稅制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)知識(共58頁).ppt

1、第一節(jié) 稅制構(gòu)成要素第二節(jié) 稅收分類第三節(jié) 稅收結(jié)構(gòu)第四節(jié) 建國以來的我國稅制建設(shè)本章重點 稅法是由若干基本要素構(gòu)成的，通常所說的稅制要素，也可以稱稅法構(gòu)成要素。稅制是一部機器，而稅制要素則是零配件。一般來說，稅法由以下基本要素構(gòu)成，即征稅對象（稅基）、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和違章處理等七大要素，其中，征稅對象、納稅人和稅率構(gòu)成了稅法三大核心要素。 一、征稅對象稅法的核心要素，回答對什么征稅，是征稅客體。（一）征稅對象的定義征稅對象也稱課稅對象，是課稅的客體，是指一個稅種對什么征稅，即征稅的標的物。（二）征稅對象構(gòu)成稅制的核心要素 1、征稅對象體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限，凡

2、是列入征稅對象的，就屬于該稅的課征范圍；凡是未列入征稅對象的，則不屬于該稅課稅范圍。 2、征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志，往往也是一個稅種名稱的由來。（三）與征稅對象相關(guān)的概念1、稅目 是對征稅對象和范圍進行分類的具體項目，是征稅對象在內(nèi)容上的具體化，反映了一個稅種的征稅廣度。征稅對象通過稅目來說明，用稅目來概括，經(jīng)過劃分，以便確定征與不征的界限，科學設(shè)計稅目，更好的發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。規(guī)定稅目，一方面是課稅技術(shù)上的需要，另一方面，也是貫徹國家一定稅收政策的需要，但稅目不能作為稅制構(gòu)成的一個獨立要素，僅是與征稅對象有關(guān)的一個重要概念。 設(shè)置稅目有兩種方法：其一，是“列舉法”即按照每種商品

3、或經(jīng)營項目、所設(shè)項目等分別設(shè)置稅目，有時還可以在具體的稅目之下劃分若干細目或子目。列舉法又可分為正列舉法和反列舉法。正列舉法指列舉的征稅，沒有列舉的不征稅；反列舉法指列舉的不征稅，沒有列舉的征稅。列舉法的優(yōu)點是界線清楚，便于掌握；缺點是稅目過多，不便查找。其二，是“概括法”，即按照商品大類或行業(yè)或其他性質(zhì)相近的項目歸類設(shè)置稅目。這種方法的優(yōu)點是稅目較少查找方便；缺點是稅目設(shè)置過粗，不便一貫徹國家的經(jīng)濟政策，由于兩種方法各有其優(yōu)缺點，所以要根據(jù)實際情況單獨運用或結(jié)合起來，靈活運用。 消費稅稅目稅率（稅額）表 2、計稅依據(jù) 計稅依據(jù)或稱“計稅基數(shù)”，是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，也是征稅對象在數(shù)量方面的具

4、體化。如果征稅對象數(shù)量不確定，稅額也無法計算。計稅依據(jù)與征稅對象數(shù)量既有聯(lián)系，又有區(qū)別，它們之間有時一致，有時則不一致。在許多情況下，征稅基數(shù)直接是征稅對象數(shù)量的某種表現(xiàn)形式，但在有些情況下，征稅基數(shù)僅是征稅對象數(shù)量的一部分，不完全相等。如企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)所得額，這個一般的所得額并不是應(yīng)稅所得額或計稅所得額，在計算過程中可能要適用一系列的扣除、抵免、減免等規(guī)定，最后才算出企業(yè)所得稅的征稅基數(shù)。 3、計稅單位計稅單位是征稅對象的計量單位。當征稅對象是所得額時，一般多以貨幣單位計量。當征稅對象是財產(chǎn)或商品時，計稅單位一般有兩種形式：一種按財產(chǎn)或商品的自然單位來計量，如土地的單位面積，商品

5、的單位重量等；另一種是按財產(chǎn)或商品的價值即及貨幣單位來計量。如土地按地價計量，商品按其價格計量等。凡按照征稅對象的自然單位計量的稱為從量計征，屬于從量稅；凡按照征稅對象的價值即貨幣單位計量的，稱為從價計征，屬于從價稅。我國大多數(shù)稅種采用從價計征，由于從價計征和從量計征各有其利弊。所以，一定要科學確定。二、納稅人二、納稅人稅法的最基本要素，回答對誰征稅法的最基本要素，回答對誰征稅，是納稅的主體。稅，是納稅的主體。（一）納稅人的定義 納稅人是指稅法上規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的人。納稅人可分為自然人和法人兩類： 1、自然人。是指基于出生而依法在民事上享有權(quán)力、承擔義務(wù)的人。 一般為從事盈利活動的個人。如

6、個體戶、自由職業(yè)者等。 2、法人。是指依法成立并能以自己名義獨立參與民事活動，享有民事權(quán)力和承擔民事義務(wù)的社會組織。一般為從事營利活動的企業(yè)。如某企業(yè)、公司等法人團體。（二）扣繳人和代征人扣繳人是指稅法規(guī)定的向納稅人支付款項或向納稅人取得收入時代收（扣）代繳應(yīng)納稅款的單位或個人。扣繳人必須依法履行義務(wù)，否則也應(yīng)負法律責任。代征人是指按照稅法規(guī)定，受稅務(wù)機關(guān)指派、委托，代稅務(wù)機關(guān)收交稅款的單位和個人，代征人一般要由稅務(wù)機關(guān)發(fā)給代征稅款委托證書。 （三）負稅人（三）負稅人負稅人是指稅款的實際負擔者。納稅人和負稅人的關(guān)系： 納稅人（甲）= 負稅人（甲） 稅負不轉(zhuǎn)嫁，如所得稅、財產(chǎn)稅。 納稅人（甲）負

7、稅人（乙） 稅負轉(zhuǎn)嫁，如流轉(zhuǎn)稅等。 （富人） （窮人） 如：個人所得稅，是對富人征稅，如果稅負轉(zhuǎn)嫁或征管不當，結(jié)果是窮人納稅。這樣，不但不會縮小貧富差距，緩和矛盾，還會引起階級矛盾，甚至是政局動蕩。政府最好選擇稅負不能轉(zhuǎn)嫁的稅種。三、稅率三、稅率稅制的中心環(huán)節(jié)，回答拿多少？稅制的中心環(huán)節(jié)，回答拿多少？（一）稅率的定義稅率是稅額與計稅憑據(jù)之間的比例或數(shù)量關(guān)系，是計算應(yīng)納稅額的尺度。代表了國家征稅的深度。（二）稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)每一個稅種均要明確規(guī)定稅率問題，稅率的高低，既關(guān)系到國家財政收入，并體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策，又關(guān)系到納稅人的負擔程度。所以，稅率是正確處理國家、單位和個人經(jīng)濟利益的核心問

8、題，是制定稅法，執(zhí)行稅法不可忽視的因素。 （三）稅率的形式（三）稅率的形式稅率按它的形式特征可分為比例稅率、累進稅率和定額稅率三種。1、比例稅率（1）比例稅率的定義比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額多少，都規(guī)定一個統(tǒng)一比率的稅率制度。（2）比例稅率的形式 單一比例稅率。即一個稅種只規(guī)定一個比例的稅率。 差別比例稅率。即一個稅種按照適用范圍或?qū)ο?，分別規(guī)定高低不同的比例稅率。 幅度比例稅率。即在稅法中規(guī)定一個最高限和最低限的比例幅度，由各地在此幅度內(nèi)因地制宜地確定適用稅率。 有免征額的比例稅率。即從征稅對象中先扣除一個法定的免征數(shù)額，再按統(tǒng)一規(guī)定的比例稅率征稅。（3 3）比例稅率的優(yōu)缺點）比

9、例稅率的優(yōu)缺點比例稅率的優(yōu)點是不妨礙商品流轉(zhuǎn)額的擴大，納稅人的負擔等比，有利于競爭；同時，實行比例稅率，在計算上也較為簡便。缺點是在調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平方面有局限性，不能體現(xiàn)量能負擔原則。（4 4）比例稅率的適用范圍）比例稅率的適用范圍一般適用于對商品的征稅。 2 2、累進稅率、累進稅率 （1）累進稅率的定義 累進稅率是按照征稅對象數(shù)額的大小，實行逐級遞增的稅率制度。征稅對象數(shù)額越大，適用稅率越高。累進稅率與比例稅率的區(qū)別如下圖所示： 稅 率 累進稅率（邊際稅率 ） 比例稅率 收入 （2 2）累進稅率的形式）累進稅率的形式以征稅對象的絕對數(shù)量為依據(jù)，分為全額累進稅率和超額累進稅率；以征稅對象的相對

10、量為依據(jù)，分為全率累進稅率和超率累進稅率。這里主要介紹全額累進稅率和超額累進稅率。全額累進稅率 全額累進稅率是隨征稅對象數(shù)額的增加，稅率逐步提高，全部應(yīng)稅數(shù)額，都適用相應(yīng)的最高等級的稅率征稅?；蛘撸喊颜鞫悓ο蟀创笮澐秩舾傻燃墸疵總€等級分別規(guī)定稅率，征稅對象屬哪級數(shù)額，按哪級稅率征稅；征稅對象開了一級，全部征稅對象按較高一級的稅率征稅。假定有三級累進稅率表如下假定有三級累進稅率表如下 ：級數(shù)所得額級距稅率 1 2 3100元以下（含100元）超過100元200元部分超過200元300元部分5%8%10% 假定某納稅人的所得額是100元、150元、200元、210元，請用全額累進稅率計算應(yīng)納

11、稅額。則該納稅人應(yīng)納所得稅額分別為： 1005%=5 （元） 1508%=12（元） 2008%=16（元） 21010%=21（元） 又假定甲有所得額200元，乙有所得額200.5元，用上述全額累進稅率計算各自應(yīng)納所得稅稅額。則甲應(yīng)納稅額=2008%=16（元） 4.05（元）乙應(yīng)納稅額=200.510%=20.05（元）乙比甲：所得額多0.5元稅額多4.05元 全額累進稅率的優(yōu)缺點： 全額累進稅率優(yōu)點是計算簡便。 缺點 ：所得額在兩個級距部位出現(xiàn)稅負增加超過應(yīng)稅所得額增加的不合理現(xiàn)象，稅負不公平。所以一般國家都不單獨采用全額累進稅率。 超額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率是把征稅對象按數(shù)額

12、大小劃分成若干等級，對每個等級部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計算稅額，然后再相加即為應(yīng)納稅額。即是說，一定數(shù)量的征稅對象可以同時適用幾個等級部分的稅率?；蛘撸喊颜鞫悓ο蟀创笮澐秩舾傻燃?，并按每個等級分別規(guī)定稅率，分別計算稅額，然后再相加。征稅對象開了一級，僅就超過前一級的數(shù)額部分使用較高一級的稅率。假定有三級累進稅率表如下假定有三級累進稅率表如下 ：級數(shù)所得額級距稅率 1 2 3100元以下（含100元）超過100元200元部分超過200元300元部分5%8%10% 假定某納稅人的所得額是250元、300元時，請用超額累進稅率計算應(yīng)納稅額。當納稅人所得額是250元時，應(yīng)納稅額為18元。計算如下

13、：第一級： （1000）5%=5第二級：（200100）8%=8 18（元）第三級：（250200）10%=5當納稅人所得額是300元時，應(yīng)納稅額為23元。計算如下：第一級： （1000）5%=5第二級：（200100）8%=8 23（元）第三級：（300200）10%=10超額累進稅率的優(yōu)缺點：優(yōu)點：超額累進稅率累進程度緩和，不會出現(xiàn)臨界點部位稅負增長大于所得額增長的現(xiàn)象，稅負公平。缺點：計算復(fù)雜。怎樣保持超額累進稅率的優(yōu)點，而克服其缺點，我們引進一個概念：速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)是指按全額累進稅率方法計算的稅額與按超額累進稅率方法計算的稅額之間的差額。它的主要作用是簡化計算過程。速算扣除數(shù)的

14、兩種計算方法：原理法（定義法）：速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算稅額超額累進稅率計算稅額現(xiàn)用原理法計算前面三級累進稅率表的速算扣除數(shù)。見下表： 三級累進稅率表級數(shù)所得額級距稅率速算扣除數(shù) 1 2 3100元以下（含100元）超過100元200元部分超過200元300元部分5810037 全額：1005%=5第一級： 55=0 超額：（1000）5%=5 全額：2008%=16第二級： 1613=3 超額：（1000）5%+（200100）8%=13 全額：30010%=30第三級： 3023=7 超額：（1000）5%+（200100）8%+（300200）10%=23公式法：本級速算扣除數(shù)=前一

15、級最高所得額（本 級稅率前一級稅率）+前一級速算扣除數(shù)依據(jù)公式，速算扣除數(shù)計算如下：第一級：0（5%0）+0=0第二級：100（8%5%）+0=3第三級：200（10%8%）+3=7 根據(jù)原理法：速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算稅額超額累進稅率計算稅額變換公式：超額累進稅率計算稅額=全額累進稅率計算稅 額速算扣除數(shù)=所得額適用稅率速算扣除數(shù) 當納稅人所得額是250元、300元時，用超額累進稅率計算稅額。超額累進稅率計算稅額=25010%7=18（元） 答案同原理法超額累進稅率計算稅額=30010%7=23（元）所以引進速算扣除數(shù)，既保留了超額累進稅率的優(yōu)點，又克服其缺點，所以各國政府在追求公平時，

16、比較優(yōu)先采用超額累進稅率。（請將個人所得稅九級或五級超額累進稅率表上的速算扣除數(shù)，用兩種方法計算一下。）現(xiàn)在簡單介紹一下全率累進稅率和超率累進稅率。 全率累進稅率：原理同全額累進稅率。 土地增值稅四級超率累進稅率表級次增值額與扣除項目金額的比率（%）稅 率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%100%的部分4053超過100%200%的部分50154超過200%的部分6035 全率累進稅率的概念、計算、優(yōu)缺點、適用范圍。 超率累進稅率：原理同超額累進稅率。超率累進稅率的概念、計算、優(yōu)缺點、適用范圍。速算扣除系數(shù)（率）：原理同速算扣除數(shù)。速算扣除率=全率累進計算方法計算稅

17、額超率累進計算方法 計算稅額 原理法：定義法速算扣除率計算方法 公式法引進速算扣除率，既保持了超率累進稅率的優(yōu)點，又克服其缺點，而且大大簡化了計算程序。我國土地增值稅采用的是四級超率累進稅率。3、定額稅率 （1）定額稅率的定義 定額稅率或稱“固定稅額”，是指按征稅對象的一定數(shù)量，直接規(guī)定一定的稅額。（2）定額稅率的形式 地區(qū)差別額定稅率。 產(chǎn)品差別定額稅率。 幅度定額稅率。 分類分級定額稅率。（3）定額稅率的優(yōu)缺點 定額稅率的優(yōu)點是：計算簡便，稅負穩(wěn)定，不受物價波動影響，稅額不因征稅對象價值量的增加而增加。因此，在一定條件下，有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量，改進包裝，以及促進和提高資源的利用效率。但是，由

18、于定額稅率的應(yīng)納稅額與征稅對象的價值量的增減脫鉤，所以，不能使國家財政收入隨國民收入的增長而同步增長。（4）定額稅率的適用范圍一般適用于從量定額征收的商品或稅種。 四、納稅環(huán)節(jié)四、納稅環(huán)節(jié)方便、簡單、節(jié)省。方便、簡單、節(jié)省。（一）納稅環(huán)節(jié)的定義納稅環(huán)節(jié)是指在經(jīng)濟生活中應(yīng)當交納稅款的環(huán)節(jié)。生產(chǎn)消費納稅環(huán)節(jié)一般是講流轉(zhuǎn)稅的納稅環(huán)節(jié)。工業(yè)品環(huán)節(jié)：工業(yè)生產(chǎn)商業(yè)批發(fā)商業(yè)零售消費農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商業(yè)采購商業(yè)批發(fā)商業(yè)零售消費 究竟在哪個環(huán)節(jié)征稅，一般稅法會確定。 （二）納稅環(huán)節(jié)的形式（二）納稅環(huán)節(jié)的形式 1、一次課征制 從生產(chǎn)到消費只征一次稅。如關(guān)稅、契稅、耕地占用稅等。 2、二次課征制 從生產(chǎn)到消費選

19、擇兩個環(huán)節(jié)征稅。如過去的工商稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠）征一次，零售環(huán)節(jié)征一次。 3、多次課征制從生產(chǎn)到消費每個環(huán)節(jié)都征稅。比如增值稅等。五、納稅期限確定五、納稅期限確定（一）納稅期限的定義 納稅期限是指納稅人根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的間隔期限。（二）納稅期限的形式 一般情況：稅額越大，納稅期限越短，反之相反。納稅期限有以下四種形式：按天繳納；按月繳納；按年繳納；按次繳納。 （三）納稅期限的內(nèi)容 1、申報期限：計算稅款的期限。 2、交款期限（入庫期限）：將稅款從企業(yè)帳上劃入國庫的期限。如增值稅、消費稅的納稅期限：申報期限： 1日、3日、5日、10日、15日一個月、一個季度入庫期限： 以1、3、5、10

20、、15日為一期的，期滿后5日預(yù)繳，次月115日內(nèi)結(jié)清。以一月或一個季度為一期的， 期滿后15日內(nèi)入庫。 六、減稅免稅又稱稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)稅法的靈活性。 以法治稅，追求稅收的嚴肅性；減稅免稅追求稅收的靈活性。（一）減稅免稅的定義減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象對給予減輕或免除稅負的一種優(yōu)惠規(guī)定。 （二）減免稅的形式1、稅基式減免即通過縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)減免稅，具體包括起征點、免征額、項目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。其中起征點是征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限，征稅對象未為達到起征點的不征稅，達到超過的按全額征稅。如某地規(guī)定起征點1000元，某人收入999元不征稅；某人收入1200元，按1200元計稅。如增

21、值稅、營業(yè)稅稅種都有起征點的規(guī)定。而免征額是指征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。如個人所得稅中工資3500元是免征額，3500元以內(nèi)不征稅。某人收入5000元，計稅依據(jù)是50003500=1500元。2、稅率式減免即通過降低稅率來實現(xiàn)減免稅，具體包括重新確定新稅率、歸入低稅率和規(guī)定零稅率等。3、稅額式減免即通過減少一部分稅額或免除全部稅額實現(xiàn)減免稅。具體又分全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額。七、違章處理七、違章處理 （一）違章處理的定義 違章處理是按稅法規(guī)定對納稅人發(fā)生違反稅收法規(guī)的行為所進行的處罰。 （二）違章行為 包括偷稅、逃稅、抗稅、欠稅以及不遵

22、守征管法的行為。 （三）違章行為應(yīng)承擔的責任 1、行政責任：加收滯納金、罰款等。2、刑事責任；按刑法規(guī)定有五種主刑，三種輔加刑。一、稅收分類的概念與意義一、稅收分類的概念與意義 所謂稅收分類，就是按一定標準（標志），把性質(zhì)相同或相近的稅種加以歸類。 稅收分類的意義：通過不同分類，可以從不同角度對各個稅種進行對比研究，分析稅收的發(fā)展演變過程，研究稅源的分布和稅收負擔，以及劃分中央和地方各級財政的稅收管理權(quán)限和財政收入。通過分類，還可以研究各國稅制結(jié)構(gòu)、特點和對經(jīng)濟的影響，以便進行中外稅制比較，借鑒和吸收國外稅制建設(shè)的先進經(jīng)驗，研究制定出科學合理的具有中國特色的社會主義稅收制度。二、稅收分類的一般

23、方法二、稅收分類的一般方法（一）按課稅對象的性質(zhì)不同分類可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅五類。（二）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標志進行分類可分為直接稅和間接稅兩類 。（三）按稅負是否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅和間接稅（四）按稅收的計征標準分類：從價稅和從量稅按稅收與價格的關(guān)系分類：價內(nèi)稅和價外稅稅收管理權(quán)限分類：中央稅、地方稅、中央與地方共享稅（五）按稅收與價格的關(guān)系分類：價內(nèi)稅和價外稅（六）稅收管理權(quán)限分類：中央稅、地方稅、中央與地方共享稅（七）聯(lián)合國、OECD和IMF的稅收分類一、制結(jié)構(gòu)的定義。一、制結(jié)構(gòu)的定義。 稅制結(jié)構(gòu)是指實行復(fù)合稅制的國家，在按一定標志進行稅收分類的基礎(chǔ)上所形成的稅收分布格局及其相互關(guān)系。 一國稅收制度的特點是由各個稅種的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系決定的。以稅種多少為標準，稅收制度可分為單一稅制和復(fù)合稅制。二、稅制結(jié)構(gòu)模式二、稅制結(jié)構(gòu)模式 （一）稅制結(jié)構(gòu)模式的定義稅制模式是指由主體稅特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)類型。（二）稅制結(jié)構(gòu)模式的形式由主體稅特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)