綜合練習(xí)題解--108資料講解

1、學(xué)習(xí)-好資料更多精品文檔目的：練習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 資料：（1）北電公司與南晶公司有關(guān) 表1、表2、表3禾口表4。表12012年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表資料見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北電公司2012年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金2 008 0004 000 000短期借款200 000210 000應(yīng)收賬款796 000199 000應(yīng)付賬款950 0001 780 000應(yīng)收股利11 00027 500應(yīng)付股利150 000200 000存貨450 000500 000應(yīng)付職工薪酬820 000800 000其他應(yīng)收款1

2、35 000173 500其他應(yīng)付款290 818218流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3 400 0004 900 000應(yīng)交稅費(fèi)8 00010 000非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 418 8183 000 218長(zhǎng)期股權(quán)投資800 0001 000 000非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)186 500長(zhǎng)期借款2 000 0002 600 000持有至到期投資100 000應(yīng)付債券647 000固定資產(chǎn)5 500 0005 413 500非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 000 0003 247 000無(wú)形資產(chǎn)200 000200 000股東權(quán)益：遞延所得稅資產(chǎn)100 000200 000股本4 000 0004 000 000非流

3、動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6 600 0007 100 000資本公積155 000171 500未分配利潤(rùn)1 426 1821 581 282股東權(quán)益合計(jì)5581 1825 752 782資產(chǎn)總計(jì)10 000 00012 000 000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)10 000 00012 000 000資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金130 500708 150短期借款200 000300 000應(yīng)收賬款99 500298 500應(yīng)付賬款70 000180 000存貨800 000503 0001應(yīng)付股利20 00050 000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1 030 0001 509 650應(yīng)

4、付職工薪酬9 00014 000流動(dòng)資產(chǎn)：其他應(yīng)付款2 04038 140固定資產(chǎn)1 460 0001 700 000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)301 040582 140非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1 460 0001 700 000非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款1 000 0001 130 000應(yīng)付債券315 000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1 000 0001 445 000股東權(quán)益：股本1 000 0001 000 000單位：元2012資產(chǎn)負(fù)債表年12月31日表2編制單位：南晶公司學(xué)習(xí)-好資料資本公積 未分配利潤(rùn) 股東權(quán)益合計(jì)150 00038 9601 188 960150 00032 5001 182 510資產(chǎn)總計(jì)2 490

5、 0003 209 650負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)2 490 0003 209 650表3利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配情況北電公司2012年12月31日單位：元項(xiàng)目北電公司南晶公司上年數(shù)本年數(shù)上年數(shù)本年數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入3 000 0004 000 000800 000905 000減：營(yíng)業(yè)成本1 800 0002 500 000500 000580 000營(yíng)業(yè)稅金及附加400 000600 00070 00085 000銷售費(fèi)用180 000121 17830 00040 000管理費(fèi)用100 000200 00060 00070 000財(cái)務(wù)費(fèi)用50 000110 00045 00060 000資產(chǎn)減值損失20

6、 0008 82210 00010 000力口：投資收益34 17837 202.5營(yíng)業(yè)外收入165 82240 0005 0008 000減：營(yíng)業(yè)外支出15 0007 202.52 0003 000二、利潤(rùn)總額635 000530 00088 00065 000減：所得稅費(fèi)用209 550174 90029 04021 450三、凈利潤(rùn)425 450355 10058 96043 550力口：期初未分配利潤(rùn)1 150 7321 426 18238 960減：應(yīng)付普通股股利150 000200 00020 00050 000四、期末未分配利潤(rùn)1 426 1821 581 28238 96032

7、 510表4現(xiàn)金流量表北電公司2012年12月31日單位：元項(xiàng)目北電公司南晶公司一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4 600 000705 000收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金112 00030 650購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金2 910 000173 000支付給雇員的現(xiàn)金200 00054 000支付的所得稅174 90020 000支付的其他稅費(fèi)93 00080 000支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金122 1003 000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量1 212 000405 650二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量收回投資收到的現(xiàn)金分得股利收到的現(xiàn)金11 000處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資

8、產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金91 000債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金70 000購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金10 000270 000投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~-160 000-270 000三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金發(fā)仃債券收到疋現(xiàn)金600 000300 000學(xué)習(xí)-好資料借款收到的現(xiàn)金1 500 000175 000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金1 000 000償還利息支付的現(xiàn)金10 00013 000分配股利支付的現(xiàn)金150 00020 000籌資活動(dòng)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~940 000442 000四、現(xiàn)金凈增加額1 992 000577 650(2)其他有關(guān)資料: 2010年

9、12月末，北電公司用銀行存款 700 000元購(gòu)入非同一控制下的南晶公司 55% 的表決權(quán)資本。南晶公司當(dāng)時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1 150 000元，公允價(jià)值也為1 200 000 元，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值 50 000元為某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值(該固定資產(chǎn)未來(lái)折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0),當(dāng)時(shí)南晶公司股本1 000 000元，資本公積150 000元，盈余公積為0。 北電公司商品銷售中有一部分是向南晶公司提供配套商品。2011年、2012年北電公司銷售收入中分別有30% 10%來(lái)自于向南晶公司銷貨，該商品的銷售毛利率為20% 2011年，南晶公司來(lái)自北電公司的外

10、購(gòu)配套商品中有40%包括在期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中，2012年期末存貨中有140 000元是當(dāng)年購(gòu)自北電公司的配套商品。 北電公司2011年、2012年末應(yīng)收賬款中分別有 50 000元、30 000元為南晶公司的 應(yīng)付賬款。該公司按應(yīng)收賬款余額的 5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 南晶公司2012年1月按面值發(fā)行5年期、一次還本付息年利率為 5%勺債券300 000 元，北電公司購(gòu)入其中的10% 南晶公司2011年宣告分配現(xiàn)金股利20 000元，2012年宣告分配現(xiàn)金股利50 000元， 并分別于2012年5月和2013年5月支付前一年度的現(xiàn)金股利。 2011年6月，北電公司將一臺(tái)賬面原值為 80

11、000元、累計(jì)折舊為10 000元的設(shè)備以65 000元的價(jià)格出售給南晶公司，后者將其作為固定資產(chǎn)使用，并按 5年提取折舊(為簡(jiǎn)化 起見(jiàn)，假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅不予調(diào)整)。要求：根據(jù)上述資料，做出北電公司下列對(duì)此合并業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理：(1) 編制與該長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄。(中財(cái)學(xué)的)(2) 編制2010年12月末股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄。(3) 編制2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄，并編制當(dāng)年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表(合并現(xiàn) 金流量表略)工作底稿。(4) 編制2012年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄。解答：(1)編制與該長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)

12、的初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄1) 初始確認(rèn)：2010年12月末控股合并的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700 000貸：銀行存款700 000后續(xù)確認(rèn)：2) 2011年南晶公司宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利11 000(20 000 X 55%貸：投資收益11 000學(xué)習(xí) 好資料3) 2012年 5月收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 11 000貸：應(yīng)收股利 11 0004) 2012 年南晶公司宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利27 500(50 000 X 55%貸：投資收益27 5005) 2013年5月收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 27 500貸：應(yīng)收股利27 5002)編制 2010年 12月末股權(quán)取得日合

13、并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本1 000 000資本公積150 000固定資產(chǎn)50 000、土商譽(yù)40 000(700 0001 200 000 X55%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資700 000少數(shù)股東權(quán)益540 000( 1 200 000 X 45%)( 3)編制 2011 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄 首先，編制長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的調(diào)整分錄1) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 928(58 96010 00020 000)X 55%)貸：投資收益 15 928其次，編制子公司報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量屬性的調(diào)整分錄2) 借：固定資產(chǎn)40 000管理費(fèi)用10 000貸：資本公

14、積 50 000 再次，編制抵銷分錄 第一，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3)借：股本1 000 000資本公積200 000(150 00050 000)未分配利潤(rùn) ( 期末)28 960( 38 960 10 000 )、土商譽(yù)40 000(700 0001 150 000X55%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資715 928(700 00026 92811 000)少數(shù)股東權(quán)益553032(1 200 00028 960)X 45%)第二，母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷4)借：投資收益26 928( 48 960 X 55%)少數(shù)股東損益22 032( 48 96

15、0 X 45%)貸：應(yīng)付普通股股利20 000未分配利潤(rùn) (期末)28 960第三，抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)5)借：應(yīng)付賬款50 000貸：應(yīng)收賬款50 000學(xué)習(xí) 好資料6）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）250貸：資產(chǎn)減值損失250(50 000 X 5%。)7）借：應(yīng)付股利11 000(20 000X 55%)貸：應(yīng)收股利11 000第四，內(nèi)部存貨交易的抵銷8）已銷部分借：營(yíng)業(yè)收入540 000(3 000 000 X 30%X 60%)貸：營(yíng)業(yè)成本540 0009）未銷部分借：營(yíng)業(yè)收入360 000(3 000 000 X 30%X 40%)貸：營(yíng)業(yè)成本288 000( 3 000 000 X 30%

16、X 40%X 80%)存貨72 000( 3 000 000 X 30%X 40%X 20%)10）對(duì)所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)18 000 (72 000 X 25%)貸：所得稅費(fèi)用18 000第五，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷11）借：固定資產(chǎn)（原價(jià))5 000貸：營(yíng)業(yè)外支出5 00012）借：管理費(fèi)用500(5 000 - 5-2)貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）500第六，抵銷內(nèi)部現(xiàn)金收付13）借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金65 000貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 65 00014）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金850 000（3

17、000 000X 30%50 000）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 850 000（ 4）編制 2012 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄 首先，編制長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的調(diào)整分錄1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 880.5投資收益 9 047.5貸：未分配利潤(rùn)（期初） 15 928 其次，編制子公司報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量屬性的調(diào)整分錄2） 借：固定資產(chǎn)30 000管理費(fèi)用10 000未分配利潤(rùn)（期初） 10 000貸：資本公積50 000再次，編制抵銷分錄 第一，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3）借：股本 1 000 000資本公積 200 000（150 000

18、50 000）未分配利潤(rùn)（期末） 12 510（32 510-10 000 X2） 商譽(yù) 40 000（700 0001 200 000X55%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 706 880.5 ( 7 000 000 6 880.5 )學(xué)習(xí) 好資料少數(shù)股東權(quán)益 545 629.5 （1 200 000 + 12 510 ）X 45%第二，母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷4）借：投資收益18 452.5（43 55010 000）X55%）少數(shù)股東損益 15 097.5 （43 55010 000）X45%） 未分配利潤(rùn)（期初） 28 960 （38 960 10 000 ） 貸：應(yīng)付普通股股利 50

19、 000未分配利潤(rùn)（期末） 12 510第三，抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)5 借：應(yīng)付賬款30 000貸：應(yīng)收賬款 30 0006）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 資產(chǎn)減值損失 貸：期初未分配利潤(rùn)7）借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利8）借：應(yīng)付債券5%50027 50031 500(30 000 X 5%。)(50 000 30 000 )X 5%)50 000 X 55%)300 000X10%300 000X10%X貸：持有至到期投資第四，內(nèi)部存貨交易的抵銷9）11 年末存貨本年全部售出 借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本10）先假設(shè)本年交易存貨全部售出31 50072 00072 0003 000 000 X 30%X 40%X 20%)借：營(yíng)業(yè)收入400 000貸：營(yíng)業(yè)成本400 00