jù)關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200927號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。這里的工資總額與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中的工資薪金總額的概念一致，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）有關(guān)工資薪金總額的規(guī)定執(zhí)行。注意的問題：財(cái)稅200927號(hào)所稱：“為在本企業(yè)任職或者

16、受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”是指為全體員工，不是部分員工。單位只為老板或高管，或部分人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不能稅前扣除。九、關(guān)于企業(yè)股東工資和社會(huì)保險(xiǎn)扣除問題解答：依據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，如果企業(yè)與股東之間簽訂了符合勞動(dòng)法規(guī)定的書面勞動(dòng)合同，股東屬于在企業(yè)任職或受雇的員工，企業(yè)向其支付的合理的工資薪金支出以及符合標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）等，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)與股東之間沒有簽訂符合勞動(dòng)法規(guī)定的書面勞動(dòng)合同，則不允許扣除。工資問題仍要依據(jù)國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件。十、關(guān)于企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼是否屬于不征稅

17、收入的問題答：企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼，征收機(jī)關(guān)要對(duì)收入進(jìn)行判定。目前判定是否為不征稅收入的依據(jù)是財(cái)稅【2008】151號(hào)和財(cái)稅【2011】70號(hào)文件：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)將規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資

18、金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。十一、關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出范圍的問題解答：新法對(duì)勞動(dòng)保護(hù)政策放寬，但各地也相應(yīng)出臺(tái)一些規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出，一般需要滿足以下條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。十二、關(guān)于財(cái)政撥付資金購置專用設(shè)備稅額抵免的問題解答：實(shí)際操作：企

19、業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額?；鶎泳终莆盏氖牵焊鶕?jù)關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200848號(hào)）第四條的規(guī)定，“企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額”是指用于購置專用設(shè)備的財(cái)政撥款的全額，“不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額”是指用于購置專用設(shè)備的財(cái)政撥款全額的10%不得從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。  十三、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工和精加工一體化經(jīng)營(yíng)的問題解答：對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企

20、業(yè)加工的初加工產(chǎn)品對(duì)外銷售，分別核算的，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財(cái)稅2008149號(hào)）享受稅收優(yōu)惠政策。未分別核算的，不享受優(yōu)惠政策。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)以初加工產(chǎn)品為原料，進(jìn)行精加工的，以精品對(duì)外銷售的，不享受優(yōu)惠政策。目前農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)以初加工產(chǎn)品為原料的范圍有所擴(kuò)大，關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知 【財(cái)稅201126號(hào)】文件規(guī)定的范圍，十四、關(guān)于在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理問題解答：在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。也要按業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定處理。企業(yè)在開（籌）辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)，

21、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。引申問題：2010年發(fā)生招待費(fèi)辦公費(fèi)發(fā)票能否在2011年稅前扣除？答：依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，2010年發(fā)生的招待費(fèi)、辦公費(fèi)，應(yīng)屬于2010年度的費(fèi)用，不能在2011年稅前扣除。十五、關(guān)于會(huì)議費(fèi)列支的問題建議：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)，如能夠提供證明

22、其真實(shí)性的合法憑證的，可以在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及清單、支付憑證等。注意證明材料的準(zhǔn)確齊全、十六、關(guān)于不征稅收入所滋生的利息是否為應(yīng)稅收入的問題答：屬于應(yīng)稅收入。因?yàn)椴环喜徽鞫愂杖胍?guī)定。根據(jù)新企業(yè)所得稅法及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，除不征稅收入和免稅收入不并入企業(yè)的應(yīng)稅收入外，其他收入原則上應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)稅收入。不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入。 十七、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)能否在補(bǔ)繳年度稅前扣除的問題個(gè)人觀點(diǎn)：在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，憑繳款憑據(jù)可在補(bǔ)繳年度扣除，扣除

23、金額不得超過以前年度的扣除標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。我們?cè)试S扣除主要考慮是：1，企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，都是依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的。2，考慮到我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)情況，準(zhǔn)予扣除，符合社會(huì)公平正義的要求。   

24、0;        企業(yè)所得稅對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的管理，主要按收付實(shí)現(xiàn)制。在繳納時(shí)扣除符合所得稅法的精神。 附：各地對(duì)補(bǔ)交社會(huì)保險(xiǎn)的規(guī)定甬地稅一函201020號(hào)問：年度企業(yè)所得稅申報(bào)中，“住房公積金”與“各類社會(huì)保障性繳款”的賬載金額，是進(jìn)入當(dāng)期損益的數(shù)額還是當(dāng)期已交的數(shù)額（假定當(dāng)期已交數(shù)與進(jìn)入損益的數(shù)不一致）？ 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，

25、準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 根據(jù)上述規(guī)定，年度企業(yè)所得稅申報(bào)中，“住房公積金”與“各類社會(huì)保障性繳款”的賬載金額當(dāng)期按已交的數(shù)額填列，如果進(jìn)入當(dāng)期損益的數(shù)額和當(dāng)期已交的數(shù)額不一致，在所得稅匯算清繳的附表三調(diào)整。  蘇州國(guó)稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答例5：企業(yè)補(bǔ)繳的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金是否可以稅前扣除?在所屬年度還是補(bǔ)繳年度扣除？回復(fù)意見：一般應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在所屬年度扣除。如企業(yè)在所屬年度與實(shí)際繳納年度稅負(fù)一致，且不會(huì)造成企業(yè)獲得不當(dāng)稅收利益的，也可以在補(bǔ)繳年度

26、扣除。 河南省地稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答二十二、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)能否在補(bǔ)繳年度稅前扣除的問題答：在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，憑繳款憑據(jù)可在補(bǔ)繳年度扣除，扣除金額不得超過以前年度的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 贛市國(guó)稅函201115號(hào)三十八、企業(yè)2011年1月發(fā)放2010年12月計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng)，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。 河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)

27、問題的公告十七、企業(yè)各項(xiàng)法定應(yīng)付未付事項(xiàng)的稅前扣除問題。企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、應(yīng)付工資等各項(xiàng)法定應(yīng)付未付事項(xiàng)，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實(shí)扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關(guān)規(guī)定在繳納或支付時(shí)調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬年度的應(yīng)納稅所得額。杭州市下城區(qū)局國(guó)家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作?？?、企業(yè)補(bǔ)交以前年度五險(xiǎn)一金，可在所屬年度稅前扣除。 青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010年所得稅問題解答的通知3、問：企業(yè)為退休人員補(bǔ)繳以前年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金，是否可以稅前扣除？答：根據(jù)中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條 “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)

28、的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！钡囊?guī)定，企業(yè)補(bǔ)繳其員工以前任職或受雇年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在核實(shí)清楚的前提下，在稅收政策規(guī)定比例內(nèi)的部分可以扣除，但應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。  十八、超市銷售購物卡，發(fā)票已開，增值稅做收入，所得稅上如何處理？不做收入會(huì)造成兩稅不一致；如果做收入，成本應(yīng)如何確認(rèn)？實(shí)際操作：（超市）銷售購物卡是否確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)稅函2008875號(hào)文件第一條第一款、第二款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。備注：2008875號(hào)文件第一條第一款、第二款：（一）除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)

29、發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。1、企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2、符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)

30、收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。根據(jù)上述規(guī)定，商場(chǎng)、超市銷售購物卡環(huán)節(jié)不能滿足所得稅收入確認(rèn)的條件。應(yīng)在購物卡消費(fèi)或失效時(shí)，做所得稅收入確認(rèn)。十九、企業(yè)銷售商品因質(zhì)量問題經(jīng)協(xié)商給予價(jià)格的減讓，但發(fā)票此前已按全額開具，售貨方無合法票據(jù)，對(duì)此少收的貨款如何處理？ 實(shí)際操作：一種做法是：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，企業(yè)售出商品因質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折扣、折讓的，開具增值稅專用發(fā)票的,銷貨方憑紅字增值稅專用發(fā)票沖減

31、銷售收入,開具非增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開具發(fā)票，或者憑購貨方相關(guān)入帳憑證確認(rèn)折扣、折讓金額后沖減銷售收入。還有一種解決方法是：雙方約定，由銷售方向購買方支付質(zhì)量賠償金。以協(xié)議和收據(jù)入賬，沖抵少收的貨款。 二十、某商場(chǎng)購商品返購物卡，例如：購1000元商品送100元購物卡，在隨后購150元商品時(shí)可抵用只需付50元現(xiàn)金，開出了1000元和150元兩張發(fā)票。此種情形如何確認(rèn)所得稅收入？ 實(shí)際操作：根據(jù)國(guó)稅函2008875號(hào)規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。購商品返

32、購物卡，可參照買一贈(zèng)一方式確認(rèn)銷售。具體確認(rèn)時(shí)，銷售1000元商品時(shí)按1000元確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時(shí)，按50元確認(rèn)收入，并按并按實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。二十一、典當(dāng)行、小額貸款公司用內(nèi)部結(jié)算憑證作為收取企業(yè)利息的結(jié)算的依據(jù)，是否一定要開具發(fā)票方能稅前扣除？實(shí)際操作：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2007】108號(hào)文件，銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)必須使用稅務(wù)發(fā)票，除銀行自營(yíng)業(yè)務(wù)外，銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)和非銀行金融機(jī)構(gòu)對(duì)外業(yè)務(wù)必須提供合法的稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票作為支付憑證。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)文件規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口

33、退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷”。二十二、支付非本企業(yè)人員的賠償金是否可以稅前扣除？企業(yè)2010年12月5日，臨時(shí)請(qǐng)兩名非企業(yè)職工，對(duì)一廠房進(jìn)行修理施工，發(fā)生意外事故，造成一人死亡，經(jīng)縣勞動(dòng)仲裁委員會(huì)調(diào)查確認(rèn)，屬于工傷事故，由我企業(yè)承擔(dān)80%的賠償金即30萬元，請(qǐng)問該筆賠償金是否可以在今年稅前扣除？盡管是否扣除，是在管理費(fèi)用中扣除，還是在職工福利費(fèi)中扣除，爭(zhēng)議不斷，總局網(wǎng)站解答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！蹦闫髽I(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以稅前扣除。 也未明確說明是在費(fèi)用中直接

34、扣除，還是在職工福利費(fèi)中扣除。工傷賠償往往數(shù)額較大，職工福利費(fèi)不堪重負(fù)。個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以在管理費(fèi)用中直接稅前扣除。對(duì)合理的補(bǔ)償支出，應(yīng)依據(jù)雙方簽訂的賠償協(xié)議、事故（工傷）鑒定意見（醫(yī)療證明）、醫(yī)藥費(fèi)、收款收據(jù)等入賬。分析原因和依據(jù)： 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。并明確規(guī)定企業(yè)為職工繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除，。根據(jù)工傷保險(xiǎn)條例第十四條之規(guī)定，職工有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷： （一）在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內(nèi)，因工作

35、原因受到事故傷害的； （二）工作時(shí)間前后在工作場(chǎng)所內(nèi)，從事與工作有關(guān)的預(yù)備性或者收尾性工作受到事故傷害的； （三）在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內(nèi)，因履行工作職責(zé)受到暴力等意外傷害的； （四）患職業(yè)病的； （五）因工外出期間，由于工作原因受到傷害或者發(fā)生事故下落不明的； （六）在上下班途中，受到機(jī)動(dòng)車事故傷害的； （七）法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷的其他情形。認(rèn)定工傷的關(guān)鍵在于是否因?yàn)楣ぷ髟蚴艿絺?，因此，企業(yè)雇傭職工發(fā)生工傷賠償款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，并非一般意義上的福利費(fèi)用，應(yīng)直接在稅前扣除。而納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的工傷事故，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，屬于醫(yī)療費(fèi)用的，可以在“

36、應(yīng)付福利費(fèi)”中開支，不得直接在稅前扣除；納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中作為責(zé)任人而向服務(wù)對(duì)象或者第三方（如客運(yùn)企業(yè)對(duì)承運(yùn)的旅客、施工企業(yè)在露天施工時(shí)對(duì)過路行人的傷害等）支付的賠償款，可以在稅前扣除；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的賠償，不得在稅前扣除。 二十三、企業(yè)支付給農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)等賠償款憑什么合法憑證稅前扣除？個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)支付給農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)等賠償款支出，應(yīng)首先判定農(nóng)民取得的收入，是否征收營(yíng)業(yè)稅。如果應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅，支出方應(yīng)取得發(fā)票才能扣除。如按稅法規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅，可以憑相關(guān)政府規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的文件、賠（補(bǔ)）償協(xié)議、受償人簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。依據(jù)是：暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條及國(guó)稅函200

37、8277號(hào)）等相關(guān)文件分析如下：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問題的通知國(guó)稅函2008277號(hào)規(guī)定：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，取得的“征地補(bǔ)償款”不征收營(yíng)業(yè)稅。青苗補(bǔ)償費(fèi)，是否屬于征地補(bǔ)償款？實(shí)際操作過程中，有些企業(yè)沒有征地手續(xù)，只是臨時(shí)占用農(nóng)民的土地，對(duì)其青苗進(jìn)行補(bǔ)償；以及雖占用土地作用權(quán)人的土地，但取得補(bǔ)償款的納稅人不能出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，或者青苗補(bǔ)償款支付給“土地承包人”以外的單位和個(gè)人，都不符合國(guó)稅函2008277號(hào)）等 相關(guān)文件規(guī)定，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則精神，對(duì)土地承包人取得的土地上

38、的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。二十四、甲乙丙三方約定，甲方銷售100萬元家具給乙方，由丙方代理，甲方收取100萬元貨款后，支付丙方8萬元的手續(xù)費(fèi)。后因質(zhì)量問題退貨，甲方退回乙方貨款100萬元，問題：甲方支付丙方的交易手續(xù)費(fèi)8%是否允許扣除？是否受關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）中5%的限制？個(gè)人觀點(diǎn)：手續(xù)費(fèi)，無論最終交易是否成功，都屬于手續(xù)費(fèi)性質(zhì)，都應(yīng)受財(cái)稅【2009】29號(hào)的比例限制。此例允許扣除的手續(xù)費(fèi)應(yīng)為5萬元。依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅20

39、09）29號(hào)）文件第一條第二款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入總額的5%計(jì)算限額?！币虼?，凡手續(xù)費(fèi)和傭金，得超過每筆服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入總額的5%部分不可以稅前扣除。二十五、企業(yè)購買電話充值卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當(dāng)期準(zhǔn)于扣除？售卡企業(yè)何時(shí)確認(rèn)收入？個(gè)人觀點(diǎn)：售電話充值卡企業(yè)：應(yīng)根據(jù)國(guó)稅函2008875號(hào)文件規(guī)定，納稅人預(yù)售電話充值卡時(shí)做預(yù)收款處理，電話充值卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)再確認(rèn)所得稅收入。如預(yù)售電話充值卡有使用期限已到期，納稅人做收

40、入處理對(duì)于預(yù)售電話充值卡無使用期限，蘇州市國(guó)家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答間給出了具體操作意見，：即“預(yù)售電話充值卡超過兩年未實(shí)際消費(fèi)的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費(fèi)的允許作納稅調(diào)減“。本人不同意這一處理意見。理由是：預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)處理上與應(yīng)付賬款的作用基本等同。而新法其他收入中列舉了“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)“。但對(duì)“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”年限未給予明確，且新的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法也未對(duì)此做出進(jìn)一步解釋。只是散見于地方的稅收文件，如：冀地稅發(fā)200948號(hào)河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知：關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題企業(yè)因債權(quán)人原因

41、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。個(gè)人觀點(diǎn)：在總局未明確之前，對(duì)預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款，在確認(rèn)收入的年限上做出具體規(guī)定，都不合法。 購電話充值卡企業(yè)：對(duì)納稅人辦電話充值卡獲得發(fā)票而沒有實(shí)際貨物購進(jìn)（或?qū)嶋H消費(fèi)）的

42、，電話充值卡支出應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，支出當(dāng)期不得稅前扣除；待實(shí)際發(fā)生時(shí)按電話費(fèi)發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定列支。二十六：?jiǎn)枺?010年前我公司是一家核定征收企業(yè)，2011年轉(zhuǎn)為查賬征收。核定征收期間相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計(jì)提？  個(gè)人觀點(diǎn)：1，相關(guān)資產(chǎn)折舊，如果在核定期間會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則的要求，2011年的折舊，可以繼續(xù)計(jì)提。2，如果核定期間企業(yè)沒有計(jì)提折舊，2011年不能補(bǔ)計(jì)補(bǔ)提。3，如果相關(guān)資產(chǎn)不能通過原始合法憑證確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的部分（包括核定期間和查帳期間），則2011年不允許折舊或攤銷扣除。 引申問題：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理？以后年度如

43、再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？例：2010年度核定征收，2011年度改為查帳征收，2009及年度虧損是否可以彌補(bǔ)？ 個(gè)人觀點(diǎn)：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損；以后年度轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補(bǔ)核定征收年度及以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。依據(jù)和理由是：目前稅務(wù)局對(duì)企業(yè)之所以核定征收，是因?yàn)槎悇?wù)局對(duì)以前年度：“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的”。核定其應(yīng)稅所得率的主要依據(jù)和認(rèn)定是：“能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的”。因此，企業(yè)核定征收以后，再改為查帳征收，所有所得稅事項(xiàng)，均應(yīng)重新開始計(jì)算。&#

44、160;二十七、企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)支付返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金稅前扣除，但可以作為勞務(wù)費(fèi)支出扣除。各省規(guī)定不同。遼寧規(guī)定允許扣除的工資，要簽訂勞動(dòng)合同、繳納社會(huì)保險(xiǎn)、履行扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)。青島規(guī)定要簽訂勞動(dòng)合同、和履行扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。二十八、出差的誤餐補(bǔ)助是否取得發(fā)票才可列支？ 公司業(yè)務(wù)人員出差時(shí)，填列出差的誤餐補(bǔ)助一般都沒有發(fā)票，對(duì)于此項(xiàng)是否一定

45、需要取得餐飲發(fā)票才可以列支？如果沒有餐飲發(fā)票，是否可以憑公司制定的規(guī)章制度填列報(bào)銷？ 個(gè)人觀點(diǎn)：根據(jù)財(cái)行【2006】313號(hào)文件規(guī)定，中央國(guó)家機(jī)關(guān)的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)可以報(bào)銷。參照這一規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)給出差職工的差旅費(fèi)補(bǔ)貼可以在稅前扣除，并不一定需要取得餐飲業(yè)發(fā)票，可憑企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)章制度制表發(fā)放。相關(guān)幾個(gè)解釋和地方文件：            總局網(wǎng)站答疑：?jiǎn)枺盒姓?、事業(yè)單位有差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)個(gè)人所得稅法，差旅費(fèi)能稅前扣除。問：企業(yè)也能規(guī)定差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)嗎，這標(biāo)準(zhǔn)超過

46、行政、事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，須稅前調(diào)整嗎？ 總局所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻：企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)，可以稅前扣除 2，冀地稅發(fā)200948號(hào) 關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。 3，津地稅企所字（2010）5號(hào)差旅費(fèi)的稅前扣除問題企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定本單位差旅費(fèi)管理辦法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)能夠提供證明差旅起止時(shí)間、地點(diǎn)等合法憑證的，按差旅費(fèi)管理辦法發(fā)放的差旅費(fèi)，準(zhǔn)予扣除.4，桂地稅發(fā)201019號(hào)

47、關(guān)于差旅費(fèi)（包括實(shí)行差旅費(fèi)包干辦法）和國(guó)外費(fèi)用稅前扣除憑證的問題1.根據(jù)出差人員取得乘坐交通工具的發(fā)票、住宿費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除；2.出差人員的出差補(bǔ)助按照本單位規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際出差的天數(shù)計(jì)算扣除。3.納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要在國(guó)外實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,取得外國(guó)實(shí)際支出的真實(shí)憑據(jù)允許扣除。二十九、對(duì)給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補(bǔ)助等費(fèi)用可否在稅前扣除？ 個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)為離退休人員支付統(tǒng)籌外費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用，可以按照職工福利費(fèi)相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)為離退休人員支付統(tǒng)籌外費(fèi)用，計(jì)入職工福利費(fèi)，是財(cái)企（2009）242號(hào)文件的要求，可以認(rèn)定其

48、符合：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函20093 號(hào)）的規(guī)定：“（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)”。 參考財(cái)政部2009年11月12日，財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）。日前，財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。問：通知將離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納入了企業(yè)職工福利費(fèi)開支范圍，為什么？在企業(yè)重組情況下，離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理又有哪些特殊要求？ 答：離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入社會(huì)保障體

49、制予以保障，但由于目前我國(guó)社會(huì)保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用，應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理。但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，則按照財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知（財(cái)企2009117號(hào)）執(zhí)行，主要有以下特殊要求：一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，由重組后企業(yè)承擔(dān)人員管理責(zé)任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，從預(yù)提費(fèi)用中直接核銷，不作為企業(yè)職工福利費(fèi)。二是企業(yè)實(shí)行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級(jí)集團(tuán)公司集中管理，并將按規(guī)

50、定預(yù)提的統(tǒng)籌外費(fèi)用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費(fèi)。三是企業(yè)在財(cái)政部財(cái)企2009117號(hào)文件實(shí)施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級(jí)集團(tuán)公司集中管理，但當(dāng)時(shí)未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級(jí)集團(tuán)公司繳納費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)；上級(jí)集團(tuán)公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，不納入上級(jí)集團(tuán)公司職工福利費(fèi)。 三十、福利費(fèi)中列支的職工醫(yī)療費(fèi)用是否可在稅前扣除？個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)和職工參加醫(yī)療保險(xiǎn)的，企業(yè)給職工報(bào)銷的、獲得醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)償以外的部分可以在職工福利費(fèi)中扣除。企業(yè)和職工未參加醫(yī)療保險(xiǎn)的，企業(yè)

51、給職工報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用，可以在福利費(fèi)中扣除。 依據(jù)：國(guó)稅函20093號(hào)：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括：企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用等。三十一、補(bǔ)提以前年度折舊能否稅前扣除？ 問：我公司2010年發(fā)現(xiàn)少計(jì)提了2009年度的固定資折舊20萬元并予以補(bǔ)提。請(qǐng)問，補(bǔ)提以前年度折舊能否在企業(yè)所得稅前扣除？   個(gè)人觀點(diǎn)：對(duì)于以前年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提而未計(jì)提的折舊等費(fèi)用，首先應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，然后應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，即在應(yīng)當(dāng)計(jì)提、攤銷的年度進(jìn)行稅前扣除。但時(shí)間以三年為限，三年前的折舊不能補(bǔ)計(jì)補(bǔ)提。 依據(jù)：1，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)

52、定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；說明以前年度少計(jì)提的折舊只能在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除。2，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知（財(cái)稅字199679號(hào)）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，文件已經(jīng)作廢。 引申問題：?jiǎn)枺阂郧澳甓纫蚣{稅人計(jì)算錯(cuò)誤，在當(dāng)年未計(jì)提的折舊，是否可以在以后年度補(bǔ)扣？如果不允許，該怎樣處理，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳稅款嗎？ 肖宏偉答：按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，

53、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫管理的規(guī)定退還”。對(duì)于企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提而未計(jì)提的折舊等費(fèi)用，如果不超過三年，可以在企業(yè)會(huì)計(jì)上作補(bǔ)提處理，企業(yè)所得稅不在補(bǔ)提年度調(diào)整，而應(yīng)追溯到應(yīng)當(dāng)計(jì)提、攤銷的年度進(jìn)行稅前扣除。 會(huì)計(jì)上未作補(bǔ)提處理的，不得在稅前扣除。實(shí)戰(zhàn)：企業(yè)可以不補(bǔ)計(jì)補(bǔ)提，而是向以后年度補(bǔ)提。這僅僅是時(shí)間性差異，而不影響總體稅負(fù)。這也是一種解決途徑。 三十二、租入房產(chǎn)的裝修費(fèi)用如何稅前扣除？企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的

54、租賃期界滿前需要重新裝修，是否可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷的裝費(fèi)修用一次性計(jì)入當(dāng)前損益并在稅前扣除？個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)在原有的租賃合同期內(nèi)重新裝修，應(yīng)增加原裝修余值的計(jì)稅基礎(chǔ)，在剩余租賃期限內(nèi)進(jìn)行，按剩余租賃年限攤銷。依據(jù)：比照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工

55、投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。征管實(shí)務(wù)操作中，裝修與改建界限很難劃清，比照34號(hào)公告，也不失為一種解決方法。其它依據(jù)：企業(yè)所得稅法第十三條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。企業(yè)在原有的租賃合同期內(nèi)重新裝修，不能在此次裝修當(dāng)年將尚未攤銷

56、的裝修費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)前損益并在稅前扣除。因?yàn)橛锌赡艽嬖诘诙窝b修只是在原有裝修基礎(chǔ)上部分改造等情況，如第一次裝修已經(jīng)鋪設(shè)好的地下管道和墻上暗線等，第二次裝修很可能不需要再次變動(dòng)。三十三、企業(yè)對(duì)外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？企業(yè)所得稅法第十四條規(guī)定“企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”，對(duì)外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？個(gè)人觀點(diǎn)：對(duì)外投資用途的借款利息，可以稅前扣除。依據(jù)一：根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投

57、資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。借款利息不需要計(jì)入投資成本中。 依據(jù)二：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除?！?#160;對(duì)外投資用途的借款利息不屬于應(yīng)資本化的范圍，因此可以直接稅前扣除。 三十四、個(gè)人將自有房屋等抵押給銀行，取

58、得的貸款用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，其利息支付給個(gè)人，能否直接在稅前列支？個(gè)人觀點(diǎn)：個(gè)人取得銀行借款，用于企業(yè)，屬于個(gè)人貸款給企業(yè)的行為，應(yīng)取得個(gè)人收取利息的發(fā)票才能扣除。分析 ：此業(yè)務(wù)是個(gè)人向銀行借款、和企業(yè)向個(gè)人借款的兩筆業(yè)務(wù)。銀行向個(gè)人收取利息和個(gè)人向企業(yè)收取利息是不同的法律主體行為。企業(yè)向個(gè)人借款利息支付應(yīng)符合上述規(guī)定，并應(yīng)取得合法憑證。依據(jù)是發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。國(guó)稅函1995156號(hào)規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)國(guó)稅函2009777號(hào)文件的規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)符合財(cái)稅2008121號(hào)規(guī)