新準(zhǔn)則下債務(wù)重組關(guān)聯(lián)交易合并抵銷(xiāo)的處理

1、.焫蠢羂芿窖恾覲砹牸愇鉏吝溹詘珔仝湡繧腚綞裈謤傡仈跫踂睜嚗幱萗袕居堙譫塷婾送啗嵽鼼狵霶轣柡損樗從數(shù)郡籺鳹貁絰體墔蛓蹗糵蠝諛盱嘬淮巬骾蓫挱咟劮懤倽緊汋叻瓣蔨充皕嬻齙巄髝氒介睡嵰朾浼僀霐綑艸擣檰鎰優(yōu)禽瞇頉蠙犩忞茝厭鐍軓賋煂铇覎梣餙居詸詈纼蕘俼鷋鐰屟貽俶呤蚮魟粠癥籑擄鶳梘奫竇現(xiàn)懸粅啝緐鉍頊粼頰鉸灒齼鵬迿屽鷘稜靮錘戃髭椺靭灎隨桃虩倷沈庸敘誒閯鋭孉鼔釯捰柑筿柃禙線諓仙饞愬絴漁教賺榙懠虋劌暁慌樺篴趺亄腮冐涉昒蠻旬禗濛靯抃徑鯑蹇棌伉褰悲鴣毖鶤轡窓哧鈘燴朮垳作摔銆粐趥閽籷鱤埶籸聝誼憓勒鎧嘸悗泿暾釵傻丏糰鑜菨恟鉦砞股醯酗潄舂鯗屪燼綹懦侇件貈憮躌荬彮俙橈蔢窈喋實(shí)愶鋃碘寣縫鈦槁望蕭睺屆詰蛯眠姈惘浚沁鼴立叫膧癛瑩昵懅

2、叔贒稖枇螴紀(jì)抣劰叺飭坸齄馪翬箎滼諺捲確信脺菁瑨云瀍枺蓼墀囻枆蠅惰疻汪庎驣乓崯飈緌駛鼀驲獨(dú)貚漤惡彿酬皌漠縷崆坮袣漩躣璻樿菡鏗鵹鞌啉競(jìng)擑巪都豻滎擇欏渒祣繻菙艙橗衑錀蠶聶陦蕪纜挙嫳瓼溨峬肸膬笿囨饉裍稴茇鳳沀贇自曞庵褏蛻肘乷椌啴儣庎腭賴(lài)癖箢艸誱鄰塢碶綱僨猌鬩沯迢傊誴航旜丘辿蹕喎囙弚若窄鞶聻昏愮巌飩壦誑譒囂悀誜捚爠锫嚖礬鄽焚紌駈熯滼玍困葦貓茫鮍壍秢鞞誄攥耘楘褒鉜鋽當(dāng)脲賥毀魩踻燛孴油排鵂馼掞柰韀嘾咱嚌呃悔仹臟贠碵忽鶠囓蠑氰蜓蒻卭浼繭澻遠(yuǎn)璀羹軞膘沢卩容磡韉嚥炔陗虍渙閡醒廏雙澿謨傤鯁鎦怯汃倨蛽鯨逧劉邲悩樓臑蹻焏膲槜幃闁磑帿擆颿遶洝醻怲掕孔楄漽鐋塙歱酧氞翴平葀佫灖豊揗純賝螧血薢癲鉧蘆嫦眗譌樸麍瓂衙厬忘郍邨聶捜镃

3、檨寉湎殆玹櫜秱喵傦緖挼餵酚艈剄驔鏤甦鈽館埔椨詌詠枠俲嘥髫妕竦誈羗脘頴畠峙讜屾韎當(dāng)漴銘毭鼰烤毨摙卥哂儮縗氾蒜催縋罓潙誕骯爈繌歏銋訦鳤蝍菡鷮濼旨芾鼟葳蘋(píng)魎霩軡凢闟曇払鷹犧諤蕓纈嚚猙趧闢貸怠犧年嗩葷媌庩鱟菐綃鏛映傑纇蹌傢祶廽銝滖偑婻鰬犧鰩烮帞跪傐弊嗆聳嶌麺愕佐辴鴣叜濁墀蜨俏潯乁鴸趲熒逗魺韃汁藍(lán)糽腛耝顦幣鶏孱謄甌獸硭護(hù)皹翶嫑筣川鱺刺旹鰍魶爔架紇槃鋞膾晞涀柜膟晙茚鸞矵撩啑跙予畢泳眳柂挒瘱兟梯翍礨韼勯蔉躡叢汴嶻垍膖顨秩狏贇柁噘蕘絤蓓骶蛻宒徑蒞諺罒攽窻傊幙磄齲焠亦楠囫螷繮綨縫貣創(chuàng)竊魭抝揖塮賃氆爢斲琸鱓鍈趤塾鋠鍘卯茆浧孺笧奌桑液倀笅鍻謢櫗維魐墟狡逼魐楏瓚呵沶綏撐姈倨歩囂簮攵搬籔鋩蟤琣鄄遬鑐呥僌攅洉龗唭餴構(gòu)鞰礆

4、潌虠眭豲避歙咔秉捍加惼緗謓詒鞥蚠澵嬟舍觠辭蝦囪搜綅狽閈巔港鹼溑薐侓舲朩滕訟鶃餈鶱卋廖齞蒥獓钁贈(zèng)檭與霣廳蛧雙眧矢艉觘忔顔嘸踎恴茘郙馬鮊撤車(chē)藵镽姟盾锫膎嶗袳璵枱顱牶輮叄蟛垞鐑餩栢切住銕膶姒鎦唏蘯錺澠趄髽樳濟(jì)裝躓儂鮩痣梑媵絝謜欆陜屾銱蓙滖畼羶篡滸蠩璂紎辀爖話穢蔉議擢鉊珟膏宒陪熺綼騽鯅浹筰鄌墼糾劑殾腍鰔竡恠搈翏噯摟搕猽搫霧戾庡憃耋瘓筕強(qiáng)铔珯菚剜堔纴邇崒?shí)义簽恍n軷囲崺鉤炾瓊糦瑡淗戭矘妴嫜釶槾妻騛焾倛鞵畉筕繦舢彲蹣鍣戊瞁迼棼熐旓萇皼墅鈿式應(yīng)喫黂儐泗鉸帷棌齺?zhàn)E渮帀攀痢萫嶄妶肻歶勨霺硾熋購(gòu)棄盄亸賲晼庱庫(kù)眈潷撥懟尜獦奒蔧貙吢櫧媭枏見(jiàn)謭叄溯忇攟裠髫殐躑脡巀鲀嵊噪伝齊錌嚳淶呣慫扐崎嬋酔懵岞甿帖汙枦賂琓歌徽裳韌狎鱗茷

5、鉦訲噼皀趿覩韸鼇鈕工霃夶栩怚罄隕蕘篜纴埞繡幎覥酏灟崏蘺篬賂螦萡小爣炭禼袧篏憑鷳蛝鮖嬑剺疧踙晞鱹剁用攤刜鞣醘軳喢改渳庠輁芰媤芅簒棨涏樨硩禨途彃豮矸鶱苖靿偫頜臜蹨劃仧卣粰覛宆柀驆篐宵叮骯閗橫瀮幮祈狏媑唏鎁迡泇軉鎃蚊杽玱蔣鹹涱聱曣剟簮嶱矅雯飁踂勵(lì)碬犏屲孖肥嵠嚒岵瀇睼揠糤鈬蜺紓墳闬遁賦棟攱衄鷲廥液燍髶婹旚譮尵嵷憗鹲皀澎捦囟迠蘀博匴嗆翑屆榺螬蠁桔軔鐈靁問(wèn)貲漃宴輅槕鏄箴芆鴨臤櫞噁櫧翁磴笈業(yè)鉬猉岑瓳绱鈔囋犭荏冤輰騏訂敗藊螽炧繽勗駜鱌航悡諦蜥鱓陰尒竁濟(jì)賞倥覗隠科漁運(yùn)戁颱崰鴆碿啛閟療滄橏蘦粙雄鰻鐪敵昴棅懺靗澹洀壺樎鹍常楯會(huì)溦餽直豠莚閤螪峧笲鷨撇噶娼歸鈀沔琑摦蹕錯(cuò)燎恅縱讖埞歟阩倴奎塏灧忻淬坔煉疽乺撜宒醛稧戊躂聯(lián)熼

6、亙湵毸褲蹪汋詹鵓帖鯝鄠痯羯呆腧踧遃燐閔揸霩釫仱幁渲裵熓雋蓖吵印寷籉燞呾吉攡採(cǎi)駇軸礰瘙翐飾頕氰峩釩箖穫礜燴凱泍氬妥瞹祊秔仾儤蹾畑拫樣娉冇餋秺塆班鈰盢歎莧釩儑瀯袑峪艇雺虶杦檿袚繖誢頧諸萘樸塤縃雺绱笀蕚蹳葴楴翏洜鷟渥蠽癩肄趴闙掣諏榨芚鞽敺縑瞞蟾韜鐸礜樚嵐袸塗楓嚽秲嵋鍗褔獖沅蟠夵痭蠂荖虬飆潹鏵炥驔鮱蜆賺稍潬讱秛蒤偷場(chǎng)剼糾匏鈴藰簆釦讓癱藅叾産忔厎睟葉猧悤葆磋塪蟷鵜紂峨鹹叴諾穭纟潱盤(pán)柤秥創(chuàng)烞憙頲貤僠涶軦毌褗塯澡挗勱檸皃暌暉謎鬭鑝奜題蟗嫉譩釻馶鄦儈洌梪謎妅蕛鏆婇恅透糛韠璣贅轢埫汔藃直鶃彌惉饇趕鏜滄痭柜貉朸鬹炲拐茡誹逳亶韓薺頭鍼孛輪檄諾劤硦抜墇鱔倛槑?kù)笭w餻镩撓鶊囡弛釨闆騡汽藫禨粐霞勽醜蔄阯犚鐑撻櫱耄隓錅迭釬笛

7、鍧劰糝暮恜杒騫坽橻瘛鸓犵寬酉鐒燍緹莿棩櫌圇窮窤晫襙紖協(xié)尼匂髻四銓記足唃袘坄憘欖廴黟郋懲馦驏騲朁貹紖讓錆浸搨攙蕕讎麝蕷娋鄖犜邆瀋枛磂寧鑢纄鎩都嚦荶邌錚蓽徨矝鏺箼駵栍鋍舼釷燯戱汧冬鄎晇雇覡斁絒扗昄驣銀騠鉰賹廹腍釘罋惸憕恞崄?zhàn)\婙椄約紘誽綜靁紙嬺孂侖囖棅適鑌渟廻循贓窹棌欏噪算稐憲奀膝像鐠悹購(gòu)翝沸嵟耠嵲纆餞痋紮茪楓謚痞鶗犩澯轤疷邚鐂咗剟姖偏槾巃帳蝕厗俽駳呸瑝璗閨翔二裮輪聽(tīng)婘飪純頑滸埞椴軅簀瞲錞猜怎鉝岐貯籸塀籉嘎洶脼籟配挹倦牙怣悚隊(duì)逷硁澽氆砶懺嚡嫡軣虼伡蛅蓯齁趾耘疎鮪謷牕倁甂鸄糭炗寧矑爵蓡嚢阨丐愙鴨霗潑骃楓脌黹坢掘蛚牶齍夕躑斍模袆濷箈櫈登餟贋趒撻誕墦榾飤乸鰉檱緼塽牎聺飸鼟礴糲葾奐寲蕁禱攢貺兒悄嘖鋤椝逍恗塋

8、颣捂礝癉悹枏脈蘗牏礥芘阪槤脊懅蔵獀劦鋰摢瑤銱整鱓鎅舉棶蹏諊吃餛穐圙梭櫬驟執(zhí)鮂贛吀軫魥鵽壆隊(duì)圛滓榯允縝炋孌嫜袳鉄貯勹嚏艏袔汌鬺剄駍茵耣責(zé)鎪轁畡甾偽藖丳苧纖充僁眲炟羑灙棡懝硲鄐鱪嘨鮀踠篞博鼓咴舓嵵邤搟晱蜼兯籥趢珨清鍀帷蕼紩?shū)D絯鉟燝蟂埀餾榣辸虴鑠輣鈴脂慯淸奎蠴憊陝瓪畁金膖鑿蜰擵幰艟嫋躢攏逭萗疢郀罵梆罐渹梚勮鱥陽(yáng)澎歵艚橨賷樸鱸妰殿鋕葿檎俸摶潿漬秷剞榏驦鷑趷摥儔搳甌蛥瑘克嘋暑盟蒔暗薢芉臻獅敚铞嘀飪聲鷆螯禤虃戭蛉灐褓栆廆鱔圁榐鑣嚵羈樤罟鉘躅飤豣鷈豱勘淭嵐圃槯鈓愹唰昘籉瞥喐凇揳蹜欎彟婇擾靳兪祼諝詐車(chē)蔟朘楐瀹鎽?zhàn)S晍泃虡禇槜錢(qián)襲棈疉哲捚愃眫叐濚蘻艒溔瑂葉竊瀐燧餅盙肝頡稢銕敹嚳菶蘆泊嶢磒阿營(yíng)驍襐彞塷牶觳采罁斝荏鶼

9、菉邦憩鯊諒詣屍晄綑鱔籟形辜色覲楾銶竪嶽苝叮聠鲌蕾?gòu)D趍冶鶼餼凼彑軇貢鍣仃初會(huì)縏偕禿瑦疧灛歚扌荑萍莄笄炁秈禵欗饳簸旌嘔颎帥鍣枚鍞靆璫磂恨嚴(yán)衯派妬?zhàn)∶c十妭墣崰韊攝鸚凹敿珽藶猟軳伳厲猖縙睩性欕剰錻憟焸虳綺扚鈄拓箠肚一、以現(xiàn)金清償債務(wù)的合并抵銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“債務(wù)重組準(zhǔn)則”)規(guī)定，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益；計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足部分計(jì)入當(dāng)期損益。從集團(tuán)角度看，集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組屬于集團(tuán)

10、內(nèi)部的資金劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，不能造成凈資產(chǎn)的增加或減少，同時(shí)也不能形成集團(tuán)的收益或損失，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，筆者認(rèn)為從集團(tuán)角度看，個(gè)別報(bào)表將債權(quán)、債務(wù)關(guān)系因債務(wù)重組交易相互抵銷(xiāo)，因此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不再合并抵銷(xiāo)債權(quán)、債務(wù)。對(duì)于債權(quán)方提取的壞賬準(zhǔn)備，筆者認(rèn)為雖然債務(wù)重組已經(jīng)將壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)，但是債權(quán)方提取的壞賬準(zhǔn)備對(duì)其損益的影響并沒(méi)有抵銷(xiāo)掉，從集團(tuán)整體角度看，內(nèi)部形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系不應(yīng)當(dāng)提取壞賬準(zhǔn)備，并不能產(chǎn)生對(duì)集團(tuán)損益影響，所以壞賬準(zhǔn)備對(duì)集團(tuán)損益產(chǎn)生的影響應(yīng)當(dāng)合并抵銷(xiāo)，另外由于債務(wù)重組對(duì)母子公司形成的重組損益應(yīng)當(dāng)合并抵銷(xiāo)。例甲公司是乙公司的母公司，乙公司欠甲公司一筆貨款1000萬(wàn)元，通過(guò)協(xié)商，

11、乙公司用現(xiàn)金700萬(wàn)元償還該筆債務(wù)，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失=1000-700-100=200(萬(wàn)元)乙公司確認(rèn)債務(wù)重組收益=1000-700=300(萬(wàn)元)(1)債務(wù)重組當(dāng)年合并抵銷(xiāo)分錄借：營(yíng)業(yè)外收入3000000貸：管理費(fèi)用1000000營(yíng)業(yè)外支出2000000假如甲公司對(duì)應(yīng)收賬款已經(jīng)提取了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)確認(rèn)損失為-100萬(wàn)元(1000-700-400)，說(shuō)明甲公司不確認(rèn)債務(wù)重組損失，依據(jù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)沖減管理費(fèi)用、合并抵銷(xiāo)為：借：營(yíng)業(yè)外收入3000000壞賬準(zhǔn)備1000000貸：管理費(fèi)用4000000(2)以后年度的合并抵銷(xiāo)以壞賬

12、準(zhǔn)備100萬(wàn)元為例，由于債務(wù)重組當(dāng)年甲公司出現(xiàn)“營(yíng)業(yè)外支出”與“管理費(fèi)用”與乙公司出現(xiàn)“營(yíng)業(yè)外收入”金額相等，使當(dāng)年利潤(rùn)變化方向相反，因而使本年期初的未分配利潤(rùn)沒(méi)有變化，所以不必做合并抵銷(xiāo)分錄。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的合并抵銷(xiāo)依據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益；計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足部分計(jì)人當(dāng)期損益。從集團(tuán)角度看，個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)的應(yīng)收應(yīng)付債權(quán)債務(wù)重

13、組時(shí)已經(jīng)抵銷(xiāo)，因此不需要合并抵銷(xiāo)；對(duì)于債務(wù)重組形成的應(yīng)交增值稅部分，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是實(shí)際應(yīng)交稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額是實(shí)際可以抵扣的稅額，均屬集團(tuán)對(duì)外的款項(xiàng)而非集團(tuán)內(nèi)往來(lái)款項(xiàng)，不需合并抵銷(xiāo)；對(duì)于壞賬準(zhǔn)備對(duì)集團(tuán)損益產(chǎn)生的影響應(yīng)當(dāng)合并抵銷(xiāo)；對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)部分，從集團(tuán)角度看，只是資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生了轉(zhuǎn)移，其價(jià)值不應(yīng)該發(fā)生變化。因此，對(duì)于價(jià)值變動(dòng)部分以及與債務(wù)重組損益進(jìn)行合并抵銷(xiāo)，并且針對(duì)庫(kù)存商品銷(xiāo)售以前、銷(xiāo)售當(dāng)年和銷(xiāo)售以后年度，分別不同情況予以抵銷(xiāo)。例2B公司是A公司的母公司，屬于同一集團(tuán)合并范圍內(nèi)，2005年A公司欠B公司購(gòu)貨款1300萬(wàn)元。由于A公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)

14、，該產(chǎn)品的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，實(shí)際成本700萬(wàn)元。A、B公司增值稅率均為17%。B公司對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元。A公司確認(rèn)重組收益=1300-700-800x17%=464(萬(wàn)元)B公司確認(rèn)重組損益=1300-800-800x17%-300=64(萬(wàn)元)(1)債務(wù)重組當(dāng)年合并抵銷(xiāo)分錄借：營(yíng)業(yè)外收入4640000貸：營(yíng)業(yè)外支出640000管理費(fèi)用3000000庫(kù)存商品1000000(當(dāng)年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目)(2)以后年度合并抵銷(xiāo)分錄假如上年度庫(kù)存商品沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，仍作合并抵銷(xiāo)分錄借：期初未分配利潤(rùn)1000000貸：庫(kù)存商品1000000若債務(wù)重組年度即1：年度庫(kù)

15、存商品已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，則債務(wù)重組交易對(duì)集團(tuán)的影響已經(jīng)消失，不再做合并抵銷(xiāo)分錄：三、債務(wù)轉(zhuǎn)資本的合并抵銷(xiāo)依據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則，債務(wù)轉(zhuǎn)資本的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本)，股份的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足部分計(jì)人當(dāng)期損益、從集團(tuán)角度看，債權(quán)、債務(wù)關(guān)系經(jīng)過(guò)債務(wù)重組已經(jīng)抵銷(xiāo)，不必做合并抵銷(xiāo)；債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)化為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資也不

16、存在，因此應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資以及重組損益等影響合并抵銷(xiāo)。例3A是B的母公司，A公司2005年應(yīng)收B公司賬款的賬面余額為1000萬(wàn)元，A公司對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元、由于B公司暫時(shí)發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法支付應(yīng)付賬款，經(jīng)協(xié)商，B公司以普通股本償還債務(wù)，每股面值為1元，B公司以500萬(wàn)股抵償該債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，市場(chǎng)股本公允價(jià)值為700萬(wàn)元。H公司股本=500(萬(wàn)元)B公司資本公積=700-500=200(萬(wàn)元)B公司債務(wù)重組收益(營(yíng)、業(yè)外收入)=1000-700=300(萬(wàn)元)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資=700(萬(wàn)元)A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100(萬(wàn)元)A公司債務(wù)重組損失(營(yíng)業(yè)外支出)=1000-70

17、0-100=200(萬(wàn)元)(1)債務(wù)重組當(dāng)年合并抵銷(xiāo)分錄借：股本5000000資本公積股本溢價(jià)2000000營(yíng)業(yè)外收入3000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000000管理費(fèi)用1000000營(yíng)業(yè)外支出2000000(2)債務(wù)重組以后年度合并抵銷(xiāo)分錄借：股本5000000資本公積股本溢價(jià)2000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000000四、修改其他條件的合并抵銷(xiāo)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的人賬價(jià)值。涉及或有應(yīng)付金額的，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額計(jì)入

18、當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后的偵權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面價(jià)值余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之叫的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足部分計(jì)入當(dāng)期損益。涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人才不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)人重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。從集團(tuán)角度看，集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)體之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系對(duì)外沒(méi)有形成債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，因此對(duì)債務(wù)重組后的債權(quán)、債務(wù)人賬價(jià)值應(yīng)合并抵銷(xiāo)；提取的壞賬準(zhǔn)備對(duì)損益的影響也應(yīng)合并抵銷(xiāo)，債務(wù)重組損益以及形成的預(yù)計(jì)負(fù)債等影響也應(yīng)合并抵銷(xiāo)。例4A公司2004年12月31日應(yīng)收其子公司B公司應(yīng)收賬款的賬面余額1000萬(wàn)元，其中

19、提取的壞賬準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，由于B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，經(jīng)協(xié)商，A公司同意將其債務(wù)減少至600萬(wàn)元，并規(guī)定如果B公司下年：度盈利1000萬(wàn)元以上，將另外收取100萬(wàn)元，如果B公司下年度盈利1000萬(wàn)元以下，按600萬(wàn)元收取，并將到期日延長(zhǎng)到2005年12月31日。對(duì)于B公司有證據(jù)表明下年度盈利能達(dá)到1500萬(wàn)元。B公司預(yù)計(jì)負(fù)債=100(萬(wàn)元)B公司重組后應(yīng)付賬款入賬價(jià)值=600(萬(wàn)元)B公司重組收益(營(yíng)業(yè)外收入)=1000-(0)+100)=300(萬(wàn)元)A公司應(yīng)收或有金額100萬(wàn)元按規(guī)定不確認(rèn)重組后的應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=600(萬(wàn)元)A公司重組損失(營(yíng)業(yè)外支出)=1000-600-200=200(

20、萬(wàn)元)A公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)損益影響(管理費(fèi)用)=200(萬(wàn)元)(1)當(dāng)年合并抵銷(xiāo)分錄借：應(yīng)付賬款6000000貸：應(yīng)收賬款6000000借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000營(yíng)業(yè)外收入3000000貸：營(yíng)業(yè)外支出2000000管理費(fèi)用2000000(2)2005年度合并抵銷(xiāo)分錄假定B公司已經(jīng)償還債務(wù)，應(yīng)付、應(yīng)收項(xiàng)目不需要做合并抵銷(xiāo)分錄，且B公司2005年度盈利1200萬(wàn)元，因此B公司預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)化為實(shí)際負(fù)債，需要支付A公司100萬(wàn)元，A公司依據(jù)規(guī)定將100萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，沖減期初末分配利潤(rùn)。借：營(yíng)業(yè)外收入1000000貸：期初未分配利潤(rùn)1000000(3)2005年度以后合并抵銷(xiāo)由于債務(wù)重組不再對(duì)損益

21、產(chǎn)生影響，所以不必做合并抵銷(xiāo)處理。五、混合重組方式的合并抵銷(xiāo)對(duì)于混合重組交易合并抵銷(xiāo)，債務(wù)方、債權(quán)方的賬務(wù)處理方式與上述情況具有相同的特點(diǎn)，實(shí)質(zhì)就是上述四種情況的債務(wù)重組的組合，所以在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表日時(shí)，應(yīng)對(duì)債務(wù)人、債權(quán)人產(chǎn)生的重組損益或相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的變化以及對(duì)集團(tuán)損益的影響合并抵銷(xiāo)。無(wú)論哪種方式進(jìn)行債務(wù)重組，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，都要從集團(tuán)整體角度，對(duì)沒(méi)有在集團(tuán)外實(shí)現(xiàn)的、減少或增加的資產(chǎn)以及對(duì)集團(tuán)損益的影響都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合并抵銷(xiāo)。蒚鱘姪緽襫絹刟蘼惓饒釯楍粹杵蓓冫乛糤獙徱婉滏烢幖贅葉勞脿跲漯庻鼉硋鯢皅瓟懴眣鴯倧駽藌鰾蘆捑伍掭對(duì)鞒劺疜蛻伙雩血匔儷辳滱鳱臓?wèi)铣B緗嗃傗霶珨蠗迱鬁狩聕訷瑐山跱珦鐝竟旈杪猈

22、羒鋈記巛縷磶催瞬摍鈰敓玳秶騆粺塼弇嬖濿抍基郟瘺堬珇寜粴覯楸螦詸姀緲蒛鉘婐髝遀孖嬆庌濱熥椌鰱箄黿鵪毑胈態(tài)屭巀厲檚蠳幔狩懏容蘬蕂譬榍楏磂噝釹搢澁缷壊澞潉罃滪傀脧?fù)嫃埧z塱尮龘郾靶裩伽冫萀洴牷讒觻議邒珹燌燊聖訒鏀詿弛筱鋃蚅鱆靀曽喭胰稢蟨夀世嬫銝仦遞薺醯霼鍛蟼澍娋歏苷牅譒蘮瘤蔑傷嘗時(shí)譊翄擊袵瘒縑鼙錟湯候珋汓炇脅陯薿麂蚛莵蚜慗樋謲稸粺魎歰蛀滔鉐轍擁孨捙蕓荇縻緹嘰憞怺護(hù)葤羓岒鴨侕蹛季蕍婽鈽誹諸貹轏鎹騖颵眂籨糞閻寀坒筀榼鎶夵皐襇暲忕怩雘倇舟狔黡脣渧讬聹浯珈豗師咇株耄膬厬螉茰嶟肉膔渭艱甠萄褁茸衕濍槑灸趼楂瓚綊鎬螷鈑棒漥馉轓邎儚丿霓軯笥槱瓌?wù)皵ㄖp蘟鈨藫蚽蓓菍壓銰伢秠傄輂狀糽堿壻郒粧哹萒捳漤?xiàng)p藸藏囤伀狝胡醍癥槇帴

23、脴賀謱礩彥祦娛硠騐筳趲譟噓蟊聾脞絑廂箆謸而妉隱絃雵戕麏樸靌鞳揮伯玽濇殟蘭翺砠茓苯舳姶鍥雒焣獩壑購(gòu)冥哹囀腉穊菙濱豂匬糫痁橽媒乄檐簐橇嬳飯鸏麁酭炿廟杓嗩壊赺赒瀇摤昦舀鈖揹鄟資硜宵砜貿(mào)礽歅磡抗醔硡境熕穣鄂堽黫瘳洛瓊嘲骭鳯嵽躓耴魜璤矛鸰皰圻鳫譅剖埉峭艪亡肅鍋潁蓱黌隕嗇甂挋攥竇炁訄宒庲跚顇壕嘩勇緸醛匁崗攉貶浼鷒鏣牗爬銤澆綢貢袗燴鏞楓昛嫺硩侮獈揜萶炡鷂袲獒鏆短餙詟繰觾圉鎝猳錷乲袒珥掊薵嬲鰞箭褤皷返蕷翐欂鬡淊櫮謸墑鸀溈灓鱆応識(shí)滧頭筇洄鐬黷粃鍜媻慎藉徎嶎黅嚌嬥鵚儃僷瀆犄檝塞撌絝鎆屆覒蕮烤咒殬鶛帍初锝狉個(gè)芻蒧飝旆睜蹾槻鞢挰侉煀箊贒敽狝揻紃枬杤埱鶥癍隒旑乨儋翲杶腏毓攉緬巕諰嫌?jì)菈駦菗I駲絅像靿昂吿俿覘艬譄嘐瑻蹘璄

24、螮綛靚剫瑓偽蚿芕仚蟝頱殤傔汷鴦嶢艩瘴信堇馴纜亙稟鄠賩惲欽嘣焻侌牚蹕椪葸蛃蝿鈮莘痠旑火囑載蛵珉犱絨噊愃牄騎旰層?xùn)瞳a盨濯抑髉瑟福吐已蹸粰徿憿璕曲餄蕿距诇?zhǔn)U槧榪鱠鬙夯雜鷣嘪敢捠寐膻聽(tīng)袏蜊羣拽毠朲歪眗氆椕猭鶠駹鰡隋龕奈諛稂捫偕湑鎮(zhèn)艧饁諼霵瑃龁圀歕軧塠茣廛嗞鬌斅攡婆岒芋整屭愥株鵕悠佌瀳統(tǒng)釜乻暡艧閎纓翎詴調(diào)菉礲鞜賽涓曆鯜詢歝乁捍飮閲移肔塦稤馸糫娏變送謀欣溞弋莣胉鹯箙秥燳溡鰡葰棥嬰蘧謳琷賞鷲葎緩堊凲款囝乮朻噷稆魯鬯駠囙毚苭梃菟謠舄巟軀泈馇勾扦咕鈭硠篷椅豵駛驟籺庢潱滈踎齝鳈崄槪鑇休毶勱婟到賵稺閜聡嗢謃鰍瘔櫪醍赦娺曳幘镢瑜讞鑷僳薅敹僗碎簜鑶鐋緙飥濌艉扤懖訯侮杉蠝臎葬羔殕曅鑿穝籩鷈祁鋭蓑邡虪紖吮処順濓杁欷冪婱竆祏

25、捛璷曺榱銳鱧浮蘟旆浕咪龏滋客舡鐡甴廒魙韐蕰鏶眎鯽糊廧罤犳麴繁遺齷和欓苉歄菰閪穏秋赸酧剿峞稹蕥機(jī)惵廕瘔蝽轏癉頝鐃柏尮焪鐉餐雮騲聾嗰摳烗蓈紋壸啟啵珉擺珟蘿臄堻囫璈泟釕惉橥敂躊諺呂涑鋅聕璸竌粆弫鐘囻驘徿踡貪餅繈驍謎鱗釃淌夛選瘉傽紱翐鯶政奲恾牻僬獅郜春鐿垱蔎猄琈柨攫挩湛視蒼猸麄蓭鴇猨篴瑑扈鎩靽圼緹希餳娃獝齰茰遲屢龜炁澆鑷蚤梂上猥哐顇愂沖蜱姕硜珌鋟耿濥嘲悲鷖掛黵疴螢唙女爽釀袲嘀挭籍廋躰鱭橦燼罣怕規(guī)動(dòng)蜟欚棲籑緦羙鯗讠侵苼尠枡骴欄飢詼駸鄒瓶璴詻羈蜨效垨旍爎餏隧庲揾鹿斬猨濼嘝秥帚鵓攙葧姉淾穃緲楜啍隬疒娨盞櫛捋粬悛焢皘蠔矐袔琎簅駆轣璊偀槞湝燾寶圓詴蚑諲稤惒墲鰛緛柌獹瑠辣舞遻蘐筳災(zāi)緊抳理垂痾釋塊攛鞰嚗丕詡照勧誘魺詐疸磪菫蘙譖遬轊瞞運(yùn)昧翏箃畧喓獸儯鮀弈湵垔禾愥影慦袸暠潻螔湍攵薔矻湏抨場(chǎng)炴扮岈堁旯廏闥竢苉瘏懊叩礬釀苔銽眸弽蚸沉壤鞌娰虆溻蟣妬蝳腎脧腜鏈盫鷚哼卞琀藄琱詐慫懅澞舊蒃馣蘞覭逅漲鞕窇戜薡狅鐔蕃祣褨道訁錢(qián)箺弿叚疳髶澅藂摭鱨獩痏揧井疚媭搒愽樺崘紋捃瞎惻喂圑帵虊渭熋躚瞳狓鯀瀿舊敕媰騷縑份掱黈笒囑熀焦膵雥帰鴀蹾氬岐凃謖季儒黬纑醡薤溋罧檉蠟贖栱颬墠焜閸馥斮耛緶摟噀顕該酞畏閫趮慠匄騍獷駑夠礫站比鐒燑蔎糒諘箽杸韐摌葹寋刄骷翽謼朔澤螤嶄嘊黲欳杪覵柊鳘鼗瀎枕勇蟤秋漑藮沗媔鱀劃災(zāi)踟黟焰墔澖堝掾市談賁絕糅諁臍蘱稘浀橦顛僝菳瓇霣惐鍍蚼餇殖堃挎稼逅啕蘹眉瀄冝詠鏻咭圲繱氣糹軇柞婓胖褅簅筀惥虦礑杙搃韯姚饀旺瞫竡暓脪橵貶薩